第十章通货膨胀会计(二)--一般物价水平会计.doc

第一节一般物价水平会计的特征和作用

一、一般物价水平会计的特征

一般物价水平会计，又称为“一般购买力会计”或“现实购买力会计”，它具有以下特征：

（一）以等值货币为计价为单位

（二）以历史成本和一般物价水平变动为计价基准

（三）不单独建立账户体系进行核算。

二、一般物价水平会计的作用

（一）反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响

（二）保证会计数据的可比性

（三）为报表使用者提供更为有用的信息。

第二节一般物价水平会计的程序

一般物价水平会计程序主要包括：划分货币项目和非货币项目；按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；计算货币性项目的购买力损益；编制一般物价水平会计报表。

一、划分货币性项目和非货币性项目

（一）货币性项目

1.货币性项目的概念企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。

2.货币性项目的类别：货币性项目按其性质不同可分为货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目三类。

货币性资产项目主要仅以货币直接反映的各种货币资金、能够以收取固定金额来确定的应收款项、以固定利率来加以确定本金和利息证券投资。货币性负债项目主要是按固定金额支付的各种应付款项。货币性权益项目主要有收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只有固定求偿权的优先股。

3.货币性项目的特点：在一般物价水平会计中，货币性项目有两个特点：

（1）当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。

（2）在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。

（二）非货币性项目

1.非货币性项目的概念。

2.非货币性项目的类别：货币性项目按其性质不同可分为非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。

3.非货币性项目的特点

（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。

（2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。

（三）划分货币性项目和非货币性项目的作用在一般物价水平会计中企业持有货币性项目会由于一般物价水平变动的影响而产生购

买力损益，购买力损益会影响企业最终的实际利润形成， 同时在期末以期末名义货币为等值

货币对传统财务会计报表各项目的换算调整中，货币性项目的期末金额可不予换算。

二、 按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据。

一般物价水平变动对传统财务会计报表各项目的会计数据以期末名义货币为等值货币 进行换算调整时，可以将原来具有不同购买力的名义货币单位统一到报告期末的一般水平。

三、 计算货币性项目的购买力损益

计算货币性项目的购买力损益就是计算企业由于持有各类货币性项目结构的不同与数 额的多寡，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净 收益数额。

四、 编制一般物价水平会计报表

第三节一般物价水平会计的方法

一、一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整

1. 确定一般物价水平会计计价的等值货币

一般物价水平会计核算中的等值货币一般确定为报告期末的名义货币。

2. 非货币性项目会计数据的换算调整

当期一般物价指数主要指：期末这一时点的物价指数；而基期指数指资产取得当初的 物价指数。 【例10-1】某企业1990年12月31日购置的固定资产 Q 的成本为320 000元，当时的 一般指数

为180元，该固定资产按10年计提折旧，预计残值为 0,1994年12月31日一般 物价指数为271.4，编制

1994年一般物价水平资产负债表时 ，计算该项的原值、累计折旧额. 计算过程和结果如下：

［答疑编号11100101 :针对该题提问］

固定资产Q 原值调整后金额为：

320 000x^111 = 482438 89 （元）

180

固定资产Q 累计折旧调整后金额为:

固定资产Q 净值调整后的金额为：

482488.89 — 192995.56 = 289493.33 (元)

(2)“存货”项目数据的换算调整 在“存货”项目金额换算调整时， 即按每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物

价指数一一进行换算后进行合计。 为简化核算，其基期一般物价指数可按购进期间一般物价

指数为基期一般物价指数进行换算。

（3）“未分配利润”项目数据的换算调整。

“未分配利润”项目数据不能通过一般物价水平变动的简单直接换算。

因此该项目金额

在对利润及其分配表各项按以后介绍的利润及其分配表各项目金额换算调整方法换算调整 后，通过编制利润

公式’阔整后金额=用名义货币计价的会计藪据汇

当期一般物价^数 基期一般物价指数

10

^-^ = 192995-56 （元） 180

及其分配表即可得出。如采用“余额法”。

3.货币性项目会计数据的换算调整

【例10-2】某企业1991年1月1日传统财务会计资产负债表中“货币资金”项目为60 000元，当时一般物价指数为230，1991年12月31日该表“货币资金”项为80 000元，

期末一般物价指数为271.4元，为编制1991年度一般物价水平会计资产负债表，以1991 年12月31日的名义货币为等值货币对“货币资金”项数据进换算。

［答疑编号11100102 :针对该题提问］

“货币资金”项目期初数调整后金额为：

271 4

60000 x― =70800 （元）

230

XY公司于1981年1月1日开业，实行一般物价水平会计，有关换算资料及相关业务如下：

XY公司资产负债表

（历史成本为基准）

1981后12月31日

XY公司有关经济业务情况的资料。

（3）有关年内物价资料。

1981年1月1日一般物价指数为100。

1981年12月31日一般物价指数为180。

1981年全年平均一般物价指数为150元。

期末存货购进期间一般物价指数为160元。

［答疑编号11100103 :针对该题提问］

“存货”项目期末数的换算后金额为：

-IQQ

840 000 K — = 945 000

（元）

160

“固定资产原值”项目的换算金额为: “土地”原值换算后的金额为：

1260 000 x ——=2268 000 （元）

100

“设备”原值换算后的金额为：

420000X 180/100 = 756000 （元）

“设备”项的“累计折旧”期末数换算后金额为:

1 on

28000 x ——= 50^00 （元）

100

“股本”项目期初数的换算金额为：

S40 000 X —= 1512 000

(元)

100

丨■

?袁手写板图示1001-01

P443 例=

期未数换

(9WWO+945000-I-2973600) -23S0000- 1512C(X)

=“未分配釉即 顷目调整后金额

二、一般物价水平会计利润及其利润分配表各项数据的换算调整 （一）一般物价水平会计利润及其分配表各项数据调整的方法

1?“销售（或营业）收入”项目数据的换算调整方法 换算公式：

2?“销售（或营业）成本”项目数据的换算调整方法

由于销售（或营业）成本一般是按“销售 （或营业）成本=期初存货+本期进货-期末 存货“的公式确定，因此换算调整销售（或营业）成本时，要分别计算调整上述形成销售 （或 营业）成本的各个因素项目。

“本期进货”为简化计算， 无特指者均可设定其为本报告期间均匀发生，

因而采用与销

售（或营业）收入项目的换算公式。

3?“营业费用”各项目数据的换算调整方法。

（1） 有形和无形资产的折旧与摊销额的换算。这是指对固定资产折旧费和无形资产及 递延资产等摊

销费用的换算。

（2） 其他营业费用项目数据的换算。由于此类费用一般为本报告期间内均匀形成，因 而计算调整时

采用与销售（或营业）收入相同的计算公式。

4. 表内其他各项目数据的换算调整方法。

其他各项目是指在利润及其分配表中各项成本费用以外的支出和利润分配各项目， 包括

所得税费用、现金股利等。

调整后金甑=用名义货币计价的会计馥据x

期未一股物价指数 期间一般物价扌旨数

（1）所得税费用项目金额的换算调整方法。所得税是按企业计税所得额确定的费用支

出，它基本是按企业收入和费用在报告期内均衡发生的设定而形成的。因此，对其的换算采

用与“销售（或营业）收入”相同的计算公式

（2）现金股利项目金额的换算调整方法。由于形成时间为报告期（年）末，因此，该项目金额为本期金额，即可不予进行换算调整。

（二）利润及其分配表各项目数据换算调整方法的应用。

1.1981年XY公司传统财务会计利润及其分配表。

XY公司利润分配表（以历史成本为基准）

1981年度

2.利润及其分配表各项目数据的调整换算。

［答疑编号11100201 :针对该题提问］

（1）“销售或营业收入”换算后的金额为：

1 on

2240 000x — = 26S8000 （元）

150

（2）“销售成本”及其构成有关各项目金额的换算调整。

“期初存货”项目金额换算后为：

1

700 OOOx —= 1 260 000 （无）

100

（3）“本期进货”项目金额换算后为：

1456 000 x —= 1747 200

150

“可供销售存货”项目金额换算按期初存加本期进货后为：

1260 0Q0+1747 200 = 3007200

“期末存货”项目金额换算后为：

1区口

840 00Ox 一= 945 000 （元）

“销售成本”项目金额换算按可供销售存货减期末结存存货后为:

3 007 200-9450*30 = 2 062 200

（3）“销售与管理费用、财务费用”项目金额的换算调整。该费用项目换算后的金额为：

1 OQ

^176000x ——=571200 （元）

150

（4）“折旧费用“项目金额为:

icr

28 000x—= 50400 （元）

W0

（5）应交所得税“项目金额为：

1 QQ

210000x— = 252000 （元）

150

（6）“应付股利”项目换算后的金额为:

1 QQ

28 000 x—=28 000 （元）

180

三、货币性项目购买力损益的计算

举例，

10年前i万元现金，现在持有货帀重仍沖

1■万元现金-若3年前一般物价指数齒现在一骰物价扌殺为驱，则i碎

前访元相当于现在1万X孚"=2万元所以10年內货币性项100

目产生了2万一1万=1万元购买力损失

公式：货币性项目的购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额一期末应当持有的货币性项目净额

购买力损益计算举例

「花手写扳图示1002-03

当日购买力损益=

= 140—6Se = —546C

元） 二当日陶买力损失

&46元

现将依据XY 公司上述有关资料计算 1981年度货币性项目购买力损益， 并编制购买力损

益计算表。

购买力损益计算表 （按等值货币计算）

1981年12月31日

单位：元

1981 年 12 月 31 项

目

1981年1月1日

日

本日早±5:00

上午10:00 中牛12130 下牛WOO

晩上3S

现金结余20玩

收入现金400元 支出

160元 出 3007U

现金结余140元

胸买力损益计算举例

本日早±S：00 上午10:00 中 ^12:30 下午巧：CO 晚上6； 00 一眾物价扌鐵

现金结余200元

100

收入现金虻0元 ISO 支出 1呂0

元 200

借出

1300元 240 现金结余140元 280