注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债
历年考情概况
本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击
2019年教材主要变化
本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题
【知识点】短期借款（★）
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）
（一）应付票据
应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据
期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据
（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载
的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。
【知识点】预收账款（★）
预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
【提示】企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目，而使用“合同负债”科目。
【知识点】应交税费（★★）
不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。
（一）增值税
1.取得资产或接受劳务等业务的账务处理
（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理
借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）【按当月已认证的可抵扣增值税额】
——待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】
贷：应付账款、银行存款【按应付或实际支付的金额】
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
（2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理
【例·计算分析题】甲公司为一家生产性企业，该公司于2×19年6月购入一辆皮卡汽车交付给企业职工内部餐厅使用，并取得增值税专用发票，价款6万元，增值税进项税额为0.96万元。7月经税务机关认证。
『正确答案』
6月购入：
借：固定资产 6
应交税费——待认证进项税额0.96
贷：银行存款 6.96
7月经税务机关认证后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）0.96
贷：应交税费——待认证进项税额0.96
借：固定资产0.96
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.96
（3）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理
一般纳税人取得的不动产或不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
【例·计算分析题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。工业企业为购置该项不动产，共支付价款8800万元，其中增值税800万元。
取得不动产时：
借：固定资产（8800－800）8000
应交税费——应交增值税（进项税额）（800×60%）480
应交税费——待抵扣进项税额（800×40%）320
贷：银行存款8800
第二年允许抵扣剩余的增值税时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）320
贷：应交税费——待抵扣进项税额 320
（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
（5）小规模纳税人采购等业务的账务处理
小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
（6）购买方作为扣缴义务人的账务处理
按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产：
借：生产成本、无形资产、固定资产、管理费用【按应计入相关成本费用或资产的金额】应交税费——进项税额【按可抵扣的增值税额】（小规模纳税人应将该税额计入相关成本费用或资产科目）
贷：应付账款【按应付或实际支付的金额】
应交税费——代扣代交增值税【按应代扣代缴的增值税额】
实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额：
借：应交税费——代扣代交增值税
贷：银行存款
2.销售等业务的账务处理
（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产：
借：应收账款、应收票据、银行存款
贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（或）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关的销售退回证明单开具红字增值税专用发票；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回。发生销售折让的，应根据税务机关的销售折让证明单开具红字增值税专用发票。企业应根据冲减销售额，借记“主营业务收入”等科目；根据冲减的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；根据退回的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
（2）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的：
应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
（3）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
（4）视同销售的账务处理
企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）：
借：应付职工薪酬、利润分配
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（或）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
3.差额征税的账务处理[2018年教材新增，未考]
对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。
【例·计算分析题】采用总额法确认收入。某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。
『正确答案』
借：银行存款53
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 3
借：主营业务成本 40
应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4
贷：应付账款 42.4
【例·计算分析题】采用净额法确认收入。某客运场站为增值税一般纳税人，该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。
『正确答案』
借：银行存款53
贷：主营业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额）0.3
应付账款 47.7
4.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的：
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（或）应交税费——待抵扣进项税额
（或）应交税费——待认证进项税额
（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：固定资产、无形资产
固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。
（3）一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的：
借：应交税费——待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为19.2万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。
『正确答案』
材料入库时：
借：原材料120
应交税费——应交增值税（进项税额） 19.2
贷：银行存款 139.2
用于发放职工福利时：
借：应付职工薪酬139.2
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）19.2
原材料 120
【拓展】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该业务，企业可做如下账务处理：
①材料入库时：分录同上
②工程领用材料时：
借：在建工程 120
贷：原材料120
借：应交税费——待抵扣进项税额（19.2×40%）7.68
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）7.68
③允许扣除剩余的增值税时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）7.68
贷：应交税费——待抵扣进项税额7.68
5.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
①对于当月应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
②对于当月多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
6.交纳增值税的账务处理
①交纳当月应交增值税的账务处理。
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
（或）应交税费——应交增值税【小规模纳税人】
贷：银行存款
②交纳以前期间未交增值税的账务处理
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【思考题】2×18年6月份，甲公司当月发生增值税销项税额合计为2618万元，增值税进项税额转出合计为391万元，增值税进项税额合计为2789.5万元。6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元。甲公司有关应交增值税如何处理？
『正确答案』
（1）当月应交增值税＝2618＋391－2789.5＝219.50（万元）
（2）6月30日，甲公司用银行存款交纳当月增值税税款100万元
借：应交税费——应交增值税（已交税金）100
贷：银行存款 100
（3）6月30日，甲公司将尚未交纳的其余增值税税款119.50万元进行转账。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）119.5
贷：应交税费——未交增值税 119.5
（4）7月份，甲公司交纳6月份未交增值税119.50万元：
借：应交税费——未交增值税119.50
贷：银行存款 119.50
7.预缴增值税的账务处理
【例·计算分析题】某房地产开发企业为增值税一般纳税人。
（1）企业2×17年5月预售房地产项目收取的总价款为1410万元，该项目预计2×18年9月交房。企业按照5%的预征税率在不动产所在地预缴税款。
借：银行存款1410
贷：合同负债1410
借：应交税费——预交增值税（1410×5%）70.5
贷：银行存款70.5
（2）该企业2×17年5月向购房者交付其认购的另一房地产项目，交房项目总价款为2265万元（其中，销项税额为165万元，已预缴113.25万元），购房者已于2×16年7月预交了房款且该企业预缴了增值税。
借：合同负债2265
贷：主营业务收入 2100
应交税费——应交增值税（销项税额）165
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 113.25
贷：应交税费——未交增值税113.25
『解析』企业于2×16年7月末，将预交增值税明细科目金额转入未交增值税明细，即
借：应交税费——未交增值税 113.25
贷：应交税费——预交增值税113.25
8.减免、免征增值税的账务处理
属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益。会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税（减免税额）
贷：其他收益
小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益。会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税
贷：其他收益
（二）消费税
1.企业对外销售产品应交的消费税，记入“税金及附加”科目；
2.在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；
3.企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
（三）其他应交税费
1.资源税
（1）销售产品交纳的资源税记入“税金及附加”科目；
（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”科目；
（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本。
【思考题】A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值？
『正确答案』存货的账面价值是105万元。
（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
2.土地增值税
（1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税记入“税金及附加”科目。
（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
（3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“资产处置损益”科目或贷记“资产处置损益”科目。
3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。
总结归纳
全面试行营业税改征增值税后，“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。
【知识点】其他流动负债（★）
（一）应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。
（二）其他应付款
其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
1.企业采用售后回购方式融入资金的
实际收到融资款时
借：银行存款
贷：其他应付款【实际收到的金额】
约定的回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用
借：财务费用
贷：其他应付款
按照合同约定购回该项商品时
借：其他应付款
贷：银行存款
2.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。
【知识点】长期借款（★）
（一）企业取得长期借款
借：银行存款【实际收到的金额】
长期借款——利息调整【差额】
贷：长期借款——本金
注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
（二）资产负债表日计提利息
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
贷：应付利息或长期借款——应计利息【面值×票面利率】
长期借款——利息调整【差额倒挤】
【知识点】应付债券（★★）
（一）一般应付债券
1.企业发行债券
借：银行存款【实际收到的金额】
应付债券——利息调整【差额】
贷：应付债券——面值【债券票面金额】
——利息调整【差额】
注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。
【例·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。
A.发行长期债券发生的手续费、佣金
B.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用
C.取得债券投资划分为以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用
D.取得债券投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用
『正确答案』B
『答案解析』取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。
2.资产负债表日
对于分期付息、一次还本的债券：
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整
贷：应付利息【面值×票面利率】
应付债券——利息调整
对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.长期债券到期，支付债券本息，借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例·综合题】2×18年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于生产线的建设。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，发行价格为3069.75万元，票面利率为5%，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。甲公司将闲置专门借款投资理财产品，年收益额为36万元，其中前3个月为6万元，后9个月30万元。生产线建设工程于2×18年4月1日开工，并支付工程款，预计工期为1年。
已知：（P/A，5%，3）＝2.7232，（P/A，6%,3）＝2.6730，（P/A，7%，3）＝2.6243，（P/F，5%，3）＝0.8638，（P/F，6%,3）＝0.8396，（P/F，7%,3）＝0.8163。
（1）发行时：
借：银行存款2919.75
应付债券——利息调整80.25
贷：应付债券——面值3000
（2）计算实际利率：
3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75（万元）
当r＝6%时：
3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F，6%，3）＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75（万元），
计算得出实际利率r＝6%。
（3）2×18年末会计分录：
①实际利息费用＝2919.75×6%＝175.19（万元）
其中：费用化金额＝175.19×3／12－6＝37.8（万元）
资本化金额＝175.19×9／12－30＝101.39（万元）
②应付利息＝3000×5%＝150（万元）
③利息调整的摊销金额＝175.19－150＝25.19（万元）
④相关分录为：
借：在建工程101.39
财务费用37.8
应收利息36
贷：应付利息150
应付债券——利息调整 25.19
⑤2×18年末应付债券的摊余成本＝2919.75＋25.19＝2944.94（万元）
（4）2×19年末会计分录（假定生产线工程于2×19年3月31日完工）：
①实际利息费用＝2944.94×6%＝176.7（万元）
其中：资本化金额＝176.7×3／12＝44.18（万元）
费用化金额＝176.7×9／12＝132.52（万元）（尾数调整）
②应付利息＝3000×5%＝150（万元）
③利息调整的摊销金额＝176.7－150＝26.7（万元）
④相关分录为：
借：在建工程44.18
财务费用 132.52
贷：应付利息150
应付债券——利息调整 26.7
（二）可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时：
1.应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额。
2.再按整体的发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。
3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
4.企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例·综合题】甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×18年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换
公司债券10000万元，发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×18年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金于2×18年1月1日全部投入生产用厂房的建设，生产用厂房于2×18年12月31日达到预定可使用状态。2×19年1月8日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息150万元。
（3）2×19年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票，其余50%的债券持有人将持有至到期。
（4）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%；③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；④复利现值系数：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/F，7%，1）＝0.9346；（P/F，7%，2）＝0.8734；（P/F，7%，3）＝0.8163。
『正确答案』
（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。
①负债成分的公允价值
＝10000×1.5%×0.9434＋10000×2%×0.8900＋（10000×2.5%＋10000）×0.8396
＝8925.41（万元）
②权益成分的公允价值＝整体发行价格10000－负债成分的公允价值8925.41＝1074.59（万
元）
（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。
①负债成分应分摊的发行费用＝160×8925.41/10000＝142.81（万元）
②权益成分应分摊的发行费用＝160×1074.59/10000＝17.19（万元）
（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款（10000－160）9840
应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（10000－8925.41＋142.81）1217.4
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具（1074.59－17.19）1057.4
（4）计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2×18年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2×18年度利息费用的会计分录。
①实际利率为r，那么：
利率为6%的现值＝8925.41万元（负债成分的公允价值）
利率为r%的现值＝8782.6万元（10000－1217.4；即扣除发行费用后的摊余成本）
利率为7%的现值＝10000×1.5%×0.9346＋10000×2%×0.8734＋（10000×2.5%＋10000）×
0.8163＝8681.95（万元）
用插入法计算：（6%－r）／（6%－7%）＝（8925.41－8782.6）／（8925.41－8681.95）
解上述方程r＝6%－（8925.41－8782.6）/（8925.41－8681.95）×（6%－7%）＝6.59%
②资本化的利息费用＝（8925.41－142.81）×6.59%＝578.77（万元）
注：计算期初摊余成本有两种方法：
方法一：期初摊余成本=负债成分的公允价值8925.41-负债成分应分摊的发行费用142.81=8782.6；
方法二：会计分录
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券（利息调整）1217.4
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）10000
其他权益工具
期初摊余成本=面值10000-利息调整1217.4=8782.6
应付利息＝10000×1.5%＝150（万元）
利息调整摊销额＝578.77－150＝428.77（万元）
年末摊余成本＝（8925.41－142.81）＋428.77＝9211.37（万元）
③会计分录为：
借：在建工程578.77
贷：应付利息150
应付债券——可转换公司债券（利息调整）428.77
借：应付利息150
贷：银行存款150
（5）编制甲公司2×19年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。
①利息费用＝（9211.37×6.59%÷2）×50%＝151.76（万元）
②应付利息＝（10000×2%÷2）×50%＝50（万元）
③利息调整摊销额＝151.76－50＝101.76（万元）
④会计分录为：
借：财务费用151.76
贷：应付利息50
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 101.76
（6）编制甲公司2×19年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
转股数＝10000÷10×50%＝500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
（10000×50%）5000
其他权益工具（1057.4×50%）528.7
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
[（1217.4－428.77）×50%－101.76]292.56
股本 500
资本公积——股本溢价4736.14
【例题·单选题】（2013年）甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元，每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。
A.350万元
B.400万元
C.96050万元
D.96400万元
『正确答案』D
『答案解析』发行债券初始确认的权益成分公允价值＝（100.5×1000）－100150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100050－1000×4＝96400（万元）。
【知识点】长期应付款（★）
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。具体核算见相关收入、租赁章节，本章略。
本章内容导图
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债 历年考情概况 本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。 近年考点直击 2019年教材主要变化 本章内容未发生实质性变动。 考点详解及精选例题 【知识点】短期借款（★） 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。 【知识点】应付票据、应付账款（★） （一）应付票据 应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 1.带息应付票据 期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 2.不带息应付票据 （1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。 （2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。 （二）应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载
负债--注册会计师辅导《会计》第九章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校 会计人的网上家园 https://www.360docs.net/doc/7a19318556.html, 注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义1 负 债 考情分析 本章近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题。其中单选题主要涉及应付职工薪酬、应付债券账面价值的和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。多选题主要涉及应付职工薪酬的内容、各项税金是否构成资产成本。 考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （一）概述 企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融负债， 不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 【思考问题】与交易性金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重新分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）初始计量和后续计量 3.交易性金融负债会计处理 设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 考点二：职工薪酬 （一）职工薪酬的范围 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬。 【例题1·多选题】（2009年新制度）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。 A.为职工支付的补充养老保险 B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
负债的计税基础--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义2
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义2 负债的计税基础 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为： 负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 （一）预计负债 1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债：计税基础不等于账面价值 【例题7·计算分析题】甲企业2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。适用的所得税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1000万元。 要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。 [答疑编号3756190107] 『正确答案』 借：销售费用 5 000 000 贷：预计负债 5 000 000 负债账面价值＝500（万元） 负债计税基础＝500－500＝0 2.未决诉讼：计税基础等于账面价值
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。 注意：对于税法规定实际发生时可以税前扣除的未决诉讼, 如违反合同约定的诉讼等，仍然会产生暂时性差异。 【例题8·单项选择题】甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除, 甲公司所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。则此项预计负债的计税基础是（）。 A.100 B.0 C.250 D.275 [答疑编号3756190108] 『正确答案』A 『答案解析』 2009年会计处理 借：营业外支出100 贷：预计负债100 负债账面价值＝100（万元） 负债计税基础＝100－0＝100（万元） 无暂时性差异 （二）预收账款 【例题9·计算分析题】A公司于20×9年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 要求：计算确定此项负债的账面价值和计税基础。 [答疑编号3756190109] 『正确答案』 该预收账款在A公司20×9年12月31日资产负债表中的账面价值为2 500万元。
2019年注册会计师考试章节练习 第09章 负债(附答案解析)14完整版
第九章负债 一、单项选择题 1.下列关于流动负债的相关表述，不正确的是（）。 A.资产负债表日，企业应按合同利率计算确定“应付利息”科目的金额 B.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露 C.企业采用售后以固定的价格回购进行融资的，应按实际收到的金额，确认为其他应付款，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，确认为财务费用 D.企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“应收账款” 2.甲公司为增值税一般纳税人。2×16年12月10日购入原材料一批，价款为30000元，增值税税额为4800元，现金折扣条件为：2/20，n/30。材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。该公司2×16年12月25日支付相关货款，则实际支付的款项为（）元。 A.34800 B.34398 C.34200 D.30000 3.甲公司为增值税一般纳税人，于2×16年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），增值税税额12800元，另支付运杂费5000元，保险费3000元，购入后即达到预定可使用状态。A设备的初始入账价值为（）元。 A.80000 B.92800 C.88000 D.100800 4.某企业为增值税一般纳税人，2×17年2月1日外购一批小礼品，取得增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为2.4万元，其中赠送给客户的部分价值6万元，其余部分发给了职工，则企业应计算增值税销项税额为（）万元。 A.0 B.1.44 C.0.96 D.2.4 5.下列关于初次购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费用抵减增值税应纳税额的会计处理中，不正确的是（）。 A.专有设备不作为固定资产核算，因此不存在折旧问题 B.企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目 C.一般纳税人发生的增值税税控系统的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目 D.一般纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”科目 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建厂房。该批消费品成本为500万元，计税价格为800万元。该批消费品适用的消费税税率为10%。则甲公司应计入在建厂房成本的金额为（）万元。 A.800 B.635
非流动负债--注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义5
注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义5 非流动负债 ●长期借款一般了解：后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。 ●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。 一、一般公司债券 1.核算科目 在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。 2.发行债券时 （1）发行价格 （2）发行费用处理 发行费用计入应付债券的初始入账金额。 例如：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为： 借：银行存款110 贷：应付债券——面值100 ——利息调整 10 （3）会计处理 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：应付债券——面值（发行债券的面值） 应付债券——利息调整（或借方，差额） 3.利息调整的摊销 利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 ●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 摊余成本的计算公式： ●期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息） 其中： 利息费用＝期初摊余成本×实际利率 应付利息＝债券面值×票面利率 每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息
应付债券的核算： 4.债券偿还 ●到期一次还本付息债券偿还时： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 ●分期付息到期还本债券偿还时： 借：应付债券——面值 贷：银行存款 注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。 【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2010年12月31日，该应付债券的摊余成本为（）。 A.1 000万元 B.1 060万元 C.1 035.43万元 D.1 095.43万元 [答疑编号3756090306] 『正确答案』C 『答案解析』期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）＝1 043.27＋1 043.27×5%－1 000×6%＝1 035.43万元 【例题2·计算分析题】（教材例题9-9）2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 [答疑编号3756090307] 『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元） 甲公司的账务处理如下： （1）2007年12月31日发行债券时：
2020年注册会计师《会计》章节试题：第九章含答案
2020年注册会计师《会计》章节试题：第九章含答案 一、单项选择题 1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×16年12月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为200万元，收回残料价值15万元(不考虑收回材料的进项税额)，保险公司赔偿170万元。该批毁损原材料的净损失是()。 A.15万元 B.30万元 C.47万元 D.无法确定 『正确答案』C 『答案解析』该批毁损原材料的净损失
=200+200×16%-15-170=47(万元)。 【思路点拨】按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出。因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等情形，进项税额应予以转出。 2.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。甲公司于2×15年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为16%，消费税税率均为10%。甲公司2×15年收回该产品的入账价值为()。 A.30 000元 B.27 000元 C.27 040元 D.29 400元 『正确答案』A 『答案解析』委托加工物资应缴纳的消费税=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元) 其入账价值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)
3.甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后继续用于生产应税消费品。甲公司发出原材料的成本为13 000元;乙公司加工过程中应收取的加工费为5 000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，应税消费品的消费税税率均为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为()。 A.18 000元 B.19 800元 C.20 000元 D.14 300元 『正确答案』A 『答案解析』委托加工的应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税款不应计入委托加工物资的成本。 受托方代收代缴的消费税=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入账成本=发出的材料成本+加工费=13 000+5 000=18 000(元)。 4.下列关于长期借款核算的表述中，不正确的是()。
递延所得税负债--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义4 递延所得税负债 一、递延所得税负债的确认和计量 （一）递延所得税负债的确认 1.递延所得税负债确认的几种情况 除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 （1）可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响： 借：资本公积――其他资本公积 贷：递延所得税负债 （2）非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。 借：商誉 贷：递延所得税负债 （3）其他的情况 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 【例题1·单选题】1·单选题】甲公司2009年12月1日购入的一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2011年度所得税处理时应贷记（）。 A.递延所得税负债30万元 B.递延所得税负债5万元 C.递延所得税资产30万元 D.递延所得税资产5万元
[答疑编号3756190301] 『正确答案』B 『答案解析』本题的重点是递延所得税及其发生额的确定。强调余额与发生额的区分。 2010年末该项设备的账面价值＝1 000－100＝900（万元），计税基础＝1 000－200＝800 （万元），应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元），应确认递延所得税负债100×25%＝25（万元）； 2011年末该项设备的账面价值＝1 000－100－100－40＝760（万元），计税基础＝1 000－200－160＝640（万元），应纳税暂时性差异＝760－640＝120（万元），则2011末递延所得税负债应有金额＝120×25%＝30（万元）。 2011年末应确认递延所得税负债＝30－25＝5（万元）。 【例题2·计算分析题】教材P314【例19－17】 甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。 该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表19－1所示： 表19－1 单位：元 [答疑编号3756190302] 分析： 该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）20×2年资产负债表日： 账面价值＝实际成本－会计折旧＝525 000－87 500＝437 500（元） 计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525 000－150 000＝375 000（元） 因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债 （62 500×25%）15 625元，账务处理如下： 借：所得税费用 15 625 贷：递延所得税负债15 625 （2）20×3年资产负债表日： 账面价值＝525 000－87 500－87 500＝350 000（元） 计税基础＝实际成本－累计已税前扣除的折旧额＝525 000－275 000＝250 000（元） 因资产的账面价值350 000元大于其计税基础250 000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9375元，账务处理如下：
2012年注册会计师《会计》基础讲义：第12章（4）
2012年注册会计师《会计》基础讲义：第12章（4） 二、现金流量表各项目的内容及填列方法 (一)经营活动产生的现金流量 流入量： 1.销售商品、提供劳务收到的现金 (1)内容 ①本期销售商品和提供劳务本期收到的现金 ②前期销售商品和提供劳务(含应收账款和应收票据)本期收到的现金 ③本期预收的商品款和劳务款等 ④本期收回前期核销的坏账损失 ⑤本期发生销货退回而支付的现金(从本项目中扣除) 注意： 第一，本项目包括收到的增值税销项税额; 第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。 (2)计算 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款(期初余额-期末余额)(不扣除坏账准备)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收款项项目(期末余额-期初余额)-本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额-本期发生的现金折扣-本期发生的票据贴现利息(不附追索权)+收到的带息票据的利息(会计处理为借记银行存款，贷记财务费用)±其他特殊调整业务(如本期发生销货退回而支付的现金)。 2.收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。 本项目可根据“营业外收入”、“应交税费—应交增值税(出口退税)”科目分析填列。
3.收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。 本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。 流出量： 4.购买商品、接受劳务支付的现金 (1)内容 ①本期购买商品、接受劳务本期支付的现金 ②本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项(含应付账款、应付票据等) ③本期预付的购货款 ④本期发生购货退回而收到的现金(从本项目中扣除) 注意：本项目包括付出的增值税进项税额。 (2)计算 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期付出的增值税进项税额+存货项目(期末余额-期初余额)(不扣除存货跌价准备)+应付账款项目(期初余额-期末余额)+应付票据项目(期初余额-期末余额)+预付款项项目(期末余额-期初余额)-本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息-本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本-本期销售产品成本和期末存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用(如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用)±其他特殊调整业务(如本期发生购货退回而收到的现金)。 5.支付给职工以及为职工支付的现金 (1)内容 反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等;以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、
注册会计师《会计》：负债（2015习题详解）
注册会计师《会计》：负债（2015习题详解） 又是一年备考时！你还在为手中没有试题练手而焦虑不安吗？你还在为没有头绪的复习不知所措吗？由【注册会计师网】为您整理提供的注册会计师《会计》：负债（2015习题详解）——发布了！对于今年的注册会计师考试你们准备好了吗？关注【注册会计师网】这里会有新鲜出炉的资讯等待着您！考试加油！ 第九章《负债》习题详解 一、单项选择题 1.企业每期期末计提的长期借款利息(一次还本付息)，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是( )。 A、借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目 B、借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 C、借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目 D、借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目 2.甲公司2014年末编制报表时，对公司举借的长期借款进行列报，相关资料如下：(1)2012年10月1日，甲公司借入3年期的长期借款500万元，合同利率为4%，实际利率为5%，发生手续费3万元。 (2)2014年1月1日，借入3年期的银行借款500万元，合同利率为3%，实际利率为4%，发生手续费10万元。(3)2014年4月1日，向其他金融机构借入本金为200万元的为期3年的借款，合同利率等于实际利率，均为5%。则甲公司，2014年长期借款的列报金额为( )。 A、694.6万元 B、1500万元 C、1000万元 D、1551.8万元 3.甲公司2007年1月1日发行3年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其
注册会计师会计第八章 负债
注册会计师 会计 第八章负债 分类：财会经济注册会计师 主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503 科目：会计 类型：章节练习 一、单选题 1、甲公司2×20年1月1日按每份面值100元发行了200万份可转换公司债券，发行价格为20000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5％，利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9％。甲公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为（）万元。（P／A，9％，3） =2.5313，（P／F，9％，3）=0.7722。 A.2024.7 B.17975.3 C.20000 D.0 【参考答案】：正确 【试题解析】： 2×20年1月1日负债成分的公允价值=20000X5％×（P／A，9％，3）+20000×（P／F，9％，3）=17975.3（万元），权益成分的公允价值=20000-17975.3=2024.7（万元）。
2、企业所发生的下列税费中，不应当记入“税金及附加”科目的有（）。 A.教育费附加 B.房产税 C.土地使用税 D.增值税 【参考答案】：D 【试题解析】： 选项D增值税为价外税作为负债，不计入税金及附加。 3、采用到期一次还本付息方式发行的债券，企业在资产负债表日计提的利息应记入（）科目。 A.应付利息 B.应收利息 C.应付债券——应计利息 D.应付债券——面值 【参考答案】：C 【试题解析】： 债券采用到期一次还本付息方式的，企业在资产负债表日计提的利息应记入“应付债券——应计利息”科目。 4、甲一般纳税人月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，则月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（）万元。 A.20 B.0 C.5 D.15
注册会计师考试《会计》知识点：资产负债的计税基础和暂时性差异
账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备 注册会计师考试 《会计》知识点： 资产负债的计税基础和暂时性 差异 为了方便备战 2013 注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册 会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。 一、资产的计税基础 资产的计税基础： 指企业收回资产账面价值的过程中， 计算应纳税所得额时按照税法可以自 应税经济利益中抵扣的金额， 即该项资产在未来使用或最终处置时， 允许作为成本或费用于税前 列支的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=成本-本期及以前期间已税前列支的金额 1. 固定资产 会计：账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 2. 无形资产 1）对于内部研究开发形成的无形资产 会计：无形资产入账价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支岀 税收： ① 一般情况 计税基础=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支岀 结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 ② 享受税收优惠的研究开发支岀 计税基础=会计入帐价值的 150% 结论：形成暂时性差异，但不确认递延所得税的影响 2）无形资产后续计量 会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备 ②使用寿命不确定的无形资产， 税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 3. 以公允价值计量的金融资产 1）交易性金融资产
会计：账面价值=公允价值 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备
账面价值 =初始成本 税收：计税基础=成本 2）可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本 但可供出售金融资产产生的暂时性差异不要进行纳税调整，这是和交易性金融资产不同之 处。 4. 投资性房地产 1） 成本模式进行后续计量 会计： 帐面价值=成本-累计折旧（摊销）-减值准备 税收： 计税基础=成本-税收累计折旧（摊销） 2) 公允价值模式后续计量 会计： 帐面价值=期末公允价值 税收： 计税基础=成本-税收累计折旧（摊销） 注意：和交易性金融资产、可供出售金融资产的差别： 交易性金融资产、 可供出售金融资产持有期间计税基础一般不变， 计税基础是在变小的。 但投资性房地产持有期间 5、持有至到期投资 1）国库券、特种国债 税法规定免征所得税， 会计规定期末确认利息收入， 要进行纳税调整， 但不形成暂时性差异。 计税基础 =账面价值 2）企业债券 会计与税法一致，计税基础 =账面价值，但不需要进行纳税调整。 6、长期股权投资 1）成本法核算的长期股权投资 计税基础 =账面价值 2）权益法核算的长期股权投资 ①初始投资成本的调整 （a ）初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 计税基础 =初始成本 两者没有差异
注册会计师讲义《财管》第九章资本预算04
高顿财经CPA 培训中心 第三节 投资项目现金流量的估计 一、投资项目现金流量的构成 （一）现金流量的含义 在投资决策中是指一个项目引起的企业现金支出和现金收入增加的数量。 （二）现金流量的构成 一般而言，投资项目的现金流量包括现金流出量、现金流入量和现金净流量。 二、投资项目现金流量的估计方法 （一）新建项目现金流量的确定 项目计算期是指从投资建设开始到最终清理结束整个过程的全部时间。 （二）新建项目现金流量的估计（不考虑所得税）
【提示1】时点化假设 ①以第一笔现金流出的时间为“现在”时间即“零”时点。不管它的日历时间是几月几日。在此基础上，一年为一个计息期。 ②对于原始投资，如果没有特殊指明，均假设现金在每个“计息期期初”支付；如果特别指明支付日期，如3个月后支付100万元，则要考虑在此期间的时间价值。 ③对于收入、成本、利润，如果没有特殊指明，均假设在“计息期期末”取得。 【提示2】垫支营运资本的估算 注意：垫支营运资本，指增加的经营性流动资产与增加的经营性流动负债之间的差额，即增加的经营营运资本。 【例题10•计算题】某公司的销售部门预计企业投产的新产品，如果每台定价3万元，销售量每年可以达到10000台，销售量不会逐年上升，但价格可以每年提高2%。生产该产品需要的营运资本随销售额而变化，预计为销售额的10%。假设这些营运资本在年初投入，项目结束时收回，若产品的适销期为5年，则第5年年末回收的营运资本为多少？ 【答案】 高顿财经CPA培训中心
则第5年年末回收的流动资金=3000+60+61.2+62.424+63.67248=3247.30（万元）【例题11•综合题】资料： （1）A公司是一个钢铁企业，拟进入前景看好的汽车制造业。现找到一个投资机会，利用B公司的技术生产汽车零件，并将零件出售给B公司。B公司是一个有代表性的汽车零件生产企业。预计该项目需固定资产投资750万元，可以持续五年。会计部门估计每年固定成本为（不含折旧）40万元，变动成本是每件180元。固定资产折旧采用直线法，折旧年限为5年，估计净残值为50万元。营销部门估计各年销售量均为40000件。B公司可以接受250元/件的价格。生产部门估计需要250万元的经营营运资本投资。 （2）A和B均为上市公司，A公司的贝塔系数为0.8，资产 负债率为50%；B公司的贝塔系数为1.1，资产负债率为30%。 （3）A公司不打算改变当前的资本结构。目前的借款利率为8%。 （4）无风险资产报酬率为4.3%，市场组合的预期报酬率为9.3%。 （5）为简化计算，假设没有所得税。 要求： （1）计算评价该项目使用的折现率；（以后讲） （2）计算项目的净现值（请将结果填写在给定的“计算项目的净现值”表格中，不必列 （3）假如预计的固定成本和变动成本、固定资产残值、经营营运资本和单价只在±10% 高顿财经CPA培训中心
注册会计师-《审计》教材精讲-第十二章 货币资金的审计(9页)
第三编各类交易和账户余额的审计——第十二章货币资金的审计 历年考情概况 本章属于非重点章节。 考题一般以客观题为主，但近年多以简答题形式进行考查。在2017年的每套试题中均有一道“货币资金”审计的简答题。本章主要考点为库存现金监盘、银行存款函证等。 预计今年考核分值在3分左右。 学习方法与应试技巧 考生应重点关注以下内容： （1）了解货币资金的内部控制，这些控制可能结合其他业务循环进行考核； （2）熟记库存现金监盘程序的要领，包括时间、范围、方式、参加人员及清点要求； （3）熟记银行存款的函证程序，包括函证的目的、范围、方式等；银行存款余额调节表的编制要领及审计目的与审计步骤。 （4）结合《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》学习。 知识点：货币资金的主要业务活动与内部控制 一、涉及的主要业务活动 1.现金管理 2.银行存款管理 （1）银行账户管理 （2）编制银行存款余额调节表 （3）票据管理 （4）印章管理 了解与货币资金相关业务活动及其内部控制的审计程序 二、货币资金内部控制★ 1.岗位分工及授权批准 （1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度。 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 程序：申请→审批→复核→支付 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
注册会计师-《会计》习题精讲-第十二章 股份支付(6页)
第十二章股份支付 核心考点 一、股份支付概述 二、股份支付的确认和计量 三、股份支付的应用举例 一、单项选择题 1.下列关于集团股份支付的处理，说法错误的是（）。 A.结算企业以其本身权益工具结算的，结算企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 B.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 C.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 D.结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认当期成本费用 『正确答案』D 『答案解析』选项D，结算企业是接受服务企业的非控股股东投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 2.对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，则下列会计处理中不正确的是（）。 A.如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购 B.授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价） C.授予日企业应就回购义务确认负债（作收购库存股处理） D.在授予日，企业无须作会计处理 『正确答案』D 『答案解析』对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）。同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。在锁定期和解锁期内，按照股份支付的规定进行会计处理。 3.2×12年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2×12年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2×15年12月31日，根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。截至2×13年年末累积确认相关负债105000元，2×13年年末以前没有离职人员。在2×14年有4人离职，预计2×15年将有2人离职。2×12年1月1日，该现金股票增值权的公允价值为15元，2×12年12月31日的公允价值为16元（2×12年年末预计未来无人离职），2×14年年末该现金股票增值权的公允价值为18元。下列关于该项股份支付的会计处理，正确的是（）。 A.2×12年1月1日需要确认相关成本费用和应付职工薪酬 B.2×12年应确认的相关成本费用和应付职工薪酬为40000元 C.2×13年应确认公允价值变动损益，同时调增应付职工薪酬65000元 D.2×14年年末相关应付职工薪酬的余额为158400元 『正确答案』B 『答案解析』2×12年1月1日不确认相关成本费用和应付职工薪酬；2×12年应确认的相关成本费用＝50×200×16×1/4＝40000（元）；2×13年应确认的相关成本费用＝105000－40000＝65000
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第九章 职工薪酬)
2022年注册会计师《会计》章节训练营 第九章职工薪酬 职工薪酬概述 单项选择题 下列属于离职后福利的是（）。 A.累积带薪缺勤 B.退休后养老保险 C.医疗保险费 D.辞退福利 正确答案：B 答案解析： 选项A、C，属于短期薪酬。 单项选择题 职工薪酬中的离职后福利，指的是（）。 A.企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬 B.企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利 C.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系而给予职工的补偿 D.企业在职工劳动合同到期之前解除为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 正确答案：B 答案解析： 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 多项选择题 下列关于职工薪酬的概念，表述正确的有（）。
A.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬或补偿 B.企业提供给职工配偶、子女、受赡养人的福利属于职工薪酬 C.企业对已故员工遗属提供的福利属于职工薪酬 D.职工薪酬仅指提供给职工本人的报酬 正确答案：ABC 答案解析： 职工薪酬并不仅是提供给职工本人的报酬，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 货币性短期薪酬的确认与计量 单项选择题 甲公司2021年应发工资为1500万元，按照当地政府规定，需要按照应付工资的金额计提1 0%的医疗保险费、计提2%的工会经费。不考虑其他因素的影响，甲公司2021年应确认的应付职工薪酬科目的金额是（）。 A.1320万元 B.1500万元 C.1650万元 D.1680万元 正确答案：D 答案解析： 甲公司2021年应确认的应付职工薪酬科目的金额＝1 500＋1 500×（10%＋2%）＝1 680（万元），参考分录如下： 借：管理费用/销售费用等 1680 贷：应付职工薪酬——工资 1500 ——医疗保险费 150 ——工会经费 30 单项选择题 下列关于企业计提工资的处理正确的是（）。
2021注册会计师考试《会计》核心考点精华-债务重组
2021注册会计师考试《会计》核心考点精华:债务重 组 自己整理的2021注册会计师考试《会计》核心考点精华:债务重组相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！ 重要测试点：债务重组的定义和方法 一、债务重组的定义 债务重组是指债权人在债务人出现财务困难时，根据债务人与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组有几种方式： (一)用资产清偿债务 (二)债转股 应付可转换债券转为资本的，正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指的债务重组处理。
(三)修改其他债务条件 (4)以上三种方法的结合 重要考点：用资产还债 (一)以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面余额借记；应付账款；其他科目，按实际支付的金额，贷记本科目；银行存款；账，按差额，记入贷方；营业外收入；债务重组收益；主题。 2.债权人的会计处理 债务以现金清偿的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益。记录借方余额；营业外支出；账户，记录贷方余额；资产减值损失；主题。
(二)以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。 非现金资产的公允价值与账面价值之间的差异应在不同情况下处理： (一)非现金资产为存货的，应当按照下列方式作为销售处理：收入；根据准则的有关规定，销售商品的收入按照存货的公允价值确认，同时结转相应的成本。 (二)非现金资产为固定资产或者无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出。 (三)非现金资产为长期股权投资等投资资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。 重要测试点：债务对资本
2022年注册会计师《审计》章节基础练习(第九章 销售与收款循环的审计)
2022年注册会计师《审计》章节基础练习 第九章销售与收款循环的审计 销售与收款循环涉及的特点 单项选择题 正确答案：C 答案解析： 选项A，与销售交易的准确性、计价和分摊认定相关；选项B，与销售交易的准确性相关；选项D，与销售交易的准确性、计价和分摊认定相关。 多项选择题 正确答案：ABC 答案解析： 选项D，贷项通知单在销售退回时使用，是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而导致应收货款减少的单据。而本题针对的是登记收入明细账的情形，是针对收入确认而言的，并不考虑销售退回的处理。 销售与收款循环的主要业务活动 单项选择题 企业为了扩大销售，实行赊销，赊销业务的审批人员是（）。
正确答案：D 答案解析： 赊销业务应由独立的信用管理部门负责人批准。 正确答案：C 答案解析： 验收部门和仓储保管属于不相容职务，应相互分离。 多项选择题 被审计单位对销售与收款循环内部控制进行恰当授权审批时，应重点关注的审批程序包括 正确答案：ABCD 答案解析： 选项AB目的在于防止企业因虚构的或无力支付货款的客户发货而蒙受损失；选项C目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；选项D目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。
销售与收款循环的相关内部控制 正确答案：C 答案解析： 选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。 正确答案：D 答案解析： 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 单项选择题 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离