税收筹划概述.pdf

{财务管理税务规划}税收

筹划概述

第三章税收筹划的基本原理及技术方法第四章税收筹划的点

第五章企业税收筹划第六章个人税收筹划

一、学习方法课堂讲授、自学、作业（分析、案例）课时：34

第一章税收筹划概述

本章内容

第一节税收筹划的概念和特点第二节与税收筹划有关的概念第三节税收筹划的类型第一节税收筹划的概念和特点

一、税收筹划的概念

某教授主编一本教材出版,参编人员5 人,稿酬所得18000 元,如何填写稿酬分配表才

能纳税最小？

税收负担率是指负税人所负税款占其全部收入的比率。在负税人与纳税人相同时,税收负担率等于实际税率,在负税人与纳税人不相同时,只有负税人有税收负担率,纳税人的税收负

担率为零。

方案一：均分,每人应分3000 元,共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）总税收负担率为1848/18000*100%=10.27%

方案二：其中5 人800 元,第6 人14000 元,应纳税额为：5 人免税

第6 人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）

总税收负担率为1568/18000*100%=8.71%

1、税收筹划的概念

可能的纳税义务人在税法等相关法规许可的范围内,通过对其投资、经营、理财等活动进行事先谋划,确认其实际纳税义务,以达到税收负担最轻、经济利益最大目的的行为。

2、对概念的分析

（1）税收筹划的行为主体（2）税收筹划的目的（3）税收筹划的依据

二、税收筹划的特点

（一）合法性：即税收筹划应在法律允许的范围内,由税收政策指导筹划活动。

（二）超前性：是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前,就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。

（三）时效性：随着经济社会的发展和不断变化,各种经济现象变得越来越复杂,调节

经济的各种法律变得越来越庞大,且处于不断调整和完善之中。特别是我国处于转型的时期,一些法律、法规和政策将会发生较大的变化,这使得纳税筹划必须立足于现实,准确把握法律、法规和政策的变化,及时调整和更新自己的筹划方案,以获取有利的筹划时机和更大的

经济利益。

（四）筹划性：由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的,如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税,销售不动产后才缴纳营业税,其滞后性使得税收筹划成为可能。税收是国家宏观调控的重要手段,政府有权通过对纳税义务人、纳税对象、税基、税率作出不同的规定,引导纳税人采取符合政府导向的行为。纳税人则可以在其作出决策之前,明确

国家的立法意图,设计多种纳税方案,并比较各种纳税方案的不同税负,挑选出能使企业整

体效益达到最大的方案来实施。

（五）目的性：税收筹划的目的是降低税收支出。企业要降低税收支出,一是可以选择低税负,二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法,其结果都是节约税收成本,以降低企

业的经营成本,这就有助于企业取得成本优势,使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展,

从而实现长期赢利的目标。

（六）综合性：首先,纳税筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长,而不能仅限

于个别税负的高低。因为一种税少缴了,另一种税就有可能多缴,整体税负不一定减轻。纳

税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案；其次,纳税筹划也有一定的成本,筹

划的结果应是综合收益最高；再次,必须加强各部门通力协作,按照税法的规定操作,各涉

税环节统筹规划和控制,这样才能真正节约税收成本,规避税收风险。

第二节与税收筹划相关的概念

一、税收筹划、税务筹划、纳税筹划

（一）概念

１.税务筹划：

一说征税主体以优化税收、完善税收制度、加强税收征收管理为目的,对税收分配过程进行

的谋划活动。

一说“税务”是税收事务,是属于税收里的下属概念。

２.纳税筹划：

一说是纳税人以少缴税款为目的,对涉税事宜进行的现实运作。一说纳税筹划等于税收筹划。（二）关系：一说税收筹划包括税务筹划和纳税筹划；一说税收筹划等于纳税筹划；

一说税收筹划与纳税筹划不同,纳税筹划等同于避税；一说纳税筹划≠税收筹划≠税务筹划二、骗税、抗税、偷税、避税、节税

（一）税收筹划与骗税

1、骗税的法律界定与法律责任

骗税：采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退（免）税或减免税款的行为

特点：违法性、欺骗与公开结合、目的性表现：假报出口、虚报价格、伪造涂改报关单骗取出口退税

处罚：①法律责任②行政责任：1 倍以上5 倍以下罚款③刑事责任：构成犯罪的,依法追究

刑事责任

2、税收筹划与骗税的区别

（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人；骗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同：

税收筹划者以按照税收法律等相关经济法规中,对自己有利的条款规范自己的生产、经营活动,以寻找和利用税收法律中的缺陷和漏洞,以事先谋划来躲开较重的税收负担为实现税收

筹划目的的途径。

骗税是采取弄虚作假和欺骗手段,将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应

税行为,将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为,即事先根本没有

向国家缴过税或没缴过那么多税,而从国库中骗取了退税款。

（二）税收筹划与抗税

1、抗税的法律界定与法律责任

（1）违法主体违反税法及相关法律,以暴力等手段抗拒依法纳税或妨害税收征收管理的行为。

（2）特点：违法或犯罪性、公开性、目的性（3）表现：抗拒依法纳税、妨害税收征收管理（4）处罚：①行政责任：1 倍以上5 倍以下罚款②刑事责任：构成犯罪的,依法追究刑事责任

2、税收筹划与抗税的区别

（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人；抗税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同：税收筹划合法手段；抗税以暴力或威胁方法拒不缴纳税款,是纳税

人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。

（三）税收筹划与偷税

1、偷税的法律界定与法律责任

（1）纳税人在其生产、经营过程中,采用欺骗、隐瞒等手段,不报或少报应税收入或所得,

以达到不纳或少纳税款目的的行为。（2）特点：违法性、隐蔽性、现实性、目的性

（3）表现：伪造、变造、擅自销毁税收资料；多列支出、少列收入；通知申报拒不申报；骗取税收优惠。

（4）处罚：一般偷税—补税、罚款、滞纳金犯罪—补税、罚款、滞纳金、承担刑事责任2、税收筹划与偷税的区别

（1）行为主体不同：税收筹划的行为主体是可能的纳税人；偷税的行为主体是纳税义务人。（2）实现的途径不同:是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别,偷税是触犯了国家相

关税收法律的行为,其最大特点是违法甚至犯罪,要承担相应的法律责任,构成偷税罪的,

还要承担刑事责任；而税收筹划则是在不触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人在进

行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安排,则是在税法未禁止的框架下进行的。

（四）税收筹划与避税

1、避税的概念

（1）准纳税人通过对其经营活动或财务收支的安排,确认其实际纳税义务,以达到躲避或

减轻税收负担目的的行为。（2）特点：不违法性、现实性、低风险高效益性（3）表现：利用税法的缺陷和漏洞。

2、税收筹划与避税的相同点

（1）税收筹划与避税都是不违法行为

（2）税收筹划与避税的行为主体基本相同:避税者和税收筹划者都是在作为应纳税义务人即可能的纳税义务人时,开始实施其避税和税收筹划方案或措施的。

（3）税收筹划与避税的行为目的相同

3、税收筹划与避税的区别

（1）避税和税收筹划的具体法律依据不同

避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处,靠小聪明去打税法的“擦边球”,以谋取税收利益。而税收筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图,在纳税义务发生前

所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法,但其内容却有悖

于税法的立法意图。税收筹划从形式到内容完全合法。

（2）避税和税收筹划的行为对象不同

避税的行为主体所针对的是具体的经营行为,它是在经营行为介于应税与非应税之间时,采

取一定的手段将其经营行为确认在非应税行为；税收筹划的行为主体所针对的是整体经营方案,它是在依据现行税法同时存在税负不同的经营方案时,经过反复设定、比较,选择其中

税收负担最轻的方案

（五）节税

节税是指遵循税收法规和政策的要求,以合法方式减少企业的税负的行为。节税是合法而且

合理的行为,其合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神。

在我国的税收理论及实践中,目前广泛赞同税收筹划等同于节税的概念。

税收筹划与骗税、抗税、偷税、避税的区别

三、税收挡板、税收屏蔽、税收欺诈

（一）税收挡板:指纳税人利用一定的财务手段,减少应纳税额降低税负的行为。如利用不同

的折旧方法,又称折旧抵税。

（二）税收屏蔽:又称税收庇护,指纳税人利用一定的技术手段,增大当期扣除,使当期应纳

税所得额延迟、暂免纳税负担的一种理财活动。

（三）税收欺诈:指使用欺骗、隐瞒等违法的手段,故意违反现行的税收法律、法规,不缴或

少缴税款的违法行为,如偷税、骗税、抗税等。

第三节税收筹划的类型

一、按税收筹划的内涵（广义税收筹划、狭义税收筹划）

从广义上看,只要是在纳税行为发生的前后,纳税人所进行的任何直接和间接减轻税收

负担的行为都属于税收筹划的范畴。狭义税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内,在国家宏观经济政策的指导下,通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,以减轻税

收负担为目的而进行节约税收成本的活动。

二、按筹划的服务对象（企业税收筹划、个人税收筹划）

企业纳税筹划是把经济运行的主体——企业作为纳税筹划的对象,通过对企业组建、筹资、经营各方面的税务运作,达到最小税收负担的目的。

个人纳税筹划是把自然人作为纳税筹划的对象,通过对个人的投资、经营、收入分配的税务计划,最终使得个人缴纳的税金最少。

三、按照税收筹划所涉及的区域（国内税收筹划、国际税收筹划）

国内税收筹划是指在一国的税收管辖权下,纳税人利用该国税制条款的差异性及某些特殊条款,合理安排国内的投资、生产经营及财务活动或其他国内活动,来减少或消除纳税义务,

以实现最大经济利益的纳税计划。

国际税收筹划是自然人和法人所制定的一项法律所允许的使全球的税收负担最小化的计划,其目的是使对外经济活动的所有管辖区的总所得实现最大化。制定可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国活动的纳税方案,即凡全球范围的税收筹划为国际税收筹划。

四、按税收筹划的对象（单项税收筹划、综合税收筹划）

单项税收筹划：针对某一项经济业务及其纳税事项进行税收筹划方案设计。

综合税收筹划：综合税收筹划是针对整体经济业务及其纳税事项进行整体方案设计,一般范围较大,涉及面广、操作空间大,综合考虑所涉及到的多个税种,能够从全局角度整体降低

税负。

五、按税收筹划期期限分类（短期税收筹划、长期税收筹划）

短期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常不超过1 年）投资、经营或其他活动的纳税方案。许多针对特别税务事件的税收筹划也可以归入这类税收筹划。

长期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人长期（通常超过1 年）投资、经营或其他活动的纳税方案。

六、按税收筹划的实施效果（绝对税收筹划、相对税收筹划）

绝对税收筹划是指直接使纳税绝对总额减少,即在多个可供选择的纳税方案中,选择缴纳税

款额最少的方案。这种绝对税收筹划可以是直接减少纳税人的纳税总额,也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。

相对税收筹划是指一定时期内的纳税总额并没有减少,但由于考虑货币的时间价值因素,推迟税款的缴纳,实际上相当于获得了一笔无息贷款,从而使纳税总额相对减少,或者说是

使纳税款的价值减少。

七、按税收筹划点（税基式税收筹划、税率式税收筹划、税额式税收筹划）

税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。

税率式纳税筹划方式主要是通过降低适用税率的方法来减少自身的税收负担。

税额式纳税筹划,是指纳税人通过直接减少应纳税额的方法来减少自身的税收负担。主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。

比较：在税基式税收筹划和税率式税收筹划方式中,减少纳税的方式主要是：通过缩小税基或是降低适用税率的方法而实现的,其税收筹划的操作往往要经过较为复杂的计算才能实现。而在税额式筹划方式中,主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的,

一般不需经过太复杂的计算。税额式税收筹划与税收优惠中的全部免征或减半免征的联系更为密切,运用税额式税收筹划技术,必须充分了解有关的税收减免税政策规定。

八、按税收筹划给予主体分类（自行税收筹划、委托税收筹划）

税收筹划给予主体是指税收筹划方案的设计人和制定人,即税收筹划方案的提供者。可以是需求主体本身,也可以是外部提供者。

自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。

委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。

九、按税收筹划需求的主体分类（法人税收筹划、自然人税收筹划）

税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体,即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的,不同的需求主体有不同的税收筹划需求。

法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。在法人税收筹划中,企业税收筹划是主体部分,其需求量最大。

自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。目前自然人税收筹划主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。

温习思考题

一、名词解释：税收筹划、税务筹划、纳税筹划、骗税、偷税、避税、税收挡板、税收屏蔽

二、简答

1.税收筹划的特点有哪些？

2.税收筹划与税务筹划、纳税筹划的同异是什么？

3.税收筹划与骗税、偷税、避税的同异是什么？

4.税收筹划有哪些分类方法？

第二章税收筹划的意义、目标、产生及原则

第一节税收筹划的意义

一、税收筹划与纳税方

（一）是使纳税方利益最大的重要途径

1、依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认

2、税收是经营中的费用,是企业利润的减项,企业在不违法的前提下不纳税或少纳税,就

意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护

3、税收是政府调节经济的重要杠杆,企业在仔细研究税收法规的基础上,按照政府的税收

政策导向安排自己的经营项目、经营规模等,最大限度的利用政府税收法规中对自己有利的条款,可以使企业的利益达到最大化。

（二）是经营管理水平提高的促进力

税收筹划主要是谋划资金流程,它是以财务会计核算为条件的,为进行税收筹划就要建立健

全财务会计制度,规范财会管理,从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。

（三）是维护纳税人良好形象的重要保障

如果没有税收筹划,偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。在政府和社会成员商品意识、法律意识较强,平等竞争的较规范的市场经济新秩序已经基本建立的今天,企业要想

通过偷逃税来获取物质利益,结果会得不偿失。一方面由于税收法规及相关法律日益健全,

税收征管日益严密,执法力度日益加大,偷逃税成功的概率越来越小,而一旦被发现就要受

到法律制裁,轻则补税罚款,重则拘役或判刑；另一方面由于政府和社会成员法律意识、平

等竞争意识日益增强,偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方面的谴责使其名誉扫地,而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。

（四）是经营决策的重要内容

企业经营决策者将税收作为一个重要条件,根据政府制定的有关税法及其它相关法规设定若干方案进行精心比较后择优抉择,就会收到同样的投入赚取更多利益的效果,否则会相反。