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2017税务师知识点0406

税法一

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容。

消费税的税目

征收消费税的消费品共有15个税目；有的税目还下设若干子税目。

消费税税目及学习时应注意的问题：

（一）烟

子目：1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝

【注意辨析】卷烟与雪茄烟不是等同概念，有不同的计税方式、税率也不相同。

卷烟生产和进口环节均采用从量加从价的复合计税的方式。

卷烟在批发环节还有一道复合税，适用税率为11%加0.005元/支。

雪茄烟和烟丝执行比例税率，没有批发环节的消费税。

（二）酒

子目:1.白酒2.黄酒3.啤酒4.其他酒

粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。

糠麸白酒、其他原料白酒属于其他酒，适用10%的比例税率。

对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。

果啤属于啤酒税目。

调味料酒不属于消费税的征税范围。

啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒采用定额税率。

饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税。

【例题?多选题】下列消费品，属于消费税征税范围的有（）。

A.果木酒

B.药酒

C.调味料酒

D.黄酒

E.复制酒

【答案】ABDE

（三）化妆品

含美容、修饰类化状品、成套化妆品、高档护肤类化妆品。

【注意】不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

（四）贵重首饰及珠宝玉石

金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；

其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。

（五）鞭炮焰火

不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。

（六）成品油

子目：1.汽油2.柴油3.石脑油4.溶剂油5. 润滑油6.航空煤油7.燃料油

【提示】各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。

橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油范围。

航空煤油（也叫喷气燃料）暂缓征收消费税。

同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：(1)生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%；(2)生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调和生物柴油(BDl00)》标准。

成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。

催化料、焦化料属于燃料油的征税范围。

（七）摩托车

含轻便摩托车和摩托车。

（八）小汽车

子目:1.乘用车2.中轻型商用客车

含9座内乘用车、10-23座内中型商用客车（按额定载客区间值下限确定）。

电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。

（九）高尔夫球及球具

包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

（十）高档手表

包括不含增值税售价每只在10000元（含）以上的手表。

（十一）游艇

本税目只涉及符合长度、材质、用途等项标准的机动艇。

（十二）木制一次性筷子

未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。

（十三）实木地板

含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。

（十四）电池

（十五）涂料

自2015年2月1日起，对电池、涂料征收4%的进口环节消费税。

自2016年1月1日起，对铅蓄电池征收4%的进口环节消费税。

辅导期一般纳税人使用专用发票

辅导期增值税一般纳税人领购、增购增值税专用发票预缴增值税的处理：

1. 限量限额发售

限量：辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，每次发售专用发票数量不得超过25份；

限额：实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过10万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。

2. 增购预征

辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。

【例题?单选题】甲企业在纳税辅导期内，2月份领购25份增值税专用发票用完，已开增值税专用发票的销售额合计15万元。由于增值税专用发票份数不能满足经营需要，其再次申请领购增值税专用发票时，须向主管税务机关预缴增值税（）。

A.0.45万元

B.0.6万元

C.1.5万元

D.2.55万元

【答案】A

【解析】应预缴增值税=15×3%=0.45（万元）。

辅导期纳税人按规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。

纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。

税法二

撤销权

1. 管理人的撤销权

人民法院受理破产申请前1年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销：

（1）放弃债权的；

（2）无偿转让财产的；

（3）以明显不合理的价格进行交易的；

（4）对没有财产担保的债务提供财产担保的；

（5）对未到期的债务提前清偿的。

2. 债权人的撤销权

（1）破产申请受理后，管理人未依法请求撤销“债务人无偿转让财产、以明显不合理价格交易、放弃债权行为”的，债权人依据合同法的规定提起诉讼，请求撤销债务人上述行为并将因此追回的财产归入债务人财产的，人民法院应予受理。

（2）相对人以债权人行使撤销权的范围超出债权人的债权抗辩的，人民法院不予支持。

3. 以明显不合理价格进行的交易

人民法院根据管理人的请求撤销涉及债务人财产的以明显不合理价格进行

的交易的，买卖双方应当依法返还从对方获取的财产或者价款。因撤销该交易，对于债务人应返还受让人已支付价款所产生的债务，受让人请求作为“共益债务”清偿的，人民法院应予支持。

4. 对未到期的债务提前清偿

破产申请受理前1年内债务人提前清偿的未到期债务，在破产申请受理前已经到期，管理人请求撤销该清偿行为的，人民法院不予支持。但是，该清偿行为发生在破产申请受理前6个月内且债务人有企业破产法第2条第1款规定情形（即出现破产原因）的除外。

纳税申报

（一）纳税申报的概念

（二）纳税申报的方式

1. 自行申报

2. 邮寄申报（需经税务机关批准方可采用）

3. 电文方式

数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，要按规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。

4. 代理申报（如：委托注册税务师代为办理）

（三）纳税申报的具体要求（掌握）

1. 纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。

2. 实行定期定额方式（双定）缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期（双简）等申报纳税方式。

3. 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

4. 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务

机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

【提示】延期申报不等于延期纳税。

【例题?单选题】下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（）。

A.当期未发生纳税义务的纳税人

B.当期开始享受免税待遇的纳税人

C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人

D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人

【答案】C

【解析】实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

涉税服务相关法律

行政诉讼原告

原告的范围

（1）行政行为的相对人；

（2）其他与被诉行政行为有利害关系的公民、法人或者其他组织。包括但不限于：

①被诉的行政行为涉及其相邻权或者公平竞争权的；

②与被诉的行政复议决定有法律上利害关系或者在复议程序中被追加为第三人的；

③要求主管行政机关依法追究加害人法律责任的；

④与撤销或者变更行政行为有法律上利害关系的。

【提示】原告是被诉行政行为的直接承受人和实际影响人，既可以是行政行为的相对人，也可以是其他与行政行为有利害关系的公民、法人或其他组织。某一行政机关在受其他行政机关管辖时，其法律地位是行政相对人，因而它也可能成为行政诉讼中的原告。

2. 原告资格的转移

（1）有权提起行政诉讼的公民死亡，其近亲属可以提起行政诉讼；

（2）有权提起行政诉讼的法人或其他组织终止，承受其权利的法人或其他组织可以提起行政诉讼。

3. 代为起诉

公民因被限制人身自由而不能提起诉讼的，其近亲属可以依其口头或者书面委托以该公民的名义提起诉讼。

4. 具体情形下原告资格的确定

（1）合伙企业

①合伙企业向人民法院提起诉讼的，应当以核准登记的字号为原告；

②其他合伙组织提起诉讼的，合伙人为共同原告。

（2）联营、合资、合作企业各方

如果联营企业、中外合资或者合作企业的联营、合资、合作各方，认为联营、合资、合作企业权益或者自己一方合法权益受行政行为侵害的，均可以自己的名义提起诉讼。

（3）农村集体土地使用权人

当农村土地承包人等土地使用权人对行政机关处分其使用农村集体所有土地的行为不服的，可以自己的名义提起诉讼。

（4）非国有企业

非国有企业被行政机关注销、撤销、合并、强令兼并、出售、分立或者改变企业隶属关系的，该企业或者其法定代表人可以提起诉讼。

（5）股份制企业

企业的法定代表人可以企业的名义向人民法院起诉；若企业的法定代表人不起诉时，企业其他机构（如股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会等）也可以行使企业的起诉权。

【例题?单选题】股份制上市企业旭日公司认为某商务局作出的决定侵犯其经营自主权。根据法律和司法解释的规定，无权以该公司的名义提起行政诉讼的主体是（）。

A.股东、独立董事

B.股东大会

C.董事会

D.股东代表大会

【答案】A

财务与会计

长期应付款的核算

长期应付款包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

【例题?多选题】下列业务中，需通过“长期应付款”科目核算的有（）。

A.付款期限超过一年的辞退福利

B.以分期付款方式购入无形资产的应付款项

C.应付融资租入固定资产的租赁费

D.应付经营租入固定资产的租赁费

E.付款期限超过一年的材料采购款

【答案】BC

【解析】选项A，应通过应付职工薪酬核算；选项D，应通过其他应付款核算；选项E，应通过应付账款核算。

（一）具有融资性质的延期付款购买资产

企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业应当采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

（二）应付融资租赁款

1. 租赁期开始日

借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）

未确认融资费用

贷：长期应付款（最低租赁付款额）

银行存款（初始直接费用）

2. 未确认融资费用

借：财务费用（不满足资本化条件）

在建工程等（满足资本化条件时）

贷：未确认融资费用

3. 偿还长期应付款

借：长期应付款

贷：银行存款

未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

1. 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

4. 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【例题?单选题】承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用（）。

A.最低投资报酬率

B.银行同期贷款利率

C.合同规定利率

D.租赁内含利率

【答案】D

【解析】以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率，选项D正确。