会计责任与审计责任的毕业设计论文

保定职业技术学院

毕业设计报告（论文）

2012年 12 月 17 日

内容摘要

随着我国资本市场的不断完善和成熟，投资者依靠注册会计师对被投资公司的报表审计结论来决定投资意愿，他们认为“无保留意见的审计结论”意味着公司没有问题，这就产生了会计责任与审计责任的混同。会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律责任。

索引关键词：会计责任审计责任比较界定

目录

1会计责任与审计责任的理论研究 (1)

1.1会计责任的理论及发展 (1)

1.2审计责任的理论及发展 (1)

1.3会计责任与审计责任混同的原因分析 (2)

2会计责任与审计责任的比较 (3)

2.1会计责任与审计责任概念上的比较 (3)

2.2会计责任与审计责任的本质区别 (4)

3会计责任与审计责任的界定 (5)

3.1会计责任与审计责任在国际上界定情况 (5)

3.2会计责任与审计责任的联系 (6)

4界定会计、审计责任的措施以及现实意义 (7)

4.1界定会计、审计责任的措施 (7)

4.2辨析两责任的现实意义 (8)

结论 (8)

后记 (9)

参考文献 (10)

会计责任与审计责任的问题研究

1.会计责任与审计责任的理论研究

1.1会计责任的理论及发展

会计责任的理论追溯主要历经了两个历史阶段的演变：首先是伴随会计产生的会计本质上升到会计目标的进化，其次是会计目标到会计责任的演变。

会计是一个管理活动。这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。所以会计从近乎于原始的结绳记事开始，发展至现代会计，职能伴随着管理形式的发展不断拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各领域，致使会计不是被动地适应各方面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策的行为。所以，对会计责任的研究从会计产生之初的会计本质上升到了会计目标的研究。

会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测的指导方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效地利用，从而导致了会计的管理责任。所以，会计责任是会计作为管理活动应承担的，与会计目标相对，而会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。因此，对会计责任的认定研究从会计目标上升到了对会计活动承担责任的直接会计责任的研究。现今，在审计过程中，被审单位的会计责任主要针对会计目标展开：

一、建立健全企业内部控制制度，保证企业有效运营；

二、向企业外部各方提供真实、公允的会计信息；

三、保证资产的安全、完整，承担起对企业资产保值增值监督的责任。

1.2审计责任的理论及发展

审计责任的理论研究正是以建立在独立审计行为的演进为基础的。

1721年至20世纪初，股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是差错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。因此，审计责任也主要针对审计目标的实现展开。

20世纪初至30年代，金融资本向产业资本渗透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计，其外部关系人也发展为股东、债权人。因此，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托

责任的特性，从而审计责任伴随着审计行为的发展理论研究也不断得到深化。

20世纪30年代至40年代，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，审计信息失真、审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要原因。所以，审计目标变为对报表的可信性发表意见，要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。因此，审计责任主要围绕此阶段的审计目标发表可信性意见。

如今，经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化，审计的外部关系人已经发展为全社会。审计目标是对报表的合法性、真实性、公允性发表意见，利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。

现阶段，审计责任是针对注册会计师而言的，是注册会计师应对其依照独立审计准则出具的审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师要根据国家有关法律、法规，依照独立审计准则对被审单位的会计核算及会计报表是否公允地表达了其财务状况、经营成果和现金流量情况进行检查，通过出具审计报告表达审计意见。注册会计师既要对被审单位负责，又要对政府负责，同时也要对投资者等社会公众负责。

1.3会计责任与审计责任混同的原因分析

会计责任与审计责任的密切联系是造成两责任混同的主要原因，会计责任与审计责任的密切联系主要表现为：

一、工作目标的一致性。不论被审单位还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分，都以会计信息作为其工作对象。

二、客观基础的同一性。不论被审单位还是审计单位都是根据同一企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。

三、两者在业务上存在高度的依赖性，相互影响。无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料，然而，人们不得不面临一个窘境，那就是对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者，还是资料提供者的责任？高度的依赖性使两责任相互影响。

会计责任对于审计责任的影响在于：若被审单位充分履行了其会计责任，重大错报风险充分降低，审计责任的总风险也就容易控制，便于审计责任的充分履行，减少审计人员可能承担的法律风险。反之，会计责任无疑将牵连审计责任。审计责任对会计责任的影响在于：预防和威慑作用，起到监督的责任。被审计单位知道其财务报表将接受审计将促使其规范操作，否则，可能面临的是审计调整

或非标准意见审计报告。另一个是纠正和改善作用。通过审计过程，可以对审计单位财务报告中存在的重大错报、漏报提请调整以及就其内部控制方面的重大缺陷提出管理建议书，可促进被审单位充分履行会计责任。

除此之外，环境与法律因素也是造成会计责任与审计责任难以界定的主要原因之一，有大环境下的资本市场、经济政治和法律的走向、公众的认识度，也有小环境下的公司治理机制与管理层的有效管理。研究此课题的学者大都提到了要完善法律和管理监督机制与各方对会计责任与审计责任认识理解上的分歧。

2.会计责任与审计责任的比较

2.1会计责任与审计责任概念上的比较

会计责任是与会计目标相对应的，会计活动应承担的责任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单位的会计责任涉及以下几个方面的内容。

一、是建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。

二、是保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不只是简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业资源的流失。

三、是向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料，从而保证集团整体决策需要。而审计的目标则在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。

而如何实现审计目标则是审计责任。经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于《审计报告﹒独立审计具体准则第1号》指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下几个方面内容：

一、审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；具有可验证性，即事后如需验证，可按相

同的审计程序，获得相同的审计结论。

二、审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据《注册会计师法》第二十一条、三十九条规定：“注册会计师……必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。由此可见，在内容及性质上，审计责任有别于被审计单位的会计责任，两者不可以互相代替或免除。

2.2会计责任与审计责任的本质区别

虽然两个责任在国际上有了很明白的界定，但是会计责任与审计责任的本质区别却主要表现在：

一、责任主体不同

会计责任是由各单位承担的，我国新修订的《会计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章，设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章”等，明确了单位负责人为会计责任主体，同时也明确了会计工作相关人员在履行会计职责中应当承担的责任。审计责任是由依据约定承办审计业务并出具审计报告的会计师事务所及注册会计师承担的。

二、责任的性质不同

会计的目的是为了编报会计报表，公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，主要承担正确选择会计政策和会计处理方法，全面完整反映企业经济业务的责任。审计目的是评价被审单位所作出的选择是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性，主要承担评价鉴证责任，前者是会计信息的“生产者”，负责组织目标产品的生产，后者是会计信息的检验者，负责目标产品的审验，二者是完全不同的责任。

三、责任内容不同

会计责任的内容包括选择和应用适当的会计处理方法，保持完整的会计记录，建立健全必要的内部控制制度，保护资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、完整性、合法性负责，其中，真实性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映其财务状况和经营成果，合法性指会计报表的编制符合会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定，也就是说，保证会计报表的质量，被审单位责无旁贷。审计责任的内容是按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。其中，真实性包括如实反映，可证实性和不偏不倚三

个方面含义，如实反映是指审计报告应如实反映审计人员的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见;可证实性是指事后可以验证，要求有根有据、脉络清楚，其他注册会计师需要时都可按既定程序与方法对审计证据进行重新处理，并获得相同的结论;不偏不倚是指审计意见的表达应不受任何偏见或成见的影响，对影响财务信息公允表达的所有重要信息均予披露。合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定，可见，二者是两种不同内容的责任

四、责任衡量标准不同

衡量判断会计责任履行程度的法律标准是会计法、会计准则及其他相关财务会计法规，衡量判断审计责任履行程度的法律标准是注册会计师法、独立审计准则以及其他相关法律、法规。

3.会计责任与审计责任的界定

3.1会计责任与审计责任在国际上界定情况

西方自20世纪60年代中期，我国自20世纪90年代中期，控告注册会计师的诉讼案剧增，人们称之为注册会计师的“诉讼爆炸”时代。历史上，由于会计责任和审计责任两者界定不清，曾经引起一系列的诉讼案件，如1938年罗宾斯公司破产事件也在会计责任和审计责任的界定上大作文章，罗宾斯公司破产后，作为其最大债主的汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责普赖斯·华特豪斯会计公司的审计存在过失，要求其赔偿全部损失。华特豪斯会计公司认为他们是按美国会计师协会于1936年颁布的《独立公共会计师对财务报表的检查》所规定的各项规则执行审计的，并没有过失，罗宾斯公司的破产是由于经理人员串通舞弊引起的，审计人员对此不承担任何责任。该案最终以会计公司退回历年收取的50万美元审计费用作为了结。20世纪90年代初期，中国注册会计师行业也先后发生了震惊全国的几大案件，严重损害了注册会计师的社会形象，如深圳特区会计师事务所因出具虚假验资报告而被撤销，北京中诚会计师事务所因涉足长城机电公司欺诈案而受到严厉惩处。不难看出，一旦由于审计人员的失职给会计报表使用者造成经济损失，直接关系人就很可能诉诸法庭，将要求赔偿的目标指向会计师事务所，而不论造成其经济损失的真正责任人是谁。

在注册会计师审计中，会计责任和审计责任有着明晰的界定。《中国注册会计师独立审计基本准则》规定，按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制制度、保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任，而且多处强调注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。

3.2会计责任与审计责任的联系

如上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间又有一定的联系。两者之间的联系主要表现为以下三个方面：

一、会计与审计的关联性

审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。

二、工作目标的一致性

不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。

三、客观基础的同一性

不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

4．界定会计、审计责任的措施以及现实意义

4.1界定会计与审计责任的措施

一、注册会计师行业应充分利用财经信息媒体向社会公众宣传会计责任与审计责任的区别。首先，两者的责任内容不同。根据独立审计准则的规定，被审计单位管理当局负有的会计责任包括：建立健全本单位的内部控制；保护资产的安全与完整；保证提交审计的会计资料的真实性、完整性与合法性。审计责任是注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础，按照独立审计准则要求对被审计单位的会计报表进行审计，对会计报表的合法性和公允性发表审计意见负责。因此无论管理当局的会计报表是否经过注册会计师的审计，会计报表的质量永远由编制者负责。当审计失败出现时，会计责任与审计责任同在。

二、加快审计机构的改革并确保审计的独立性。目前我国审计职能相对单一，完全是按国家对国有企业的要求进行常规性工作，这与我国公司监管环境的变化、经营管理的需要、公司治理结构的改善及国际化发展的要求不相适应，因而审计改革非常迫切。与此同时，也绝对不能忽视审计的独立性。

三、严格要求相关的法律法规对审计责任和会计责任的概念、内容、方法等表述进行统一规范,把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》,要避免自成体系或相互矛盾。同时要加大处罚力度,避免只有极少数涉及巨额损失的审计案件才会被司法部门处理的现象。此外法律部门应建立独立的审计鉴定人名册制度

和具体案件的鉴定人三方选任制度,借助独立人士的专业技能,来鉴定审计报告是否虚假。

四、重视注册会计师的职业后续教育，提高其业务素质。只有通过持续不断的、系统、正规、制度化的职业后续教育，才能确保执业所必需的专业胜任能力。应当重视并加强后续教育学习，规范注册会计师接受后续教育的方式和时间要求。

4.2辨析两责任的现实意义

审计责任与会计责任的现实意义正确认识和区分审计责任与会计责任，对于消除有关各方认识误区，指导实践工作具有重要意义。

一、在市场经济条件下，科学比较、区分审计责任与会计责任，不仅能保证正常的社会经济秩序，而且有利于我国社会主义市场经济的不断完善和发展。

二、有助于增强被审计单位的责任意识，进一步规范会计行为，提计信息的可靠性，维护国家和企业的合法权益，促进建立现代企业制度。

三、有助于增强注册会计师的责任意识，进一步规范审计行为，提高审计职业水平，保护注册会计师和会计师事务所的合法权益，促进注册会计师行业沿着规范化、法制化、科学化发展。

结论

会计责任与审计责任的混同具有牵涉各方经济利益、相关制度安排失效、二者密切关联、审计固有局限等多种深层原因,非会计界单方面所能解决,同时,会计责任与审计责任的界定又关乎各方利益,具有重大的现实意义。因此,会计责任和审计责任的科学界定和合理承担是一项系统工程,迫切需要相关的学术界、实务界、法律界及有关主管部门充分协调、共同解决。总之,要想严格界定会计责任和审计责任,并不容易。我们只有尽量完善各种制度、体制,以求得公平与公正,保护注册会计师和事务所的合法权益促进注册会计师行业的健康发展

后记

经过两周时间，我的毕业论文的初稿算是完成了，我通过上网搜集了很多相关资料，毕竟利用资源有限，我只能通过网上搜集资料，经过了自己细心地排版之后，初稿已经是完成了。我的语言组织能力不强，论文的排版不是很好，望老师查阅时给予批评和建议。在此，我非常感谢王老师对我论文写作的指导！

参考文献

[1]谢荣教授（1994）----《市场经济中的民间审计责任》

[2]《浅论会计责任与审计责任》谢盛纹,《审计与经济研究》,1998年第5期

[3]《会计责任与审计责任的比较》宋华，2008年第5期

[4]《会计责任与审计责任混同的原因分析》张乃峰,《经济管理》,第16卷第3期,总第89期2007年

[5]《会计责任和审计责任的比较》张久茹、王笑蕾, 2008年

[6]《审计学》陈力生,立信会计出版社2008年

[7]《小议会计责任与审计责任之争》张小明、王琬雯，2008年8期

[8]《会计责任与审计责任难以界定的原因分析》张玉平，2007(33)总第944期2007年