“残疾人员工资加计扣除

一、何谓“残疾人员工资加计扣除”

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。简单来说，就是企业支付给残疾人员工资100元，正常情况下企业税前可以列支100元的工资费用。但如果满足一定“条件”并完成相关备案，就可以税前列支200元的工资费用。何乐而不为呢！

二、满足“条件”

1.残疾人员的范围《中华人民共和国企业所得税法实施条例》明确，残疾人员的范围应适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。实践中，企业安置的残疾人员应取得的《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》，就是满足条件的关键之一。

2.企业与残疾人员签订劳动合同的时间限制财税[2009]70号（注1）明确条件之一，企业应依法与安置的每位残疾人签订1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。目前，税务机关未强制要求企业备案时提供与安置的残疾人员签订的劳动合同或服务协议，但您一定不能忽视了这个条件，以免造成不必要的麻烦。

3.企业需要为残疾人员足额缴纳社会保险和支付不低于最低工资标准的工资财税[2009]70号还明确指出，企业需要为安置的每位残疾人按月足额缴纳企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。还需要定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。实践中，税务机关会要求企业提供为残疾人员缴纳社会保险的凭证和支付工资的证明材料哟。

4.企业需要具备安置残疾人上岗工作的基本设施税务机关有可能向企业索取残疾人员岗位安排资料，并现场查看企业是否具备安置残疾人员的上岗工作的基本设施，核查残疾人员是否实际在岗工作。建议企业还是要予以关注。

满足上述“条件”还不够，每年还需要根据要求，到主管税务机关进行相关备案等确定企业应在企业所得税年度申报前，向主管税务机关进行备案，根据主管税务机关的要求提供相关资料。因各地税务机关需要提供的资料清单并未统一，现列示多数税务机关的备案资料要求：

①《安置残疾人员所支付的工资备案表》，此表有标准模板，主要填写企业基本信息；②《企业安置残疾职工清单》，此笔有标准模板，填列内容包括残疾人员姓名、残疾人证书编号和当年支付的可税前扣除的残疾人员工资；③残疾人员身份证件及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件；④企业与残疾人员签订的1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议的复印件；⑤企业为残疾人员缴纳社会保险的缴费凭证的复印件；⑥企业通过金融机构向残疾人员支付工资的证明材料。如果企业满足了上述“条件”，又完成了相关备案，注意事项：

1.加计扣除的工资范围税法上允许加计扣除的残疾人员工资，不包括企业发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。但人家自己承担的部分、扣除的个税，都是工资中取得的，因此这个工资是税前未作任何扣除事项的工资基数，决不是在银行工资单上实际发放的金额，别少加计了。

2.预缴时，是否可以享受加计扣除财税[2009]70号明确，企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再计算加计扣除。

3.工资薪金是会计上的还是所得税税前扣除的数由于计提工资与实际发放的工资薪金是不一样的逻辑，因此既然是加计扣除，那先符合税前扣除为前置，即是实际发放的工资薪金。

4.残疾人员是来之前还是来之后呢有一种意见认为既然是安置，那来公司之前就一定是残疾的，如果是因工受伤残疾，不认，这种逻辑，我们还是不大认可，安置应就是人家满足条件在这工作，都是安置，非要人家提前残疾吗，后来的就不是残疾了吗，这些奇怪的问题，经常会惊扰到“好梦”。

残疾人工资加计扣除

(2012-04-26 09:23:58)

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财经

企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的100％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。依据：《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第（二）项、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十六条、《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）等相关规定

管理程序和要求

（1）企业应在年度申报前向主管税务机关提出书面备案申请并报送相关资料，除了优惠申请报告和备案表，主要应提供以下资料：

①已安置残疾职工名单、身份证号及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件

②与残疾职工签订劳动合同或服务协议的复印件；

③为残疾职工缴纳社会保险的缴费凭证复印件；

④通过金融机构向残疾职工支付工资的证明材料。

（2）主管税务机关应对企业报送资料与税法规定条件的相关性进行审核，在规定时限内完成备案登记工作。主要审核要点包括：

①残疾人员的范围是否适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定；

②是否依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；

③是否为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；

④是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资（2011山东标准）

（3）企业汇缴申报前，主管税务机关应结合对企业工资薪金真实性和合理性的审查，对企业实际支付的残疾职工工资的真实性和合理性按照规定原则进行形式上的审查。

税法上允许加计扣除的残疾职工工资，不包括企业发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。这与会计准则的规定有差异。也就是说，企业为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及社会保险费和住房公积金是不能享受加计扣除的。主管税务机关应审查企业申报的残疾职工工资不包括为残疾职工发生的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及社会保险费和住房公积金。（4）主管税务机关应在相关性审核的基础上，通过纳税评估和税收检查等工作环节对企业享受税收优惠项目的真实性和准确性开展实质性审核。审核重点包括：

①审阅企业的工资制度规定等资料，审查是据实扣除的工资是否真实、合理否合理，审核支付残疾职工工资的具体内容，确认加计扣除基数的真实和准确；

②索取残疾职工名册和岗位安排资料，现场查看企业是否具备安置残疾职工上岗工作的基本设施,现场核查残疾职工是否实际在岗工作；

③审阅企业为残疾职工缴纳的社会保险缴费记录原始资料和银行对账单等资料，与劳动合同起始时间核对是否按月足额缴纳，必要时还可以向社会保险征缴机构函证缴费情况；

④审阅残疾职工名册、工资表和银行对账单等资料，分析是否定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资，必要时还应询问残疾职工，审查其他应收款等会计科目，确认工资实际发放。

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应用：

一、加计额的确认：

例如：企业全年应发给残疾人职工工资为10万元，由职工负担的养老保险费、医疗保险费等保险费为1万元（实际也应该属于工资的一部分），实际发放到职工手中的金额为9万元。加计扣除的基数是实际数10万元，还是实发数9万元？

答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

《企业会计准则第9号——职工薪酬（2006）》第二条规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

对照上述规定，企业在实际核算中，分配到成本费用的工资金额，税法与会计口径相同，而记入费用中的工资金额并不是减除由个人负担的各项保险。因此，根据问题所述，对于可加计扣除的残疾人工资基数应为10万元。即工资表：“应发数”。

二、研发人员工资是否必须在研发费单独核算才能扣除？

2012年4月11日总局答复纳税人：

“[ 下雨啦 ] 申请加计扣除的研发费是否必须在管理费用核算？有何文件规定？[ 2012-04-11 10:02:56 ]

[ 所得税司巡视员卢云 ]

可申请加计扣除的研发费用必须按照国税发[2008]116号文件规定的研究开发费用项目范围进行归集。至于是否在管理费用科目核算，税法对此没有具体要求。”

[ 2012-04-11 10:02:56 ]

三、精神残疾是否符合政策

市局意见与企业一致，使用财税【2009】70号，符合《中华人民共和国残疾人保障法》的人员包括精神残疾。

另外：河北省局答复关于“精神残疾工资加计扣除”问题的答复

四、使用政策的原则

“实体法从旧、程序法从新”

这一原则的含义包括两个方面：一是实体税法不具备溯及力；二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。在一定条件下允许“程序从新”，是因为程序税法具有程序性问题，不应以纳税人的实体性权利义务发生的时间为准，来判定新的程序性税法与旧的程序性税法之间的效力关系。而且程序性税法主要涉及税款征收方式的改变，其效力发生时间的适当提前，并不构成对纳税人权利的侵犯，也不违背税收合作信赖主义。

安置残疾人就业如何享受企业所得税优惠

2011-11-17 17:8孔祥龙【大中小】【打印】【我要纠错】

鼓励和扶持企业安置残疾人员就业，一直是我国企业所得税优惠政策中的重要内容。《企业所得税法》第三十条第二项规定，企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。财政部、国家税务总局《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）中对安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策做了进一步的细化规定。为了让安置残疾人就业的企业充分享受好这一税收优惠政策，有必要明确以下几方面的问题：

第一、注意企业安置残疾人员的适用范围

《企业所得税法实施条例》第九十六条规定：“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。”根据我国《中华人民共和国残疾人保障法》第二条规定，残疾人是指在心理、生理、人体结构上，某种组织、功能丧失或者不正常，全部或者部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。残疾标准由国务院规定。

第二、注意企业享受优惠政策应具备的条件

财税[2009]70号文件第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；

（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

第三、注意政策规定允许企业加计扣除的时点

《企业所得税法实施条例》第九十六条规定，《企业所得税法》第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。对此，财税[2009]70号文件第一条第二款明确规定，企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。这一规定要求企业在实际操作时，不仅要注意加计扣除额计算的基数是实际支付给残疾职工的工资额，而且还要注意允许加计扣除的时点是年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时。企业所得税减免税申请办理时限最迟为年度终了后第45日，备案时间为年度纳税申报前，截至时间为5月底前。

举例来说，A企业是一家金属门窗加工企业，共有残疾职工36人，该企业2010年累计支付残疾职工工资388800元，则该企业不仅可以在进行2010年企业所得税预缴申报时，税前据实计算扣除残疾职工工资额388800元，而且在年度终了进行企业所得税年度申报时，还可税前再按照支付给残疾职工工资的100%计算加计扣除388800元。

第四、注意享受企业所得税加计扣除优惠时应报送的备案资料

财税[2009]70号文件第四条规定，企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。安置企业在按财税[2009]70号文件的规定申请减免税时，必须如实向辖区主管税务机关提供如下真实的书面资料：

1、申请减免税报告。其内容包括减免税的依据、范围、起止日期、金额、企业基本情况等；

2、纳税人的财务会计报表（加盖公章的复印件）；

3、企业法人营业执照、税务登记证（加盖公章的复印件）；

4、经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见（加盖公章的复印件）；

5、残疾人员名册（加盖公章的复印件）；

6、有效的残疾人员证明和身份证（复印件）

7、与残疾人员签订的劳动合同或服务协议（加盖公章的复印件）；

8、为残疾人员缴纳社会保险的缴费证明（加盖公章的复印件）；

9、企业职工工资表及支付工资凭证（加盖公章的复印件）；

10、残疾职工工种安排表（加盖公章的复印件）；

11、《税收优惠事项备案报告表》；

12、根据具体情况税务机关要求提供的其他材料。

第五、注意企业对所提供的资料的真实性、合法性承担相应的法律责任

根据《税收减免管理办法（试行）》（国税发[2005]129号）的规定，纳税人采用欺骗手段进行减免税备案获取减免税的，税务机关应取消其减免税备案资格，停止减免税优惠，同时可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条、六十四条等有关规定予以处理。