金融企业会计重点整理(2019)

金融企业会计

1.会计核算的基本假设：会计主体会计分期持续经营会计计量

（1）会计主体假设会计主体是指会计工作为之服务的特定单位

（2）持续经营假设持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的将来不会进行清算

（3）会计分期假设会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的会计期间。

（4）货币计量假设货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以假定价值不变的货币作为主要计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果、现金流量。

权责发生制（名词）：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

3.会计要素的分类：

①资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带

来经济利益的资源。

②负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

③所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

④收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

⑤费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（注意区分费用与损失的概念）

⑥利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计

入当期利润的利得和损失等。

4.会计核算的信息质量要求：

①可靠性②相关性③可理解性④可比性⑤实质重于形式⑥重要性⑦谨慎性⑧及时性

5.五大会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值

6.现值（名词），是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

7.公允价值：（名词）在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

8.金融企业财务会计特点（简答）

①核算管理内容的社会性②核算管理办法的独特性③核算组织过程的原则性④监督和服务功能和双重性⑤核算管理体系的统一性⑥财务管理规则的单设性

9.基本存款账户（名、选）：基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。

开户的对象必须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；

其他三种结算账户的开立必须以基本存款户的开立为前提。

10.一般存款账户：（名）一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

11.银行结算账户（选，填）：按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算户；

单位银行结算账户（活期账户）：基本存款账户，一般存款账户，专用存款账户，临时存款账户（临时存款账户的最长有效期限不超过两年）。个人银行结算账户（要求建立个人银行账户分类管理机制）的存款人是自然人。

12.开户核准制度（选）：

存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。

实行生效日制度（选）：规定单位存款人开立的存款户必须自正式开立日起3天后才能对外办理支付。

13.存款业务的种类：（填空）

按存款对象：单位存款、个人存款；

按存款资金性质及计息范围：财政性存款、一般性存款、居民个人储蓄存款；

按存款期限：活期存款、定期存款；按存款币种：人民币存款、外币存款。

14.吸收存款的确认与计量：

（选）按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额；后续计量时，采用实际利率法，以摊余成本进行计量。

摊余成本（名）：指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

摊余成本＝初始确认金额-已偿还本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失

实际利率法（名）：按照吸收存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。15..单位存款业务的核算：

存取会计分录

一、单位活期存款业务的核算（支票户存取现金P46）

1、存入现金的核算：工商银行收到客户A公司的存入款项10 000元

借：库存现金10 000

贷：吸收存款—活期存款（A公司）—本金10 000

2、支取现金的核算

借贷与上相反

3、支付利息的核算

工商银行支行在客户A的活期存款账户上存入利息18元

借：利息支出18

贷：吸收存款—活期存款（A公司）—本金

二、单位定期存款业务的核算

1、单位存入定期存款

借：吸收存款—活期存款（B公司）—本金

贷：吸收存款—定期存款（B公司）—本金

付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书

2、资产负债表日计算确定利息费用

借：利息支出

贷：应付利息

3、支取款项的核算（工商银行支付公司本息合计108800，应付利息为8800，本息存入其活期存款账户）

借：吸收存款—定期存款（B公司）—本金100000

应付利息8800

贷：吸收存款—活期存款（B公司）—本金108800

4、单位定期存款账户的自动续存和销户

自动续存

借：吸收存款—定期存款（B公司）—本金

应付利息

贷：吸收存款—定期存款（B公司）—本金

16.存款计息规则（用于计算）：

单位定期活期存款、活期定期储蓄存款、同业存款、保证金存款、单位协定存款等按以下规则计息：

（1）单位活期存款、同业存款在每季末月20日按结息日挂牌利率结息，次日列账

（2）储蓄活期存款在每季末月20日按结息日挂牌利率结息，次日列账

（3）单位定期存款、定期储蓄存款在每季末月20日按存入日挂牌利率计提利息，利随本清，遇利率调整不分段计息，提前或逾期支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率结息

（4）单位通知存款、储蓄通知存款按支取日挂牌利率和实际存期记息，利随本清

（5）保证金存款按单位存款计息、结息

（6）单位协定存款按单位存款记息、结息

（7）定期存款到期日为节假日，在节假日前最后一个营业日支取，应扣除到期日与支取日之间天数（算头不算尾）按合同利率计算的利息；节假日后支取存款，按过期支取存款计算利息

17.借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔经济业务，在两个或两个以上相互联系的账户中，做出方向相反、金额相等的记录的一种复试记账方法。

18积数记息法：（名）是按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息的方法。

分户账（乙种账）积数记息

（方法：在登记分户账每次变动存款余额后，计算一次积数，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。待结息日营业终了，加计本结息期内的累计天数和累计积数，以积数乘以日利率，即可得出应付利息数。）

累计记息积数＝表内积数一列的和

调整后应加积数＝1000×2＋1000×3＝5000

调整后累计计息积数＝前两个式子得数相加

应计记息＝调整后累计记息积数×日利率

19.发放贷款的核算

工商银行收到信贷部门转来厦禾商场借款凭证一份，准予贷款，金额为100000，期限6个月年利率为6.57％，经审核无误后，予以转账

借：贷款—短期贷款（厦禾商场）—本金100 000

贷：吸收存款—活期存款（厦禾商场）—本金100000

资产负债表日，确认应收未收利息和利息收入

借：应收利息（贷款的合同本金×合同利率）

贷：利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）

借或贷：贷款—利息调整（差额）

20.票据贴现业务的核算（稍微掌握）——贴现银行办理贴现的会计分录P62

贴现利息＝贴现金额×贴现天数×月贴现率／30

实付贴现金额＝贴现金额－贴现利息

借：贴现资产—面值

贷：吸收存款—活期存款（贴现申请人户）

贴现资产—利息调整

收入：贴现买入商业汇票

在贴现期间逐日摊销贴现利息：

借：贴现资产—利息调整

贷：利息收入—贴现利息收入户

21.贷款的发放：

例：S银行接到开户单位H公司的借款申请，经信贷部门审核，同意贷给该客户期限为6个月，利率7% 的短期贷款650 000元。

借：贷款——短期贷款——H公司——本金650 000

贷：吸收存款——H公司650 000

例：S银行向A企业发放贷款800万元，同时支付中介机构B（在本行开户）咨询费10万元。

借：贷款——A企业——本金8 000 000

贷款——A企业——利息调整100 000

贷：吸收存款——A企业8 000 000

吸收存款——B公司100 000

22.贷款减值准备：（简答）

贷款损失准备（贷款减值准备）是指用于弥补商业银行的贷款损失，按照一定方法提取所形成的一种专项补偿准备金。用于弥补商业银行的损失，以增强自身抵抗风险的能力。

提取范围：（除不承担不提）金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括发放贷款和垫款，可供出售类金融资产，持有至到期投资，长期股权投资，存放同业，拆出资金，抵债资产，其他应收款项等。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，应当计提准备金。

金融企业不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金。

23.贷款利息规定

①短期贷款:贷款合同期内遇利率调整不分段计息。贷款按季结息的，每季末的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。

②中长期贷款：利率一年一定，按季结息。

③贷款展期：

④逾期或挤占挪用：

24.会计科目按与会计报表的关系分为表内科目和表外科目

表内科目：是指列入资产负债表和损益表内的，用来控制和反映资产、负债、资产负债共同类、所有者权益和损益类数字资料的会计科目。表内科目核算采用借贷复式记账法。

表外科目是指不列入资产负债表内和损益表内的，只用来核算或反映或有事项和负责财产登记、重要凭证和有价单证的控制等辅助事项的会计科目。表外科目核算采用收付单式记账法。

25.商业银行会计科目表：（单选）具体科目属于哪一类P13

资产：存放中央银行款项、存放同业、交易性金融资产、贴现资产、贷款、贷款损失准备、存出保证金、买入反售金融资产、代理兑付证券、（未实现融资收益、长期待摊费用）

负债：代理买卖、承销、兑付债券款；（存入保证金、拆入资金、吸收存款、同业存款）

所有者权益：本年利润、利润分配、损益类：主营业务收入、主营业务成本

26.按凭证的格式和用途分为基本凭证和特定凭证

基本凭证：是会计部门根据合法的原始凭证及业务事项自行编制的具有统一格式的凭证。按其性质规定分为：现金收入、付出凭证，转账借方、贷方凭证，特种转账借方、贷方凭证、表外科目收入、付出凭证十种。

特定凭证：是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭证，一般由银行印制，用以代替记账凭证凭以记账，如银行汇票、商业汇票、支票、进账单、电信汇凭证、委托收款凭证、托收承付凭证、计息凭证等。

27.有价单证：（名词）是指印有固定面额的特定凭证，包括：金融债券、代理发行的各类债券，定额存单、定额汇票、定额本票以及印有固定面值金额的其他有价单证等。

28.银行结算账户的管理：中国人民银行负责什么？怎么管理？27页

中国人民银行负责监督

(一)中国人民银行的管理

中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门，负责对银行结算账户的开立、使用、变更和撤销进行检查监督。其对银行结算账户的管理主要有以下内容：

1．负责监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销，并实施监控和管理。中国人民银行当地分支行通过账户管理系统与支付系统、同城票据交换系统等系统的连接，实现相关银行结算账户信息的比对，依法监测和查处未经中国人民银行核准或未向中国人民银行备案的银行结算账户。

2．账户管理系统中的银行机构代码是按照中国人民银行规定的编码规则为银行编制的，用于识别银行身份的唯一标识，是账户管理系统和基础数据。

3．对存款人、商业银行违反银行结算账户管理规定的行为予以处罚。

29.支付结算的原则（三原则）：

⑴恪守信用，履约付款。结算业务的双方当事人应按照规定的条件按时按量付款。

⑵谁的钱进谁的账，由谁支配。银行应按照收款人的账号及户名等信息，准确及时地为其收账。除法律另有规定外，存款人的资金自己支配，其他任何单位不得干预和侵犯。

⑶银行不垫款。银行在支付结算活动中处于中介人地位，只是接受客户的委托进行资金的

划拨，不承担垫款的责任。

30.支票及其种类（选择），法定记载事项6 P74

支票：是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为现金支票，转账支票，普通支票（划线支票）空头支票银行扣收罚金（按票面金额5％但不低于1000元扣收）3

31.银行汇票：指汇款人将款项交存银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

32.重点：银行本票与银行汇票有什么异同点？

相同点：①出票人均为银行机构②付款人即是出票行

③现金银行本票和现金银行汇票，要求申请人与收款人均为个人

不同点：①提示付款期不同：银行本票2个月，银行汇票1个月

②使用区域不同：银行本票同一票据交换区域，银行汇票主要用在异地

③票面记载金额：银行本票即为出票金额，银行汇票可以是出票金额、实际结算金额、多余金额。

33.商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人不同，可以分为（商业承兑汇票）和（银行承兑汇票）。

35. 手续费及佣金收入

某公司签发一张商业汇票向其开户行申请承兑，银行承兑汇票金额为100000元，根据银行承兑汇票保证金协议规定的比例存入保证金20000元，承兑银行按票面金额5‰收取承兑手续费

借：吸收存款—活期存款（公司名称）—本金20000

贷：保证金—银行承兑汇票保证金20000

借：吸收存款—活期存款（公司名称）—本金50

贷：手续费及佣金收入50

收入：开出银行承兑汇票100000

36.银行本票——是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

37.委托收款和托收承付的比较

名词解释：

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

?相同点：都是收款人主动向付款人收取款项的结算方式。

?不同点：（1）适用范围不同：理托收承付的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业，而委托收款的收款人和付款人的范围较广，适用于在银行开立帐户的各种企业、经济组织或者个人。

（2）收款依据不同

（3）结算金额起点不同（托收承付每笔金额起点为1万元，委托收款不受金额起点的限制）（4）办理的程序不同，相对来说，委托收款的办理程序比托收承付要简便些。

38.现代化支付体系的构成（了解，简答，选择）:

业务应用系统：大额实时支付系统小额批量支付系统支票影像交换系统

清算账户管理系统网上支付跨行清算系统

辅助支持系统：支付管理信息系统

现代化支付系统的体系结构（选择）：中国现代化支付系统建有两级处理中心，即国家处理中心（NPC）和城市处理中心（CCPC），NPC分别与各CCPC连接。

中央银行会计核算数据集中系统（ACS）和中央银行国库核算数据集中系统（TCBS）一点接入大额支付系统NPC处理相关支付业务。中央债券综合业务系统、中国银联银行卡跨行支付信息交换系统、全国银行间外汇交易系统和同业拆借系统等也分别与现代化支付系统NPC 或CCPC相连接。

39.拆出资金（同行拆借）

拆出资金为资产类科目，核算金融企业拆借给境内、境外其他金融机构的款项，可按拆放的金融机构进行明细核算。会计核算如下：

①拆借时

拆出机构借：拆出资金贷：存放中央银行款项

拆入机构借：存放中央银行款项贷：拆入资金

②归还时

拆出机构借：存放中央银行款项贷：拆出资金利息收入—同业往来收入户拆入机构借：拆入资金利息支出—同业往来收入户贷：存放中央银行款项40.外汇分账制：又称原币记账法，是指经营外汇业务的商业银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表的一种特殊方法。

外汇分账制的主要内容：

①以各自原币分别设账，即本币与各种外币分账核算

②同一货币由于性质不同，有自由外汇和记账外汇之分

③设置“货币兑换”科目，以联系和平衡不同货币间的账务

④年终并表，以本币统一反应经营状况和成果

结售外汇业务

客户王刚持现钞10000港元来行，要求兑换人民币，假设当日港币的钞买价是RMB78／HKD100，银行的会计分录如下：

借：库存现金HKD10000

贷：货币兑换HKD10000

借：货币兑换RMB7800

贷：库存现金RMB7800

例：某丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换20000港元汇往香港，假设当日港元的汇卖价是RMB78／HKD10000，会计分录如下

借：吸收存款—活期存款（丝绸公司）RMB15600

贷：货币兑换RMB15600

借：货币兑换HKD20000

贷：汇出存款HKD20000

41. 交易性金融资产，是指企业为了近期内出售，以贱买贵卖、赚取差价为目的而持有的金融资产。(属于资产类，分别按成本，公允价值变动进行明细核算）

42.寿险和非寿险别；什么叫非寿险；寿险与非寿险的区别：

①寿险保障的风险从整体上说具有一定的稳定性，从个体上说又具有变动性

②寿险一般采用长期性业务。保险期限少则几年，多则十几年或几十年已至终身。

③寿险具有储蓄性。

43.原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。

44.再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的陪付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。

45.再保险合同与原保险合同的比较（简）

（1）再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同

（2）再保险合同是补偿性合同

（3）再保险合同独立于原保险合同

46.保费收入:是保险公司为履行保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。保费收入很大程度上并非会计意义上的收入，其性质介于负债与收入之间。

47.未决赔款准备金：是指保险人为非寿险保险事故已发生但尚未结案的赔案提取的准备金。包括已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。

①借：提取保险责任准备金

贷：保险责任准备金

②赔款时

借：赔付支出

贷：银行存款

借：保险责任准备金

贷：提取保险责任准备金

③有损余物资时：

借：损余物资

贷：赔付支出

48.原保险合同保费收入确认的条件（简答重点）：

保费收入同时满足准则规定条件的，应予以确认

（1）原保险合同成立并承担相应的保险责任

（2）与原保险合同相关的经济利益很可能流入

（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量

49.非寿险原保险合同收入的核算

根据《企业会计准则》，只有同时满足以下条件，才能确认非寿险原保险保费收入：原保险合同成立并承担相应的保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠的计量。

保险公司会计分录

①全额收取借：银行存款贷：保费收入

②分期收取，最后一次时会计分录借：银行存款应收保费贷：保费收入

③预收保费收取时借：银行存款贷：预收保费

开始承担保险责任时借：预收保费贷：保费收入

50.寿险会计核算的特点：寿险会计核算依靠保险精算；责任准备金核算占有重要地位；关心原期比关心近期更重要；盈利计算有其特殊性。(借：银行存款贷：保费收入)

51.寿险原保险合同成本包括发生的手续费或佣金支出，赔付成本以及提取的保险责任准备金。

借：赔付支出

贷:银行存款

借：保险责任准备金

贷：提取保险责任准备金

52.结算备付金：（名词）资产类科目，核算企业(证券)为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。

53.利润表、净利润的计算步骤

营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋工作价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入

营业利润＝营业收入－营业支出

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

54.营业外支出（多选）：是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失。

55.附注：（名词）附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

56.财务报表至少应当包括下列组成部分：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注等。

①资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。采用账户式结构。

②利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。–根据“收入-费用=利润”的平衡公式。

③现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。–从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制