成本报表的编制及分析

第十章本钱报表的编制与分析

第一节本钱报表概述

一、本钱报表的概念

产品本钱是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品本钱中来，产品本钱作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。

本钱报表是会计报表体系的重要组成局部，是企业部报表中的主要报表，是根据本钱管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映企业生产费用与产品本钱的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产本钱方案执行结果的会计报表。它反映和控制企业一定时期产品本钱水平和本钱构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件，用以考核本钱方案执行结果。

二、本钱报表的作用

编制与分析本钱报表是本钱会计工作的重要容，通过本钱报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。

〔一〕综合反映企业报告期产品生产消耗和本钱水平。

反映本钱情况的报表有产品生产本钱表或产品生产本钱及销售本钱表、主要产品生产本钱表、责任本钱表、质量本钱表等。这类报表侧重于提醒企业为生产一定种类和数量产品所花费的本钱是否到达了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低本钱的部潜力提供有效的资料。

〔二〕客观反映各本钱中心的本钱管理业绩，评价和考核企业本钱方案的完成情况。

通过本钱报表资料的分析，可以提醒本钱差异对产品本钱升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对本钱有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常本钱的控制和管理就有了明确的目标。

〔三〕为制定和及时修订本钱方案、确定产品价格提供重要依据，为企业进展本钱、利润的预测、决策提供信息。

企业要制定本钱方案，必须明确本钱方案目标。这个目标是建立在报告年度产品本钱实际水平的根底上，结合报告年度本钱方案执行的情况，考虑方案年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的本钱方案。所以说本期本钱报表所提供的资料，是制定下期本钱方案的重要参考资料。同时，管理部门也根据本钱报表资料来对未来时期的本钱进展预测，为企业制定正确的经营决策和加强本钱控制与管理提供必要的依据。

〔四〕作为本钱分析的重要依据，有利于日常本钱控制工作的有效进展，同时为例外管理提供必要的信息。

利用本钱报表上所提供的资料，经过有关指标计算、比照，可以明确各有关部门和人员在执行本钱方案、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经历和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广阔职工的积极性，为全面完成和超额完成企业本钱费用方案预算，而努力奋斗。

三、本钱报表的分类

〔一〕按报表反映的容分类

1．反映本钱方案执行情况的报表

全部产品生产本钱表、主要产品单位本钱表等就属于这类报表。

2．反映费用支出情况的报表

制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。通过它们可以了解到企业在一定期间费用支出总额及其构成，并可以了解费用支出合理性

以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支围。

3．反映生产经营情况的报表

生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量本钱表等就属于这类报表。〔二〕按报表编制的时间分类

本钱报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。但对部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使本钱报表资料及时效劳于生产经营的全过程。按照是否认期编制可以分为：

1．定期报表

产品生产本钱表、主要产品单位本钱表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期本钱报表。

2．不定期报表

这类报表是针对本钱管理中出现的*些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。有关本钱费用表等就属于不定期本钱报表。

〔三〕按编制的围分类

一般情况下，全厂〔企业〕本钱报表有产品生产本钱表、主要产品单位本钱表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制造费用明细表、生产情况表、质量本钱表等报表可以是全厂〔企业〕本钱报表，也可以是车间、班组、个人〔责任〕本钱报表。

四、本钱报表的特点

本钱报表从实质上看，它是企业部本钱管理的报表。企业部本钱报表主要特点有：

1．编报的目的主要效劳于部；

过去在方案经济下的本钱报表和新体制下的本钱报表编报效劳对象和目的是有差异。在方案经济模式下，本钱报表与其他财务报表一样都是向外向上编报，为

上级效劳为主。在市场经济模式下，本钱报表主要为企业部管理效劳，满足企业管理者、本钱责任者对本钱信息的需求，有利于观察、分析、考核本钱的动态，有利于控制方案本钱目标的实现，也有利于预测工作。

2．部本钱报表的容灵活；

对外报表的容，由国家统一规定，强调完整性。部本钱报表主要是围绕着本钱管理需要反映的容，没有明确规定一个统一的容和围，不强调本钱报告容的完整性，往往从管理出发对*一问题或*一侧面进展重点反映，提醒差异，找出原因，分清责任。因此，部本钱报表的本钱指标可以是多样化，以适应不同使用者和不同管理目的对本钱信息的需求，使部本钱报表真正为企业本钱管理效劳。

3．部本钱报表格式与容相适应；

对外报表的格式与容一样，都由国家统一规定，企业不能随意改动。而部本钱报表的格式是随着反映的具体容，可以自己设计，允许不同容可以有不同格式，同一容在不同时期也可有不同格式，总之，只要有利于为企业本钱管理效劳，可以拟订不同报表格式进展反映和效劳。

4．部本钱报表编报不定时；对外报表一般都是定期的编制和报送，并规定在一定时间必须报送。而部本钱报表主要是为企业部本钱管理效劳，所以，部本钱报表可以根据部管理的需要适时地、不定期地进展编制，使本钱报表及时地反映和反响本钱信息，提醒存在的问题，促使有关部门和人员及时采取措施，改进工作，提高效劳效率，控制费用的发生，到达节约的目的。

5．部本钱报表按生产经营组织体系上报。

对外报表一般是按时间编报的，主要是报送财政、银行和主管部门。而部本钱报表是根据企业生产经营组织体系逐级上报，或者是为解决*一特定问题的权责围

进展传递，使有关部门和本钱责任者及时掌握本钱方案目标执行的情况，提醒差异，查找原因和责任，评价部环节和人员的业绩。

本钱报表的特点〔与企业财务报表相比〕

五、本钱报表的设置和编制要求

〔一〕本钱报表的设置要求

1．报表的专题性

2．报表指标容的实用性

3．报表格式的针对性

〔二〕本钱报表的编制要求

1．数字真实、计算准确

2．容完整

3．编报及时

4．计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性

六、本钱报表的编制和分析方法

〔一〕本钱报表的编制方法

1．表中的本钱、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品本钱或费用明细账的实际发生额填列。

2．表中的实际本钱、费用等指标的累计数，一般根据本期报表的本期本钱、费用实际数加上上期报表的实际本钱、费用累计数计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末实际本钱、费用累计数，可以直接根据该数据填列。

3．表中的本钱、费用等指标方案或预算数，一般根据有关的方案或预算填列。4．表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。

〔二〕本钱报表的分析方法

1．比较分析法

在实际操作中一般有以下几种：

〔1〕以方案指标或定额指标作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以了解本钱方案或定额的执行情况。但前提是制定的方案或定额要先进可行。

〔2〕以以前实际指标〔上月、上季、上年同期、历史先进或最好水平等〕作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以考察企业本钱的开展变化趋势以及经营管理工作的改进情况。

〔3〕以国外同行业的先进指标作为基期指标，通过本企业的实际指标与其相比，可以开阔眼界，在更大围找差距，有利于学习先进经历，提高企业的经营管理水平。

但要注意的是，比较分析法只适用于同质指标的数量比照。

2．比率分析法

比率分析法实质上也是一种比较分析法，是相对数指标的实际数与基数的比照分析。

分析的容、要求不同，计算出来进展比较的比率也不同，主要有以下几种：〔1〕相关指标比率分析法

所谓相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关的指标的比率〔即相对数〕，进展数量分析的一种方法。

〔2〕构成比率分析法

所谓的构成比率又称构造比率，是指*项指标的各个组成局部占总体的比重，故构成比率分析法也称为比重分析法，即通过计算局部与全部的比率进展数量分析的一种方法。

〔3〕动态比率分析法

动态比率分析法也叫趋势分析法，是通过对连续假设干期一样指标数值〔这里的一样指标可以是绝对数指标，如本钱、利润等，也可以是相对数指标，如产值本钱率、本钱利润率等〕的动态比较，来分析该指标的增减速度以及开展变化趋势，从而发现企业在生产经营方面的取得的成绩或存在的缺乏的一种分析方法。

采用的基期数值不同，计算出来的动态比率也不同。在进展动态比较时，本期的实际指标假设是与固定不变的*期的基数指标进展比照，称为定比，求得的指标就是定基指数；本期的实际指标假设是分别与上一期的指标比照，称为环比，求得的指标就是环比指数。

3.因素分析法

所谓因素分析法，是指将一个需要分析的综合指标分解成假设干个相互联系的构成因素〔即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系〕，通过一定的计算程序和方法，定量地确定各个因素对分析指标差异的影响程度的一种分析方法。该法是各项因素替换结果的比照，所以实质上也是一种比照分析法。

第二节全部产品生产本钱表的编制和分析

依据

编制本钱报表的主要依据：

1．报告期的本钱账簿资料；

2．本期本钱方案及费用预算等资料；

3．以前年度的会计报表资料；

4．企业有关的统计资料和其他资料等

要求

为了提高本钱信息的质量，充分发挥本钱报表的作用，本钱报表的编制应符合以下根本要求：

〔1〕真实性。即本钱报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的本钱费用。

〔2〕重要性。即对于重要的工程〔如重要的本钱、费用工程〕，在本钱报表中应单独列示，以显示其重要性；对于次要的工程，可以合并反映。

〔3〕正确性。即本钱报表的指标数字要计算正确；各种本钱报表之间、主表与附表之间、各工程之间，但凡有勾稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。

〔4〕完整性。即应编制的各种本钱报表必须齐全；应填列的指标和文字说明必须全面；表工程和表外补充资料不管根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当准确无缺，不得随意取舍。

〔5〕及时性。即按规定日期报送本钱报表，保证本钱报表的及时性，以便各方面利用和分析本钱报表，充分发挥本钱报表的应有作用。

全部产品生产本钱表是反映工业企业在报告期生产的全部产品总本钱的报表，一般可以从本钱工程和产品种类两个角度进展编制与分析。

一、全部产品生产本钱表〔按本钱工程反映〕的编制

〔一〕全部产品生产本钱〔按本钱工程反映〕表的编制

1．本年方案数，应根据本钱方案有关资料填列。

2．生产费用总额和各本钱工程金额的本月实际数，应根据各种产品本钱明细账的本月合计数，按本钱工程分别汇总填列。

3．本年累计实际数，应根据本月实际数与上月份本表的本年累计实际数之和填列。

4．上年实际数，应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列。

5．在产品、自制半成品期初余额，应根据各种产品本钱明细账的期初余额与各种自制半成品明细账的期初余额汇总之和填列。

6．在产品、自制半成品期末余额，应根据各种产品本钱明细账的期末余额与各种自制半成品明细账的期末余额汇总之和填列。

全部产品生产本钱〔按本钱工程反映〕表中的产品生产本钱的本月实际数合计与本年累计实际数合计，应分别与全部产品生产本钱〔按产品种类反映〕表中的产品生产本钱的本月实际数合计与本年累计实际数合计核对相符。

一、主要产品单位本钱表的编制

1．产量

〔1〕本月方案产量和本年累计方案产量，应根据本月和本年的生产方案填列。〔2〕本月和本年累计实际产量，应根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表填列。

〔3〕销售单价应根据产品定价表填列。

2.单位本钱

〔1〕历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品本钱最低年度本表的实际平均单位本钱填列。

〔2〕上年实际平均单位本钱，应根据上年度本表的累计实际平均单位本钱填列。

〔3〕本年方案单位本钱，应根据本年度本钱方案中的资料填列。

〔4〕本月实际单位本钱，应根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表填列。〔5〕本年累计实际平均单位本钱，应根据本年年初起至报告期末止，该产品本钱明细账完工入库产品的本年累计实际总本钱与本年累计实际产量之商填列。要注意的是，主要产品单位本钱表是全部产品生产本钱表的进一步反映，故上年实际平均、本年方案、本月实际、本年累计实际平均的单位本钱应与按产品品种反映的全部产品生产本钱表的相应单位本钱一致。

3．主要技术经济指标

该指标主要反映该产品单位产量的主要原材料、燃料、工时等的耗用量。〔1〕历史先进水平，应根据该企业历史上该种产品本钱最低年度本表的实际单位耗用量填列。

〔2〕上年实际平均耗用量，应根据上年度本表的累计实际平均耗用量填列。〔3〕本年方案耗用量，应根据本年度本钱方案中的资料填列。

〔4〕本月实际耗用量，应根据产品本钱明细账或产成品本钱汇总表中的资料填列。

〔5〕本年累计实际平均耗用量，应根据本年年初起至报告期末止，该产品本钱明细账完工入库产品的本年累计实际耗用量与本年累计实际产量之商填列。

第三节主要产品单位本钱表的编制与分析

本钱报表分析的一般方法有以下几种：

整体分析

本钱报表整体分析方法包括：水平分析法、垂直分析法和趋势分析法。

水平分析法是将反映企业报告期本钱的信息〔特别指本钱报表信息资料〕与反映企业前期或历史*一种本钱状况的信息进展全面、综合比照，研究企业经营业绩或本钱状况的开展变动情况的一种本钱分析方法。

垂直分析法是通过计算本钱报表中各工程占总体的比重或构造，反映报表中的工程与总体的关系及其变动情况的一种本钱分析方法。

趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关工程的变动情况和趋势的一种本钱分析方法。

指标分析

指标分析法主要包括比较分析法、比率分析法。

1.比较分析法

比较分析法，是通过实际数与基数的比照来提醒实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。

比较分析法适用于同质指标的数量比照。采用这种分析方法，应注意相比指标的可比性。可比的共同根底包括经济容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面。假设指标不可比，应先按可比的口径进展调整，然后再进展比照。该方法有以下几种比照形式：

〔1〕以本钱的实际指标与方案或定额指标比照，分析本钱方案或定额的完成情况。

〔2〕以本期实际本钱指标与前期〔上期、上年同期或历史最好水平〕的实际本钱指标比照，观察企业本钱指标的变动情况和变动趋势。

〔3〕以本企业实际本钱指标〔或*项技术经济指标〕与国外同行业先进指标比照，可以在更大围找出差距，推动企业改进经营管理。

2.比率分析法

比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法、构成比率分析法和动态比率分析法。

相关指标比率是将两个性质不同但又相关的指标进展比照求出的比率。如产值本钱率、本钱利润率等。

构成比率是*项经济指标的各个组成局部占总体的比重。如各本钱工程占总本钱的比率等。

动态比率是将不同时期的同类指标进展比照求出的比率，据以分析增减速度和变动趋势。如定基比率和环比比率。

定基比率=分析期指标数额/固定期指标数额

环比比率=分析期指标数额/前一期指标数额

主要产品单位本钱表是反映企业在报告期生产的各种主要产品单位本钱水平及其构成情况的报表。它是企业生产本钱中*些主要产品本钱的进一步反映，是对全部产品生产本钱表的补充说明。

一、

〔二〕全部产品生产本钱〔按本钱工程反映〕表的分析

全部产品生产本钱〔按本钱工程反映〕表的分析，一般可以采用比较分析法，比率分析法〔构成比率、相关指标比率〕。

1．比较分析法

〔1〕本年累计实际数与本年方案数比照

〔2〕本月实际数与本月方案数比照

2．比率分析法

〔1〕构成比率

对生产费用的各个本钱工程，还可以计算本年方案、本月实际和本年累计实际构成比率，采用比率分析法进展分析。

①本年方案构成比率

②本月实际构成比率

③本年累计实际构成比率

〔2〕相关指标比率

〔三〕全部产品生产本钱〔按产品种类反映〕表的分析

对该表的分析可以从两方面进展：一是对全部产品本钱方案的完成情况进展总括分析，二是对可比产品本钱降低方案的完成情况进展分析。

1．全部产品本钱方案完成情况的总括分析

进展全部产品本钱方案完成情况的总括分析，一般是比照本期的实际本钱与方案本钱，确定实际本钱与方案本钱相比的降低额和降低率。由于表中的方案总本钱是按实际产量计算的，这样就剔除了产量变动对本钱的影响。

2．可比产品本钱降低方案完成情况的分析

〔1〕确定分析对象，即计算全部可比产品本钱降低额和降低率差异。

〔2〕确定全部可比产品本钱降低方案完成情况的各个影响因素及其影响程度。

二、主要产品单位本钱表的分析

主要产品的单位本钱分析，主要包括一般分析和本钱工程分析。分析的依据是企业的主要产品单位本钱表、有关定额核算资料、本钱方案、统计以及与本钱核算有关的业务技术资料等。如果条件允许，企业还可以选择同行业同类型的产品，进展单位本钱的横向比照分析。

三、技术经济指标变动对产品单位本钱的影响

〔一〕技术经济指标变动对产品单位本钱的影响分析

技术经济指标为数众多，对本钱的影响途径也各不一样，且各个企业所采用的技术经济指标体系又因行业性质、生产技术特点的不同而不同，无法对此进展一一

分析。本教材就常见的一些技术经济指标，如原材料耗用量、能源利用程度、产品产量、产品质量、劳动生产率等，说明它们的变动对产品单位本钱的影响的一般分析方法。

1.原材料耗用量变动对产品单位本钱的影响分析

①改进产品设计使产品重量改变

=(1-)

②原材料加工方法的变化

原材料利用率=100%

=(1-)

③采用代用材料

=∑〔〕- ∑〔〕

2．产品产量变动对产品单位本钱的影响分析

=〔1-〕

=〔1-〕

3．产品质量变动对产品单位本钱的影响分析

①废品率变动对产品单位本钱的影响分析

废品率=100%

=〔1-〕

=〔1-〕

②产品等级系数变动对产品单位本钱的影响分析

产品等级系数=

=〔1-〕100%

=

4．工人劳动生产率变动对产品单位本钱的影响分析劳动生产率=

劳动生产率=

==

=〔1-〕

=〔1-〕

5．能源利用程度变动对产品单位本钱的影响分析

焦比指标变动对产品〔生铁〕单位本钱降低额和降低率的影响，其计算公式如下：=〔1-〕

=〔1-〕

第四节费用报表的编制与分析

一、费用报表的编制

〔一〕制造费用明细表的构造和编制

制造费用明细表按制造费用工程分别反映各该费用的本年方案数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：

1．本年方案数：应根据本年本钱方案中的制造费用方案填列。

2．上年同期实际数：应根据上年同期制造费用明细表的本年累计实际数填列。

3．本月实际数：应根据“制造费用〞总账科目所属各根本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列。

4．本年累计实际数：应根据“制造费用〞总账科目所属各根本生产车间制造费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额汇总计算填列，也可以根据上月本表的本年累计实际数与本月实际数之和填列。

〔二〕期间费用明细表的编制

1．管理费用明细表的构造和编制

管理费用明细表按管理费用工程分别反映各该费用的本年方案数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。其中：

〔1〕本年方案数：应根据本年的管理费用方案填列。

〔2〕上年同期实际数：应根据上年同期管理费用明细表的本年累计实际数填列。〔3〕本月实际数：应根据管理费用明细账的本月合计数填列。

〔4〕本年累计实际数：应根据管理费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

2．营业费用明细表的构造和编制

〔1〕本年方案数：应根据本年的营业费用方案填列。

〔2〕上年同期实际数：应根据上年同期营业费用明细表的本年累计实际数填列。

〔3〕本月实际数：应根据营业费用明细账的本月合计数填列。

〔4〕本年累计实际数：应根据营业费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

3．财务费用明细表的构造和编制

〔1〕本年方案数：应根据本年的财务费用方案填列。

〔2〕上年同期实际数：应根据上年同期财务费用明细表的本年累计实际数填列。〔3〕本月实际数：应根据财务费用明细账的本月合计数填列。

〔4〕本年累计实际数：应根据财务费用明细账本年年初起至本月月末止的本年累计发生额填列。

二、费用报表的分析

1．要按各个费用工程分别进展分析，不能只对费用总额的预算完成情况进展分析。因为费用总额完成了预算，不代表各个费用工程也完成了预算。只对费用总额的预算完成情况进展分析，易使一些费用工程的超支被一些费用工程的节约所掩盖，或是出现各个费用工程预算完成情况的平均化。而不同的费用工程具有不同的经济性质和经济用途，发生差异的原因也各不一样，分析时应采用不同的程序分别进展分析。

2．各种费用的明细工程很多，要对其中费用比重大的、与预算偏差大的、非生产性的存货盘亏或损毁等一些费用工程进展重点分析，并从动态上观察比较其变