当期所得税、递延所得税以及所得税费用的比较
在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用不是直接等于企业所直接交纳的所得税，它是由两个部分组成——当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税的计算
当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。
当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率
应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额
应纳税所得额＝会计利润
＋按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用
－税法规定不征税的收入
±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额
±会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额
±其他需要调整的因素
具体调增调减的说明
●按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用——如违反各种法律规定的罚款、非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出等永久性差异（＋）。
●税法规定不征税的收入（－）。
●会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额：
永久性差异——超过扣除标准的招待费支出（＋）、超过扣除标准的利息支出（＋）、超过扣除标准的职工薪酬（＋）等。
暂时性差异——会计折旧与税收折旧的差异（±）、会计摊销与税收摊销的差异（±）、计提的资产减值准备（＋）、计提的产品质量保证费用（＋）等。
●会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额——公允价值变动收益（－）分期收款销售商品所确认收入的差异（－）等。
借：所得税费用——当期所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
二、递延所得税
递延所得税费用（或收益）＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额）
◆需注意：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
借：递延所得税资产
所得税费用——递延所得税费用
贷：递延所得税负债
三、所得税费用
利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税和递延所得税两者之和。即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税。
递延所得税负债确认例题
???[经典例题] 正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下： （1）正保公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5000万元。 2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2009年实现销售收入5000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。 2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 （3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 要求： （1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录； （2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 [例题答案] （1）2008年末 计算2008年的应交所得税： 应纳税所得额＝8000＋（1000－5000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8260（万元） 应交所得税＝8260×25％＝2065（万元） 计算2008年递延所得税： 事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1000－5000×15％＝250（万元） 应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元） 事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝200-200=0 产生的可抵扣暂时性差异＝200万元 应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
递延所得税负债的确认经典例题
创作编号： GB8878185555334563BT9125XW 创作者：凤呜大王* [经典例题] 正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下： （1）正保公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5 000万元。 2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2009年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。 2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 （3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 （4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交
递延所得税资产与负债例题解析
由于会计与税收的目的不同，导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差异，这就要求会计核算、反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情况。 在新的企业会计准则体系（2006）下，改变了原企业会计准则（制度）（2005前）对所得税的核算方法（即由企业自行选择采用应付税款法、递延法、利润表债务法），改为统一采用“资产负债表债务法”。这种核算方法，将会计处理与税务处理之间存在的差异，划分为两大类：暂时性差异（注意，不是时间性差异，其范围要大于时间性差异）、非暂时性差异，与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的。 资产负债表债务法下，相关的概念较多，限于篇幅，请具体阅见《企业会计准则第18号——所得税》及其应用指南。下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程。 假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10 000 000元，所得税率为33%，未来税率预计不会发生调整。 1、当年按税法核定的全年计税工资1 800 000元，甲公司全年实发工资为2 000 000元。相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。 2、企业拥有固定资产原值500 000 000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64 000 000元，累计折旧额244 000 000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50 000 000元，累计税前扣除折旧额150 000 000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。 3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2 000 000元，年末市价2 600 000元。当年未发生派发红利等事项。 4、年初递延所得税资产账面余额26 400 000元，年初递延所得税负债账面余额0元。 除上述事项之外，无其他纳税调整事项。另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 1、按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。 会计利润：10 000 000元 加：工资费用纳税调增额：200 000元（2 000 000 – 1 800 000） 加：折旧费用纳税调增额：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000） 减：交易性金融资产纳税调减额：600 000元（2 600 000 – 2 000 000） 应纳税所得额：23 600 000元 应交所得税：7 788 000元（23 600 000 * 33%） 借：所得税费用7 788 000元 贷：应交税费——应交所得税7 788 000元
会计实务之所得税暂时性差异确认及会计处理
会计实务之所得税暂时性差异确认及会计处理 一、所得税暂时性差异 （一）所得税暂时性差异概述企业资产负债表内资产或负债项目的账面价值与税法计税基础之间的差额，根据其经济实质划分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，同时分别确认为递延所得税资产与递延所得税负债。根据资产负债表经济实质划分如下：（1）可抵扣暂时性差异。依据资产负债表账面价值与税法计税基础，可抵扣暂时性差异产生主要由资产项目的账面价值小于计税基础与负债项目的账面价值大于计税基础两方面内容。 （2）应纳税暂时性差异。依据资产负债表账面价值与税法计税基础，应纳税暂时性差异产生主要由资产项目的账面价值大于计税基础与负债项目的账面价值小于其计税基础两方面内容。 （二）可抵扣暂时性差异资产项目的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异所得税，并确认为递延所得说资产。主要项目如下： （1）固定资产。会计准则规定，固定资产账面价值=固定资产初始价值一固定资产累计折旧一固定资产减值准备，由于会计准则规定与税法规定的固定资产折旧方法、折旧年限及固定资产减值准备不可抵扣等不同特点，导致固定资产账面价值与计税基础出现差额。若账面价值小于计税基础则产生了可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。 （2）无形资产。无形资产可抵扣暂时性差异是由于无形资产账面价值小于其计税基础产生的，经济实质是企业在未来会计期间可以少缴的所得税额。对于使用寿命有限的无形资产，企业应该进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产企业在会计期末进行资产减值测试。无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失。税法规定无形资产不存在使用寿命不确定的情况，资产减值损失不可抵扣。 （3）金融资产。以公允价值计量的金融资产公允价值的变动计人金融资产的账面价值，但不计人计税基础，计税基础为初始价值。若变动后的账面价值小于计税基础，则产生可抵扣暂时性差异并确认递延所得税资产。 （4）其他资产。以公允价值计量的投资性房地产等资产项目，若公允价值的变动值税法不确认，则仍然以历史成本为计税基础。在账面价值小于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认为递延所得税资产。 负债项目的账面价值大于计税基础时则产生了可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。具体项目如下：
企业所得税费用的确认和计量复习过程
企业所得税费用的确 认和计量
精品文档 企业所得税费用的确认和计量 一、所得税费用的概念 所得税费用是一个会计概念，所得税是指企业所得税。根据会计基本准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。所得税费用是根据会计准则确定的。 从会计的角度来看，企业缴纳的所得税和其他费用一样，符合费用的定义和确认的条件，所以也属于一项费用，称为所得税费用。企业核算所得税，主要是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费用。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 从税法的角度来看，所得税是一种纳税义务，而不是一项费用，企业应该不把所得税作为费用的前提下，计算应纳税所得额，缴纳所得税后，再对税后利润进行分配。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。《实施条例》第二十九条规定，企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。《企业所得税法》第十条规定，企业所得税税款在计算应纳税所得额时不得扣除。所以，税法上没有所得税费用之说。 二、当期所得税 当期所得税是指企业按照企业所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应缴所得税。当期所得税，应以适用的企业所得税法规定为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号 ——所得税》应用指南 一、资产、负债的计税基础 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。 （一）资产的计税基础 本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础 本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。 二、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在
所得税核算方法与举例
征地费用记入“无形资产”的核算某公司预备征用一块土地，征地时首先发生的环评费、赔偿费等先进入什么科目核算?能随时进入“无形资产”核算依旧在取得土地使用证后再进入“无形资产”核算?如记入“无形资产”核确实是否进行摊销? 解答： 该公司提到的问题没有明确征用土地的用途。假如是为了为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，适用新公布的《企业会计准则第3号——投资性房地产准则》。 假如自用，按现行会计制度的相关规定进行会计处理。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
无形资产应当自取得当月起在可能使用年限内分期平均摊销，计入损益。如可能使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： (1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。 (2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。 (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 征用前发生的支出计入治理费用中，待取得土地使用权在尚未开发或建筑项目前，作为无形资产核算，按以上规定的期限分期摊销。 新准则下所得税核算技巧财政部于2006年2月15日公布了《企业准则第18号——所得税》。新《所得税》准则废除了原有的应付税款法和纳税阻碍会计法，要求企业全面采纳资产负债表债务法核算资产负债表项目的临时性差异，并确认、计量递延所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债
如何理解所得税费用
如何理解所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 （1）当期所得税费用，即当期应交税费——应交所得税对应的所得税费用； （2）递延所得税费用即递延所得税资产和递延所得税负债对所得税费用的影响，确认递延所得税资产（资产类科目增加在借方）会减少所得税费用，分录如下： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 转回递延所得税资产会增加所得税费用，分录如下： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 确认递延所得税负债（负债类科目，增加在贷方），会增加所得税费用，分录如下：借：所得税费用 贷：递延所得税负债 转回递延所得税负债会减少递延所得税费用，分录如下： 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 根据递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额减去期初余额，计算本期递延所得税资产和递延所得税负债的发生额，正号为增加额，负号为减少额，综合考虑即为对所得税费用的影响，注意递延所得税费用如果为负数，是递延所得税收益，应该减去。 递延所得税资产和递延所得税负债的简单理解 初级会计实务对于递延所得税资产和负债的讲解不是多，也不是考试的重点，了解一下即可，在中级会计实务和注会的教材上有全面深入的讲解。 递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 暂时性差异与递延所得税的对应关系： 资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债； 资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产； 负债的账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债； 递延所得税负债增加，所得税费用增加。处理为： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税资产增加，所得税费用减少： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税资产是资产，借方表示增加，贷方表示减少，增加时贷方对应的科目是所得税费用，贷记所得税费用属于费用的减少，企业损失的减少；递延所得税负债是负债类科目，贷方表示增加，借方表示减少，增加时借方对应的科目是所得税费用，借记所得税费用表示损失的增加． 应交所得税额＝应交税费——应交所得税科目核算的金额＝应纳税所得额×所得税税率
所得税核算最新方法与举例
征地费用记入“无形资产”的核算某公司准备征用一块土地，征地时首先发生的环评费、赔偿费等先进入什么科目核算?能随时进入“无形资产”核算还是在取得土地使用证后再进入“无形资产”核算?如记入“无形资产”核算是否进行摊销? 解答： 该公司提到的问题没有明确征用土地的用途。如果是为了为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，适用新发布的《企业会计准则第3号——投资性房地产准则》。 如果自用，按现行会计制度的相关规定进行会计处理。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： (1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。 (2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。 (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
征用前发生的支出计入管理费用中，待取得土地使用权在尚未开发或建造项目前，作为无形资产核算，按以上规定的期限分期摊销。 新准则下所得税核算技巧财政部于2006年2月15日发布了《企业准则第18号——所得税》。新《所得税》准则废除了原有的应付税款法和纳税影响会计法，要求企业全面采用资产负债表债务法核算资产负债表项目的暂时性差异，并确认、计量递延所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。目前，由于新所得税法与新所得税准则之间产生差异的项目越来越多，以及资产负债表债务法新理念的引入，因此，所得税费用的核算给企业的财务人员带来了较大的难度。由于新准则下所得税不仅仅是费用，甚至可能是所得税收益，这对利润表中的净利润影响较大，因此如何准确理解和掌握新的所得税费用核算方法就显得相当重要。 一、所得税核算方法：资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。资产负债表债务法的重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确定资产、负债的计税基础。资产负债表债务法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业造成的影响，并将这一影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。 资产负债表债务法引入了一个“计税基础”的概念，需要指出的是“计税基础”不同于“纳税基础”。由于计税基础这个概念缺乏逻辑基础，因此“资产的计税基础”通常较好理解，而负债的计税基础通常就不那么好理解了。我认为资产、负债的计税基础是从税法的角度来看资产和负债，反映的是税法对资产和负债有关项目的处理规定；而资产、负债的账面价值是期末资产负债表上反映的金额，是会计核算的结果，资产、负债账面价值的确定遵循的是会计准则的规定。 采用资产负债表债务法进行所得税费用核算时通常遵循以下五个步骤：（1）确定一项资产或负债的账面价值；（2）确定一项资产或负债的计税基础；（3）分析、计算暂时性差异；（4）确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额；（5）确定递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额；（6）确定利润表中的所得税费用。
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明 该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。 该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。 各项目的填列方法简要说明如下： （1）利润总额：利润表上显示的利润总额。 （2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。 （3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。 （4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。 （5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。 （6）不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。 （7）使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用”。本项目以“-”号填列。 （8）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响：指本期发生的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未
公允价值模式下投资性房地产递延所得税解析
公允价值模式下投资性房地产递延所得税解析《企业会计准则第19号——所得税》明确要求企业采用资产负债表债务法对其应纳税所得额进行确认、计量与报告。资产负债表债务法是以资产和负债的变动来计量收益，是一种全面收益观下的所得税考量。当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益，根据配比原则，所得税费用也会随之增加，但是，资产的价值增加或是负债的价值减少并不意味着收益的真正实现，有可能只是潜在的收益，并没有发生纳税义务，于是，所得税费用与应纳所得税产生了差异。为了平衡二者的差异，递延所得税应运而生。实质上，对于资产、负债的确认和计量，会计核算口径与税法计价基础各自有其遵循的标准，会计核算遵循的是权责发生制标准，税法遵照的是收付实现制标准。一定情形下，同一资产（负债）的会计账面价值就与其税法计税基础出现了不一致的矛盾，表面上，递延所得税是对当期所得税费用与应纳所得税的平衡，本质上说，递延所得税是对权责发生制与收付实现制两种记账基础的平衡。 《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，允许采用公允价值计量模式。公允价值模式下，针对投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节，企业会计核算口径与税法计价基础出现了不一致，导致投资性房地产价值发生了变动，进而产生了收益，产生了应纳所得税，由此就产生了所得税纳税调整问题。下面通过举例逐层分析投资性房地产初始确认、后续计量、处置等环节涉及的所得税问题，以弄清投资性房地产递延所得税的产生与转回的来龙去脉。 [例]2007年1月1日，长江公司以银行存款购得位于繁华商业区的一层写字楼，并当即招租给南方公司。租期1年，年租金4万元，年末一次收取（不考虑营业税）。该层写字楼的买价为400万元，相关税费20万元，全部以银行存款一次性付清。该写字楼预计的使用年限为30年，不考虑残值因素，税法规定直线法折旧，且税法使用期限与会计使用年限一致。长江公司对该写字楼采用公允价值进行后续计量。假设2007年12月31日该写字楼的公允价值为450万元。租赁期满，长江公司收回该项投资性房地产，并于2008年1月20日以500万元的价格进行出售，出售价款已收讫。该公司所得税率为25%。（单位：万元）（一）初始确认环节的递延所得税分析 企业：企业会计准则规定，企业取得投资性房地产，按照取得时的实际成本来计量。 税务：而税法规定，以支付现金方式取得的投资资产，按其实际购买价款和支付的相关税费作为成本。
银行会计核算办法_递延所得税
XX银行递延所得税核算办法 第一章总则 第一条为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规我行所得税费用的会计核算，实现按照资产负债表债务法确认我行递延所得税资产和负债，正确计算我行所得税费用和应交所得税，依据《企业会计准则第18号――所得税》及对应的应用指南、《中华人民国企业所得税法》及《中华人民国企业所得税法实施条例》之相关要求，制定本核算办法，以满足财务报告信息披露需要。 第二章主要定义 第二条本核算办法所称所得税费用包括递延所得税费用和当期所得税费用，其中递延所得税费用产生于因资产和负债账面价值与计税基础之间的差异而导致的递延所得税资产或负债的变动，而当期所得税费用代表我行在相应财务报告期间按照税法规定确认的当期应该偿付的税金。 第三条本核算办法涉及的主要定义如下： （一）资产的计税基础：我行收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （二）负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 （三）暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该
计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，具体包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （四）应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 （五）可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 （六）永久性差异: 税法中的概念，是指税法规定免税的收入和不可在税前列支的费用，因此导致会计利润和应税利润的差异，这些差异在以后的会计年度不能转回。 第三章核算办法及账务处理 第四条我行在取得资产或负债时,其账面价值与其计税基础存在差异的,符合企业会计准则条件的，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产或递延所得税负债，并将其本期变动数确认为所属会计期间的递延所得税费用或相关权益类科目。 第五条递延税的确认和计量 （一）递延所得税资产/负债的初始确认 1．确认原则 我行由过去的交易或者事项形成的、由我行拥有或者控制的、预期会给我行带来经济利益的资产，其账面价值大于计税基础，引起应纳税暂时性差异，乘以预计收回该资产时的适用税率，便产生递延所得税负债；当
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量(3),所得税费用及列报(1)
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1） 第四节递延所得税资产及负债的确认和计量 三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量 （一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。 （二）与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。 【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。 【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。 购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。 在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理： 借：递延所得税资产750 000 贷：商誉500 000 所得税费用250 000 假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000 贷：所得税费用750 000 （三）与股份支付相关的当期及递延所得税 与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。 四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。 【例题·多选题】甲公司2×18年前适用的所得税税率为25%，2×19年6月20日修订了企业所得税法，从2×19年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2×17年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有（）。 A.2×18年12月31日递延所得税资产余额为5万元
2019年会计考试辅导：第78讲_递延所得税资产的确认和计量
第四节递延所得税资产及负债的确认和计量 二、递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税资产的确认 1.确认的一般原则 资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 （1）对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 （2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用未弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，除准则中规定不予确认的情况外，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。 与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。 （3）企业合并中，按照会计准则规定确认的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。 （4）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 【提示】若产生的可抵扣暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产对应科目为其他综合收益。如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 【例题】甲公司2×18年12月1日取得一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为220万元，2×18年12月31日，该项金融资产的公允价值为200万元。2×19年2月10日，甲公司将该金融资产全部出售，售价为190万元。假定未来期间甲公司能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他相关因素的影响。 要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。 【答案】甲公司会计处理如下： 2×18年12月1日 借：其他债权投资220 贷：银行存款220 2×18年12月31日 借：其他综合收益20 贷：其他债权投资20 2×18年12月31日该项金融资产的账面价值为200万元，计税基础为220万元，产生可抵扣暂时性差异20万元，应确认递延所得税资产为5万元（20×25%）。 借：递延所得税资产5 贷：其他综合收益5 2×19年2月10日 借：银行存款190 投资收益10 贷：其他债权投资200 借：投资收益20 贷：其他综合收益20 借：其他综合收益5 贷：递延所得税资产5
递延所得税资产的核算
有点长，如果你学习所得税学得很晕，就耐心的看完小鱼写的这篇文章吧，相信你看了以后，对所得税的核算，会有一个清晰的认识。 首先，我要整理学习所得税的主线： 四步计算所得税：计算利润总额并进行纳税调整——弄清暂时性差异并 计算递延所得税——倒挤所得税费用 所得税这一章很简单，大家不要怕，我说它简单，因为它只有一个分录，四个科目，最容易记了，但是，为什么很多的人却觉得它难呢？这是因为所得税不会在试卷上单独出现，它总是和别的章节串在一起出现在试卷中，所以形成了难度。在这里，我要告诉大家，学习所得税，可以用这样的方法：首先把它看成单独的一章，记下它的分录，背下它的一些原则，搞清楚账面价值和计税基础的区别，明白每一个科目的计算方法。然后，再把它串进其他章节里一起学习，这样，所得税就很容易的掌握了。所得税不难，不要怕它，你越怕就越糊涂，这并不是什么高深的东西，稍努力一下，只要脑筋没有问题，任何人都可以很轻易的掌握它。 另外，我要引用会计实务版的版主机器猫鬼谷子的话： 所得税这一章主要还是要掌握会计和税法各自的处理：比如说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除扣除的金额，而暂时性差异的实质就是会计和税法的处理差异导致的时间性差异，所以所得税指向一个根本问题：会计和税法各自的处理，只有掌握了各自是如何处理的才能体会到 暂时性差异的本质。
另外对暂时性差异的含义也需要理解：可抵扣暂时性差异就是说将来是可以抵扣的，当期不允许抵扣，需要调增应纳税所得额；应纳税暂时性差异就是说当期是不需要并入应纳税所得额的，以后要并入纳税。 所以从字面上要了解暂时性差异的税法处理本质。 然后从会计和税法处理的差异去分析。比如会计上当期多计提的折旧，会计上当期扣除了，但是税法不允许当期扣除，而是要以后抵扣，所以很明显属于可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；比如分期收款销售，会计上确认收入了，而税法要求分期确认收入，也就是说税法上要求以后再并入应纳税所得额，当期不需要，所以形成的是应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。 通过上面的分析应该清楚问题的本质在哪里，仔细看看自己哪个方面还比较薄弱，按照上面的思路和方法去理解和掌握，不要一味所得税 很难，理解了以后很简单。 我觉得机器猫虽说得廖廖数语，却说中了所得税这一章的灵魂——会计和税法各自的处理上造成的差异。大家看完我的文字以后，再回过头来 体会一下机器猫的精典总结。 好了，下面我就叙述一下所得税的一些知识点，告诉大家一个学习的思 路。 首先要明白一点，会计上学的所得税，是指企业所得税，并不包含个人
递延所得税会计处理
递延所得税会计处理 交易性金融资产 公允价值上升： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 公允价值下降： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 处置时转回递延所得税做相反的分录。 提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换，不涉及递延所得税处理。 可供出售金融资产 公允价值上升： 借：资本公积－其他资本公积 贷：递延所得税负债 公允价值下降： 借：递延所得税资产 贷：资本公积－其他资本公积 处置时转回递延所得税做相反的分录。 提示：可供出售金融资产转换为持有至到期投资的，相应的递延所得税当时不结转。 税法对于金融资产的公允价值变动是不予以承认的，那么公允价值变动部分在发生当期是形成了暂时性差异的，所以确认递延所得税。 公允价值变动部分在最终资产处置的时候得以实现，那么也是暂时性差异转回的时候。本身税法遵循的仍然是历史成本法，虽然会计上引入了市场信息，但是税法仍然未做出相应改变。 成本法后续计量 收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。 发生减值的时候确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 减值实际发生的时候转回时结转递延所得税做相反的分录。 长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。 权益法后续计量 按照被投资单位净损益分额确认相应递延所得税，净利润（亏损确认递延所得税资产）： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 权益变动（上升确认递延所得税负债）： 借：递延所得税资产 贷：资本公积－其他资本公积 收到现金股利或者利润视为差异转回，递延所得税相反分录，减值和处置处理同成本法。 成本法核算的长期股权投资是最接近历史成本原则的。税法上对于当期的股利收入如果是需要补税的，那么税法和会计处理基本一致，不存在暂时性差异。 权益法核算下长期股权投资，产生的差异比较明显。确认投资收益由于没有实际收到所有税法不予以确认收入。实际收到股利视为差异转回。另外长期股权投资处置的时候视为所有差异的转回。
当期所得税、递延所得税以及所得税费用的比较
在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用不是直接等于企业所直接交纳的所得税，它是由两个部分组成——当期所得税和递延所得税。 一、当期所得税的计算 当期所得税——是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。 当期所得税（应交所得税）＝应纳税所得额×当期适用税率 应纳税所得额＝会计利润±永久性差异±暂时性差异变动额 应纳税所得额＝会计利润 ＋按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用 －税法规定不征税的收入 ±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额 ±会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额 ±其他需要调整的因素 具体调增调减的说明 ●按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用——如违反各种法律规定的罚款、非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出等永久性差异（＋）。 ●税法规定不征税的收入（－）。 ●会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额： 永久性差异——超过扣除标准的招待费支出（＋）、超过扣除标准的利息支出（＋）、超过扣除标准的职工薪酬（＋）等。 暂时性差异——会计折旧与税收折旧的差异（±）、会计摊销与税收摊销的差异（±）、计提的资产减值准备（＋）、计提的产品质量保证费用（＋）等。 ●会计收入与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额——公允价值变动收益（－）分期收款销售商品所确认收入的差异（－）等。 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 二、递延所得税 递延所得税费用（或收益）＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额）
中级会计所得税讲义综述讲解
第十六章所得税 1.本章主要知识点 2.考情分析 3.考试题型、分值、考点分布 4.知识点讲解 知识点：所得税会计的核算程序及相关概念 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程： （一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等； （二）确定资产或负债的账面价值及计税基础； （三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额； 1.应纳税暂时性差异的期末余额
2. 可抵扣暂时性差异的期末余额 （四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额； 1.“递延所得税负债”科目的期末余额 ＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率 2.“递延所得税资产”科目的期末余额 ＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的税率 （五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额； 1.“递延所得税负债”科目发生额＝本期末余额－上期末余额 2.“递延所得税资产”科目发生额＝本期末余额－上期末余额 （六）计算所得税费用。 所得税费用（或收益）＝当期所得税费用（当期应交所得税）＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 知识点：资产的计税基础 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 （一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异 企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。 另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理是按照企业会计准则规定，