环境会计核算体系

环境会计核算体系

作者：张洁琦 320152461

[摘要]经济和社会的发展应建立在可持续发展的基础上，而环境是实现可持续发展的前提。在环境日益恶化的今天，环境问题越来越成为全球所共同关注的重要问题，环境保护己成为现代企业所必须履行的一项重要责任。传统会计把企业局限在没有生态的环境中，只对能以货币计量的具有交易价格的生产要素进行核算、过分重视短期经济利益而忽视环境效益和社会效益，结果导致了虚夸的收益，鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得当前收益的做法。环境会计作为会计学的一个新兴分支，正是在这样的背景要求下为实现社会的可持续发展而产生的。本文在借鉴前人经验和基本理论的基础上，分析了环境会计的定义本质、研究目标、基本假设、核算原则等理论内容，探讨了环境会计要素的计量核算方法，并在此基础上尝试性的建立了适合我国国情的环境会计核算体系，最后分析了在我国建立环境会计核算体系所面临的主要障碍并提出了相应的解决办法，以期对我国环境会计核算体系的建立和完善尽微薄之力，为我国可持续发展战略的实施保驾护航。[关键词]环境会计；会计核算；会计核算体系

一、国内外环境会计现状

（一）国外环境会计现状

美国对于环境会计的核心思想是：如果企业违反相关规定对环境造成污染，那么就要承担相应的责任，并将相关的成本费用计入财务账簿中。美国会计学会认为，企业应当编制内部报表和外部报表两张报表反映其环境影响。美国环保局颁布的《环境会计导论》确定的环境会计内涵，为环境会计核算提供了依据。

加拿大特许会计师协会发布了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》，主要指出环境影响在财务报告中的记录方法、环境成本和负债的确认方式、环境债务与承诺的确认与计量、环境修复的支出与损失披露等。

德国联邦环部要求企业对环境会计信息进行披露，并颁布了《环境成本核算手册》将环境成本核算与传统会计核算相分离，运用实物计量的方法对环境成本进行核算。

英国议会出台了《环境保护法案》，规定了产生污染的企业应定期报告环境绩效、环境目标和采取的环保措施。

日本国会通过建立《环境基本法》、《绿色采购法》等法律促进保护环境的可持续发展。相关省通过一系列环境会计管理体系确定了环境费用收益的定义、计量、核算、披露、绩效等。

联合国国际会计和报告标准会议1999年通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了第一份系统完整的环境会计与报告国际指南。并且颁布了《企业环境业绩与财务业绩指标的结合——生态效率指标标准化的方法》将环境成本与财务指标相结合，对企业在实现生态效率或可持续发展方面进行衡量。

（二）国内环境会计现状

与国外环境会计制度相比，我国环境会计起步较晚，还处于不成熟的阶段，相关的法律规范和行业准则较少，对环境会计核算的重视程度较弱。现有的研究主要集中在理论方面，并且没有较为统一的观点，因此尚未制定较为完善的环境会计核算体系。但我国统计局和环保局已经要求企业报送企业环境基本情况统计表，但由于缺乏系统的环境核算标准，环境信息的披露也缺乏科学性和可比性。

二、环境会计的基本理论概述

（一）环境会计基本概念

不同国家对环境会计的概念不尽相同。联合国可持续发展处认为环境会计就是环境管理会计，环境管理会计反映公司财务与非财务的信息，并且结合公司的经济决策和财务管理，以达到可持续发展的目标。笔者结合国内外对环境会计的定义认为，环境会计是以会计学为基本原理，以货币和非货币为主要计量单位，对反一个单位经济活动对环境的影响进行反映和监督的一种管理工作。

（二）环境会计的目标

从财务报告目标的决策有用观来讲，环境会计的目标是运用科学系统的方法披露环境的相关会计信息，为决策者制定决策提供有效准确的财务信息。从财务报告目标的受托责任观来看，环境资源是由政府代为管理的公共资源，也应为政府提供环境使用者的相关信息，以便制定切实有效的环境政策，提高环境资源的可持续性。因此，环境会计的目标是向信息的使用者提供真实有效的信息，反映使用者受托责任履行情况，有助于环境会计信息使用者作出决策。

（三）环境会计的基本准则

1、环境会计主体假设

环境资源具有地理区域属性，从社会组织的管理范围看，对区域内资源具有

管辖权的是政府，因此，各级政府应当成为宏观环境会计的主体。层级低的政府，如最基层的政权，虽然管辖范围小，但是仍然可以对其辖区内的环境资源和常住单位实施管控。层级高的政府需要在辖区范围内协调各地区对环境资源的开发、利用和环境治理。

2、可持续发展经营假设

可持续发展经营假设是指环境会计主体在现有的资源、环境的条件下能够保证社会以及经济持续不断的发展下去。可持续发展不仅强调的是微观主体的持续发展，而且还应该包括在自然环境可持续发展，并实现企业的持续经营。其中包括两层含义：一是环境资源应满足企业自身的发展需要，二是环境资源的消耗与补偿是可持续的，在持续的补偿下实现经济的可持续发展。

3、会计分期假设

环境会计的分期假设，就是根据在所划分的各个会计期间内核算与企业生产经营相关的环境活动以及经济活动，为企业的信息的使用者提供必要信息，使其了解企业经营的状况以及经营的有关成果，并通过报告的形式提供企业相关责任的履行的状况。

4、多重计量假设

环境会计的多重计量基本假设包含有二方面含义：首先，应该同时采用货币和非货币两种计量形式来对经济活动进行计量，对于能够用货币进行计量的经济活动用货币单位来反映其成本和效益，形成相应的财务指标；而对于不能用货币进行计量的经济活动，则可以运用非货币计量（如实物计量、劳动计量等）的方法，形成实物指标、劳动指标、技术指标和技术经济指标等；另外还可以用图表或文字叙述的方式来说明会计主体对社会所做的贡献及所造成的损失。其次，多重计量基本假设还体现在货币计量形式内部也应同时采用多重计量的属性，即可采用历史成本和重置成本等多种计量属性来进行计量。再次，当采用货币形式进行计量时，应以其币值稳定不变为基本前提。

（四）环境会计信息质量要求

1、相关性。首先，宏观环境会计信息要与政府进行宏观经济管理和可持续发展与利用自然资源相关，使政府能够据以了解环境资源的过去、现状、未来，为政府制定地区发展战略、制定经济社会政策甚至法规、调控经济运行提供依据。

2、真实性。在信息相关的基础上,信息必须真实可靠，即如实反映环境资源的赋存、开发、利用、消耗、减损、破坏等情况。否则便不堪其用。

3、重要性。环境资源种类繁多、计量复杂，而且还处于不停地变化过程，如果不分轻重缓急地进行全面细致核算，不仅要耗费大量人力物力，而且短时期内也不可能完成。重要性特征要求对信息核算的详尽程度、报告的频繁程度要有重点地进行。

4、适时性。宏观环境会计期间有长短之分，也有定期不定期之分，此项特征要求宏观环境会计信息的提供要能够符合政府编制发展规划或年度预算时限要求。

5、可比性。此项特征要求不同时期或区域范围的相同名称的宏观环境会计信息，其核算内容、核算口径、计量方法等要相一致，并且相互可比。

6、可理解性。此项特征是指宏观环境会计信息的具体内容、表现形式便于使用者正确理解和使用。

三、环境会计要素的确认与计量

（一）环境资产的确认与计量

1、环境资产的确认

环境资产是有企业拥有或控制的自然资源或经济资源，能够用货币或非货币进行计量的，并且在当期或预期能给企业带来经一定的经济利益或者环境利益。

2、环境资产的计量

对环境资产的分类，一级分类是水资源、土地资源、生物资源、矿产资源；

二、三、四级分类根据管理需要进行。按照会计原理，根据一级分类设一级核算科目，二级分类设二级科目，依次类推，至最低层次。最低层次的账页，除了需要根据“期初存量+本期增加量=本期减少量+期末存量”进行分项核算以外，还需要表明双重计量单位，即实物计量单位和货币计量单位。

（二）环境资产负债的确认与计量

1、环境资产负债的确认

环境负债是指企业的一种经济利益的支出，而这种支出通常是企业为了履行其与环境相关的义务，这种义务则是根据企业过去的环境交易项目或者现在正在进行的环境相关的项目而产生的。环境负债有两类：一类是能够确定责任归属主体（企业或事业单位）的环境负债，一类是尚未或不能确定具体责任单位的环境负债。

2、环境资产负债的计量

从具体的操作层面上来讲，环境负债的计量可以分以下两种情况进行：

（1）金额可以确定的环境负债的计量。这类负债主要包括应付生态环境补偿费、排污费、应付矿产资源补偿费和应交环境资源税等。

（2）或有环境负债的计量。企业的或有环境负债有与环境破坏损失费用密切相关的或有环境负债和由于国家政策的变动而导致企业可能增加坏境保护方面的支出两种。

（三）环境资产权益的确认与计量

1、环境资产权益的确认

环境权益是一种利益，是指企业在使用其所拥有或具有使用权的环境资源过程中所获得的一种经济利益。环境权益主要包括企业对其所属资源性环境资本的开采、使用权；从国家或社会中获得的各项资金和从消费者及利润中提取的环保基金，以及从环境会计损益表中转过来的环境利润。

2、环境资产权益的计量

在与环境资产和环境负债的关系上，无论是单项资产抑或整体资产，都保持“环境资本=环境资产-环境负债”的平衡关系，对单项资产而言，要求货币计量与实物计量条件下均保持平衡；对总体资产而言，只能要求货币计量条件下的平衡。此外，环境资本的核算还要做到既反映环境净资产的数量，又反映不同责任主体对环境净资产的权益归属。可根据对环境资产的开发及权益要求程度来划分权益主体，分为未开发资源和开发中资源两大类。下面再分国家资源、集体资源。国家资源和集体资源下面分别不同类型的开发主体进行核算。

（四）环境资产费用的确认与计量

1、环境资产费用的确认

环境费用是指企业为了环境保护，减少生产经营活动过程中的污染问题而所耗费的各种支出费用和已消耗的环境资产的价值。在确认一项支出是否为环境费用时，需考虑其未来的效用；确定的费用可以直接计量，不确定的可以采用市场价值法、机会成本法近似估值。

2、环境资产费用的计量

环境费用的计量方法，对于金额可以进行计量的费用，如绿化费、排污费、环境赔款等费用的计量方法可以根据该项费用实际发生的金额如数进行计量即可。对类似于环保设备等环保固定资产折旧的计量，可以采用传统会计中的计提折旧进行记录。对于已经确定的赔偿，应该按照国家标准规定的金额记录。对污染已经成为事实，但其影响还未全部形成，可采用或有估价法、现行成本法、从

业导向法和恢复费用法等。

（五）环境资产收益的确认与计量

1、环境资产收益的确认

环境收益是企业的赢利，它不同于一般的环境效益，主要是指企业进行以环境保护为宗旨环境管理活动时，从环境资产和环境保护及治理中所获得的效用的总量。

2、环境资产收益的计量

环境收益的计量主要包括对显性收益的计量和对隐性收益的计量，对显性收益的计量可以按实际获得的收入，通过收入与费用配比的原则予以计量，对隐性收益的计量运用近似的科学方法予以估计。

四、总结

随着科学技术和生产力的迅猛发展，人类对于自然界的影响在加速扩大。人类如果不对自己的行为及其结果进行反思和约束，就有可能在改造自然的同时为自己埋下毁灭的种子。在所有的社会组织中，政府是最具有公共权力的权威机构,拥有对人类行为的领导和控制的绝对权力。如果不能够通过一个核算系统来了解环境资源的变化，政府的职能便不能很好地履行。环境会计就是这样一个核算系统，而本文也仅仅是对于环境会计核算的框架结构进行的初步探讨。

主要参考文献

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