第五章 企业集团内部交易的抵消资料
第五章企业集团内部交易的抵消
学习目的与要求
通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。
第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据
一、企业集团内部交易的类型
企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。
企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。
按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售
收入与销售成本。既影响资产负债表又影响利润表的内部交易包括集团内部采用按非成本价进行的资产现销业务、所有的资产赊销业务、有偿的资金借贷业务、租赁业务等。对于此类业务，编制抵销分录时不仅应抵销未实现损益，还应抵销虚增或虚减的资产。
二、抵销企业集团内部交易的原因
在编制合并财务报表时，抵销企业集团内部交易的原因主要有两个。一是避免集团内部交易不公允导致的操纵利润现象。二是从企业集团一体化角度而言，抵销重复计算的损益。
由于企业集团内部的母公司与子公司之间、子公司相互之间存在着非同寻常的密切关系，在很多情况下，集团公司间内部交易缺乏公平的讨价还价机制，母公司常常控制着集团公司内部交易的发生还是不发生、产品与劳务的定价政策等。如果不将企业集团内部交易产生的资产、负债、损益、权益的变化在合并财务报表中进行抵销，母公司就可能会通过操纵定价政策、交易发生的频率等手段任意操纵合并财务报表的数据，使得合并财务报表失去应有的决策价值，导致合并财务报表的使用者决策失误而造成不应有的损失。因此，为了防止企业集团利用频繁的内部交易操纵利润，在编制报表时，应抵销内部交易对合并财务报表的影响。
从企业集团这一经济实体的角度看，企业集团内部各成员构成了一个统一的经济实体。因此，集团内部间的交易可以看成是厂部和车间之间的交易，内部交易本身不应使该经济实体的利润和资产等发生增减变动，只有对外发生交易损益才会实现。即从经济实体角度看，反映企业集团这一经济实体财务状况、经营成果、现金流量等信息的合并财务报表，应该只反映企业集团对外交易的结果。但由于合并财务报表是在母、子公司单独财务报表合计的基础上形成，这些合计的资产、负债、所有者权益、损益既包括对外交易的影响，也包括内部交易的影响。因此，在编制合并财务报表时，应该将内部交易产生的虚计资产、负债、损益以及内部交易产生的现金流予以抵销，以便使合并财务报表只反映集团对外的经济活动。
这里值得注意的是，编制合并财务报表时抵销的集团内部交易，只在合并工作工作底稿上进行，并影响母公司或子公司的账簿，不影响他们的税收。
三、企业集团内部购销业务抵销的理论基础1
企业集团内部的购销业务分为顺销、逆销以及水平销。顺销是母公司对子公司的销售；逆销是指子公司对母公司的销售；水平销货是指集团内部一个子公司对另一个子公司的销货。如果子公司为全资子公司，无论顺销、逆销、水平销，因集团内部交易产生的未实现损益都应全部抵销。如果子公司为非全资子公司，由于顺销形成的集团内部未实现损益，应当全部抵销；由于逆销、水平销所形成的企业集团内部未实现损益，不同的合并理论，采用不同的会计处理方法。经济主体理论主张，企业集团合并净利润中不应包括集团内部未实现损益，因此，即使是逆销也应将内部未实现损益全部抵销。而母公司理论认为，子公司销货给母公司或其他子公司在个别报表中产生的未实现损益，有一部分应由少数股东享有，在母公司理论下，未将少数股东作为集团内部的股东一份子，而是看成外部债权人，因此，属于少数股权的相当于对外销货，由其享有的损益是可以说是实现了的。于是，母公司理论认为，逆销产生的未实现损益只需抵销属于控股权的份额，对于少数股权的份额冲减少数股权。2006年2月15日，财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是经济实体理论，因此，本书将以经济实体理论来处理内部购销业务对合并财务报表的影响，即不区分顺逆销，一律全额抵销。
第二节企业集团内部债权债务的抵销
一、企业集团内部债权债务抵销原理
企业集团内部债权债务是由于母子公司之间、子公司相互之间由于资产购销、资金拆借或暂时存放、债券购售等内部交易活动产生的。集团内部债权债务抵销涉及的项目包括：应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、持有至到期的投资与应付债券、其他应收款与其他应付款。
企业集团的上述债权债务产生时，在个别资产负债表中，债权方以资产列示，债务方以债务列示。但从企业集团这一统一经济实体看，合并财务报表中只应反映企业集团对外的的债权债务，而这些债权债务只是企业内部交易产生的。因此，
应抵销此类内部交易产生的债权债务。
同时，在个别利润表中，还可能包括这些债权债务产生的内部损益。如资金借贷、债券购售在债权方产生的投资收益或财务费用的减少，在债务方产生的财务费用或在建工程的增加。另外，债权方企业还可能就其债权收回的可能性小而预先估计资产减值损失。这些损益都属于内部交易产生的未实现损益，应予以抵销。
二、业务发生当年企业集团内部债权债务抵销实务
合并当年企业集团内部债权债务是假设企业集团内部债权债务期初无余额，此时，债权债务抵销时只需在成员企业的明细资料中找出内部交易产生的债权债务的期末余额和因此确认的相关损益加以抵销。
（一）企业集团内部购销业务或资金暂时存放产生的债权债务抵销
【例5—1】某企业集团中A公司是母公司，B公司和C公司是子公司2。2006年末A公司帐上有应收B公司帐款25万元，预收C公司货款3万元。B公司帐上有暂收C公司包装物押金款1万元。假设各单位均按10％对应收账款和其他应收款计提了坏帐准备。
则母公司在合并工作底稿中编制抵销分录时：
1、按债权债务余额抵销债权债务：
借：应付账款250 000
预收账款30 000
其他应付款10 000
贷：应收账款250 000
预付账款30 000
其他应收款10 000
2、按本期计提坏账准备数，抵销相关损益：
借：应收账款——坏账准备25 000
其他应收款——坏账准备 1 000
贷：资产减值损失26 000
（二）企业集团内部债券购销业务的抵销
企业集团内的一家公司可能持有集团内另一家公司的债券。其持有的债券可能有两种途径取得：一是在直接从集团内发行债券的公司处购入；二是从集团外的证券市场购入。若是第二种方式，我们可将该业务视为投资方将发行方的债务提前偿还，将对外的债务转换为内部的债权债务关系。因此，无论采用哪种方式取得债券，从经济一体化的角度来看，报表日企业集团相互持有的债券产生的内部债权债务都不应在合并资产负债报表中列示，与之相关的损益也不应在合并利润表中反映。
【例5—2】2007年1月1日，子公司从债券市场上购入母公司2005年1月1日发行的面值为100元，年利率3.1％，每年1月1日付息一次，期限5年的债券6000张，并准备持有至到期。2007年末子公司个别报表显示，从母公司购入的持有至到期投资债券成本为600 000元，利息调整数余额为1 500元，已确认投资收益18 030元，应收利息18 600。母公司个别报表中显示应付债券成本为3 000 000 元，利息调整数为8 000元，已确认财务费用90 000元，应付利息93 000。
A公司在合并工作底稿编制抵销分录时：
1、抵销内部债券购销产生的债权债务
从资料可知，子公司持有母公司发行的20％3的债券，因此，母公司个别报表中应付债券余额3 008 000中，只有601 600元（3 008 000×20％）为内部交易事项。而子公司个别报表持有至到期投资中属于内部交易产生的债权投资余额为601 500元。此时，债券购销产生的余额不等，将会产生一个差额，如何处理差额？我国《企业会计准则第33 号——合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。因此，抵销分录为：
借：应付债券601 600
贷：持有至到期投资601 500
投资收益100
2、抵销内部债券购销产生的损益：
A公司个别利润表中因内部交易确认财务费用18 000，B母公司个别利润表中3×100/3 000 000
确认了相关投资收益18 030，内部债券产生的损益投资方和发行方不一致。我国《企业会计准则第33 号——合并财务报表》规定，与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。
借：投资收益18 030
贷：财务费用18 030
3、抵销内部因计提债券利息产生的债权债务
无论是投资方还是发行方，都是按票面利率计提利息，抵销时：
借：应付利息18 600
贷：应收利息18 600
4、抵销持有至到期投资计提资产减值准备
如果B公司个别报表中还计提了该债券投资的减值准备，则在合并工作底稿中，还应抵销相应的资产减值准备。抵销分录类似坏账准备的抵销，不再赘述。
三、连续年度企业集团内部债权债务抵销实务
连续年度企业集团内部债权债务的抵销与合并当年不同的地方有两点。一是资产负债表和合并股东权益增减变动表中年初未分配利润的处理；二是要考虑资产负债表中内部交易产生的债权债务期初数的影响。由于合并资产负债表年初未分配利润数是以个别报表的年末未分配利润直接结转而来，没有扣除上期末内部交易未实现损益的影响。如果简单地将个别资产负债表中年初未分配利润简单相加，作为合并资产负债表、合并股东权益变动表中的年初未分配利润数，则会导致年初未分配利润虚增或虚减。因此，连续年度编制合并报表时应首先抵销上期内部交易未实现损益对本期的影响。下面我们将举例说明：
（一）连续年度企业集团内部购销业务或资金暂时存放产生的债权债务抵销【例5—3】假设2006年末母公司账上显示有应收子公司帐款60万元，当年母公司按5％对该应收账款计提了坏帐准备30 000元。2007年末，母公司账上显示应收子公司帐款余额为80万元，母公司补提了坏帐准备10 00元。
则2006年末母公司在合并工作底稿中编制抵销分录时：
1、按债权债务余额抵销债权债务：
借：应付账款600 000
贷：应收账款600 000
2、按本期计提坏账准备数，抵销相关损益：
借：应收账款——坏账准备30 000
贷：资产减值损失30 000
2007年末母公司在合并工作底稿中编制抵销分录时：
1、按债权债务余额抵销债权债务：
借：应付账款800 000
贷：应收账款800 000
2、抵销债权债务产生的相关损益：
截止到2007年末，母公司内部债权债务产生的坏账准备的余额为40 000元，因此，应将该债权债务产生的坏帐准备和相关损益全额抵销。但由于本期计提资产减值损失只有10 000元，因此对当期损益的抵销只能是10 000元。而另外30 000元损益上期已确认，使得本年的年初未分配利润虚减30 000元。因此，本期应将年初未分配利润虚减的部分调增回来。
借：应收账款——坏账准备40 000
贷：资产减值损失10 000
年初未分配利润30 000
在实务工作中，此时，应收账款的调减数为内部交易产生的坏账准备的期末余额，年初未分配利润数为坏帐准备的期初余额，资产减值损失数为本期计提或冲销坏账准备数。上述三项数据中，只要知道其中的任意两项，第三项数据即可根据借贷差额确定。
【例5—4】承【例5—3】，假设2007年末，母公司账上显示应收子公司帐款余额为20万元，母公司冲销了坏帐准备20 000元。
2007年末母公司在合并工作底稿中编制抵销分录时：
1、按债权债务余额抵销债权债务：
借：应付账款200 000
贷：应收账款200 000
2、抵销债权债务产生的相关损益：
借：应收账款——坏账准备10 000（相关坏账准备的期末余额）资产减值损失20 000（相关坏账准备的本期冲销数）
贷：年初未分配利润30 000（相关坏账准备的期初余额）（二）连续年度企业集团内部债券购销业务的抵销
【例5—5】2006年12月31日，母公司个别报表应付债券的余额为1 000 000元，并按实际利率法确认了相关财务费用21 000元，子公司个别报表和账簿上显示子公司从证券市场购回母公司发行在外债券的40％准备持有至到期，到2006年末该投资的余额为402 000，按实际利率法确认了投资收益8 100元。2007年末，母公司应付债券的账面余额仍为1 000 000，并确认了财务费用21 000元。子公司该债券的账面余额为401 960，确认了相关投资收益8040。假设无其他抵销事项。
A公司在编制2006年合并工作底稿抵销分录时：
1、抵销内部债券购销产生的债权债务
借：应付债券400 000
投资收益 2 000
贷：持有至到期投资402 000
2、抵销内部债券购销产生的损益：
借：投资收益8 100
贷：财务费用8 100
A公司在编制2007年合并工作底稿抵销分录时：
1、抵销内部债券购销产生的债权债务
借：应付债券400 000
年初未分配利润 2 000
贷：持有至到期投资401 960
投资收益40
连续年度债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额使得年初未分配利润虚增2 000元，因此，差额先调整年初未分配利润，不足部分再调本期投资收益项目。
2、抵销内部债券购销产生的损益：
借：投资收益8 040
贷：财务费用8 040
由于内部债券购销业务产生的损益的抵销不影响年初未分配利润，因此连续年度在抵销内部购销债券产生的损益抵销中，不需要考虑对年初未分配利润数，只需按本期投资收益的发生额做相关抵销分录。
四、抵销企业集团内部现金结算债权债务产生的现金流量
母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，在个别现金流量表中表现为现金流入或流出。从整个企业集团角度来看，这种现金债权与债务的结算，只是集团内部现金的流入和流出，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，在编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表简单相加的基础上，将当期以现金结算了的债权债务产生的现金流量予以抵销。
抵销时由于债权债务产生的原因不同，对现金流量表的影响项目不同。主要分为以下几类：
1、在合并工作底稿中抵销本期以现金结算的因销货产生的债权债务时：
借：购买商品接受劳务支付的现金
或购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金
贷：销售商品提供劳务所收到的现金
2、在合并工作底稿中抵销本期以现金结算的因支付内部债券利息产生的债权债务时：
借：分配利润偿付利息所支付的现金
贷：取得投资收益所收到的现金
3、抵销本期发行债券产生的内部现金流：
借：投资所支付的现金
贷：吸收投资所收到的现金
4、抵销以现金结算的其他内部债权债务产生的现金流：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
【例5—6】母公司2007年与子公司结算销货款3 000 000元，结算暂借款6 000 000元。
合并工作底稿中编制如下抵销分录：
借：购买商品接受劳务支付的现金 3 000 000
贷：销售商品提供劳务所收到的现金 3 000 000
借：支付的其他与经营活动有关的现金 6 000 000
贷：收到的其他与经营活动有关的现金 6 000 000
第三节企业集团内部长期资产购销业务的抵销
一、企业集团内部长期资产购销业务抵销原理
企业集团内部长期资产购销业务指的是母子公司之间和子公司相互之间发生的固定资产、无形资产的购销业务。企业集团内部长期资产购销业务可分为三种类型：
第一种类型是：企业集团内部一方将自身生产的产品卖给企业集团内的另一企业作为固定资产使用。
第二种类型是：企业集团内部一方将自身使用的长期资产变卖给企业集团内的另一企业继续作为长期资产使用。
第三种类型是：企业集团内部一方将自身使用的长期资产变卖给企业集团内的另一企业作为商品准备出售。
上述三种类型中，发生较多的是第一种交易类型，其次是第二种类型，第三种类型的交易形式最少。因此，本书主要介绍第一种类型和第二种类型的抵销处理。
当企业集团发生内部购销业务时，购销双方均以独立的会计主体的身份在其个别报表中进行了核算。销售企业已将其销售收入、销售成本或固定资产、无形资产变卖利得计入了当期损益，列示在个别利润表中；而购买企业则按内部销售价将其购入的资产列入了个别资产负债表，并按内部销售价计提折旧、摊销资产或结转对外销售成本。如，母公司将一成本为200 000元的商品按230 000元（不含增值税）出售给子公司做固定资产用，假设该设备可以使用10年。对于该业务销售企业母公司将确认销售收入230 000元，并结转销售成本200 000元；购买企业子公司则按230 000元将该商品列为固定资产，并每年按23 000元提折旧。但是，从企业集团整体的角度出发，上述购销业务只是属于集团内部领用资产活动或资产调拨活动，活动的结果只是使待售的库存商品变成了在用的固定资产，
使得资产的存在形态发生了变化。业务本身既不会实现销售收入，也不会发生销售成本，资产只能按销售企业的成本价转换其存放形式，不能因为产品的存放地点或持有目的不同而发生增值。这一增值即销售企业的毛利，它只有在产品对企业集团外部销售时才能实现。故将其称为未实现内部销售利润。因此，当企业集团发生内部资产购销时，应当将销售企业因该内部资产交易确认的销售收入、销售成本、资产变卖利得等未实现损益（上例为30 0000元）以及购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而导致的未发生的资产增值或减值部分（上例为30 000元）加以抵销，以避免虚增、虚减损益或资产。另外，在编制合并工作底稿时还必须考虑到购买企业资产原值虚增（减）导致多（少）提折旧、多（少）摊费用、多结转成本的影响。假设内部长期资产交易的款项均已支付，在编制合并工作底稿时还应抵销相关的现金流量表项目。如上例，母公司现金流量表中会反映“销售商品提供劳务收到的现金”增加269 100元4，而子公司现金流量表中反映为“购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金”增加269 100元。相对企业集团而言，该业务只是集团内部资金流动，对外现金流量并没有增减，因此，应抵销内部交易产生的现金流。内部交易产生的款项若未支付，则会在债权债务的抵销中处理。
二、业务发生当年企业集团内部长期资产购销业务抵销调整实务
业务发生当年企业集团内部长期资产的购销业务，对当年个别报表的影响只限于销货方企业的个别报表中将会有虚增、虚减的利润；二对购货方而言个别资产资产负债表中资产可能会有虚增、虚减部分5。若款项已付，还会对现金流量表产生影响。
（一）企业集团内部一方将自身生产的产品卖给企业集团内的另一企业作为固定资产使用。
【例5—7】假设B公司和C公司均为A公司的子公司，2006年3月1日，B公司以100 000元的价格（不含增值税）将其生产的成本为70 000元的产品销售给C公司做管理用固定资产。假设C公司对该资产按5年的使用期限计提折4269 100＝230 000×1.17
旧，预计净残值为零，C公司当年计提了9个月的折旧。
该业务对个别报表损益和资产的影响：
B公司营业收入增加100 000元，营业成本增加70 000元，存货减少70 000元；C公司固定资产增加100 000元，管理费用中折旧费用增加15 000元，累计折旧增加15 000元。从企业集团角度看，该业务对集团的影响只能是存货减少70 000元，固定资产增加70 000元，本期计提折旧费用10 500元，因此管理费用中折旧费用是10 500元，累计折旧余额为10 500元。因此，应编如下抵销分录：
1、抵销内部交易未实现毛利和固定资产虚增部分：
借：营业收入100 000
贷：营业成本70 000
固定资产30 000
2、抵销因固定资产虚增而多提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 4 500
贷：管理费用 4 500
3、抵销内部交易产生的现金流：
借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金117 0006
贷：销售商品提供劳务所收到的现金117 000 （二）企业集团内部一方将自身使用的长期资产变卖给企业集团内的另一企业继续作为长期资产使用
企业集团一方将自身使用的长期资产卖给企业集团内的另一家企业继续作长期资产使用，与将自产产品卖给另一方作长期资产使用的差异是，销售方作损益的账户不同。销售方将自己使用的长期资产出售时是通过“营业外支出”或“营业外收入”核算损益。因此，抵销相关损益时不再通过“营业收入”或“营业成本”，而是通过“营业外收入”或“营业外支出”进行。
【例5—8】假设B公司为A公司的子公司，2007年7月1日，A公司将其账面价值为200万元的土地使用权，以180万元的价格卖给B公司。假设该土地使用权的使用年限为20年，按直线法摊销无形资产。
该业务对个别报表损益和资产的影响：
对于销货方A公司而言，该内部交易对其个别报表的影响是“营业外支出”增加20万元，无形资产减少200万元。对购货方B公司而言，无形资产增加180万元，“管理费用”中无形资产摊销额增加4.5万元，“累计摊销”增加4.5万元。但从企业集团角度看，该业务对集团的影响只是土地使用权办理了个法律手续，该业务本身既不会影响损益，也不会使无形资产的账面余额减少20万，且无形资产7－12月的“累计摊销”数应与其出售前的摊销额是一样的，即半年摊销5万元。因此，母公司在编制合并工作底稿时应作如下抵销分录：
1、抵销内部交易未发生损益和无形资产虚减部分：
借：无形资产200 000
贷：营业外支出200 000
2、抵销因无形资产虚减而少摊的费用（50 000－45 000＝5 000元）
借：管理费用 5 000
贷：无形资产——累计摊销 5 000
3、抵销内部交易产生的现金流：
借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金117 0007贷：处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收到的现金净额117000 （三）因内部购销产生的资产减值准备的抵销
【例5—9】承【例5—7】假设2007年末该无形资产预计可收回金额为170万元，而在B公司账上该土地使用权的账面价值为175.5万元（180－4.5）。2007年末B公司为此计提了无形资产减值准备5.5万元。
业务分析：从企业集团角度而言，是否应提减值准备，应将该资产预计可收回金额与按销售企业原来的成本、原来的计提或摊销比率计算出来的账面价值比。即假设未发生购销活动应有的账面价值比。如上例，假设该无形资产未出售仍在B公司账上，2007年末该资产的账面价值应为195万元。因此，应提减值准备25万元（195－170）。而B公司只提了减值准备5.5万元，应再补提减值准备19.5万元。母公司应在合并工作底稿中补提资产减值准备19.5万元。
借：资产减值损益195 000
贷：无形资产——资产减值准备195 000
三、连续年度内部长期资产购销业务的抵销调整实务
由于固定资产、无形资产等长期资产的购入通常是为了使用，而不是为了转售，且它们的使用往往跨越多个会计年度，导致在使用过程中，其资产账面余额保持不变。这些长期资产包含的内部交易产生的未实现损益，随着使用、报废或销售给集团外部企业或个人而逐期实现。因此，企业集团长期资产购销活动产生的未实现损益和未发生的资产增值、减值，不仅会影响交易发生当期的报表，而且也会影响以后年度长期资产使用期间的报表。其影响主要表现在两方面：一是，在以后的会计期间，购买企业购入的长期资产仍然以包含内部交易产生的未实现毛利的原价在个别资产负债表中列示。因此，连续年度首先必须将长期资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额调整长期资产原值和年初未分配利润。二是，购买长期资产的企业通常以包含企业集团内部未实现毛利的原价作为依据计提折旧、摊销费用。因此，连续年度应抵销掉累计多提或少提的折旧额、摊销费用等。
【例5—10】母公司2005年6月20日将自用的一台机器设备出售给子公司作管理用固定资产。该设备账面价值为300 000元，尚可使用5年，售价为320 000元。两公司均用直线法提折旧。
1、2005年合并工作底稿抵销分录的编制：
业务分析：如前所述，该业务会使2005年末母公司个别报表“营业外收入”虚增20 000元，使得子公司“固定资产”虚增20 000元，“累计折旧”多计2 000元（20 000／5×6／12），“管理费用”虚增2 000元。
（1）抵销资产虚增部分：
借：营业外收入20 000
贷：固定资产20 000
（2）抵销本期多提折旧：
借：固定资产——累计折旧 2 000
贷：管理费用2 000
（3）抵销内部交易产生的现金流：
借：购建固定资产、无形资产其他长期资产所支付的现金320 000
贷：处置固定资产、无形资产其他长期资产所收到的现金净额320 000
2、该业务对2006年及以后年度报表的影响及抵销分析：
从个别报表而言，“固定资产”余额为320 000元，“累计折旧”的余额为96 000元（上期余额32 000＋本期计提数64 000），折旧费用为64 000元，但从企业集团角度而言，“固定资产”的余额为300 000元，“累计折旧”的余额为90 000元（300 000／5×1.5），折旧费用为60 000元。因此，2006年抵销分录为：（1）抵销内部交易产生的固定资产原值虚增部分：
借：年初未分配利润20 000
贷：固定资产20 000
（2）抵销资产虚增导致的累计多提折旧：
借：固定资产——累计折旧6 000 （累计多提）
贷：年初未分配利润2 000 （以前累计多提）
管理费用 4 000 （本期多提）
3、2007年－2009年长期资产持有期间的抵销分录如下：
（1）抵销内部交易产生的固定资产原值虚增部分：
2007年2008年2009年借：年初未分配利润20 000 20 000 20 000
贷：固定资产20 000 20 000 20 000 （2）抵销资产虚增导致的累计多提折旧：
2007年2008年2009年借：固定资产——累计折旧10 000 14 000 18 000
贷：年初未分配利润 6 000 10 000 14 000 管理费用 4 000 4 000 4 000
4、固定资产处置或报废年度
在固定资产处置或报废年度，抵销原理与使用期间类似，只不过到年末购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此相关的“固定资产”或“累计折旧”账户已无余额，而是随着处置和报废，将其最终结转和影响到了报废或处置年度的损益类账户“营业外收入”或“营业外支出”。对逐个集团而言，随着报废或处置固定资产原值和累计多提折旧部分，本期得以实现。因此，在处置或报废年
度，可按使用年度抵销原理进行调整和抵销，不同的是用“营业外收入”或“营业外支出”代替“固定资产”或“累计折旧”。
（1）按固定资产原值虚增部分编调整分录：
借：年初未分配利润20 000
贷：营业外收入20 000
这里假设处置年度取得净收益，若处置年度发生净损失，则调整“营业外支出”，以下同理。
（2）调整累计多提折旧：
借：营业外收入20 000 （累计多提）
贷：年初未分配利润18 000 （以前累计多提）
管理费用2000 （本期多提）
第四节企业集团内部存货购销业务的抵销
一、企业集团内部存货购销业务的抵销原理
企业集团内部存货购销业务抵销与长期资产抵销原理类似。所不同的是企业集团内部长期资产购销中，购货方购买商品的目的是自用；而企业集团内部存货购销业务中，购货方购买存货的目的是为了出售。当发生内部交易时，销售方按内部销售价确认了收入，并按外部采购价或生产成本确认了营业成本，并减少了存货；购货方按内部销售价增加了存货。当购货企业将这些内部购入的存货对外销售时，则按对外的售价确认了营业收入，并按内部销售价结转了成本。其余当期从集团内部购入但还未对外销售的存货，则仍按包含未实现毛利的销售价计入了存货，列示在个别资产负债表中。但是，从企业集团角度而言，凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品企业的销售收入，其销售成本只是销售该产品企业的销售成本，内部交易产生的期末存货的成本只能是内部销售企业的原成本。因此，在将企业集团内部存货销售业务的项目抵销时，既要抵销重复反映的销售收入和销售成本，也要抵销存货中包含的未实现内部销售利润。本节中我们均假设内部交易的款已在当年进行了收付，因此，在编制抵销分录时，还应编制相关现金流量表的抵销分录。若未收付，相关债权债务的抵销见第二节，此处不再赘述。
二、业务发生当年企业集团内部存货购销业务的抵销实务
企业集团内部存货购销业务按集团内部购货方是否对外销售，可分为三种情况：一是本期内部购入的存货，全部未对外出售；二是全部对外出售；三是部分对外出售，部分未对外出售。
1、购货方购入的存货本期全部未对外出售
【例5—11】子公司将其外购的成本为600 000元的一批库存商品，按720 000元8出售给了母公司作存货用。假设当年母公司内部购入的该批存货全部未对外售出。
业务分析：该业务对个别资产负债表和利润表的影响是，子公司个别报表中确认了营业收入720 000元，并结转了营业成本600 000元，减少存货600 000元。购货方母公司则存货增加720 000元。从企业集团角度而言，该业务只是改变了存货的存放地点，该业务不会产生损益，也不会使资产增值。因此，在编制合并工作底稿时，应编如下抵销分录：
（1）抵销内部交易产生的未实现毛利：
借：营业收入720 000
贷：营业成本600 000
存货120 000
（2）抵销内部交易产生的现金流：
假设款已收付，该业务对个别现金流量表的影响是，子公司现金流量表中反映为“销售商品提供劳务所收到的现金”增加842 400元9，母公司个别现金流量表中反映为“购买商品接受劳务所支付的现金”增加84 240元。而对于企业集团而言，该现金流为集团内部的现金流，不应在合并报表中反映。因此，在编制合并工作底稿时，应编现金流量表抵销分录：
借：购买商品接受劳务所支付的现金842 400
贷：销售商品提供劳务所收到的现金842 400
2、购货方购入的存货本期全部对外售出
8本章所说的售价均为不含增值税的价款，并假设母、子公司均为一般纳税人。
【例5—12】承【例5—11】，假设当年母公司内部购入的该批存货以730 000元全部对外售出。
业务分析：由于购入方母公司将内部购入的存货在本期已全部对外售出。因此，母公司对外出售时，又确认了营业收入730 000元，并结转了720 000的营业成本，该批存货在公司账上消失。到此，从个别报表看，该批存货从外购到对集团外销售，已累计确认收入1 450 000元（内销收入720 000元＋外销收入730 000元），已结转成本1 320 000元（内销时成本600 000元＋外销时成本720 000元）。但从企业集团角度而言，只实现了一笔对外销售收入，即730 000元，只发生了一笔销售成本，即外购成本600 000元，因此，应抵销重复计算的销售收入和销售成本。在编制合并工作底稿时，应编制如下抵销分录：（1）抵销内部交易产生未实现毛利
借：营业收入720 000
贷：营业成本720 000
（2）抵销内部交易产生的现金流：
借：购买商品接受劳务所支付的现金842 400
贷：销售商品提供劳务所收到的现金842 400
3、购货方购入的存货部分对外出售，部分还未对外售出
【例5—13】承【例5—11】，假设当年母公司内部购入的该批存货对外售出40％，并取得292 000元销售收入。
业务分析：当母公司将购入的存货40％对外出售时。则母公司在个别报表中确认了292 000元的营业收入，并结转了288 000元（720 000×40％）的营业成本。至此，该批存货个别自产负债表合计确认营业收入1 112 000元（内销时收入720 000元＋外销时收入292 000元），合计结转营业成本888 000元（内销时成本600 000元＋外销时成本288 000元），内部购入存货的期末余额为432 000元（720 000×60％）。但从企业集团角度而言，只有一笔对外销售收入292 000元，并只能按外购成本结转相应的营业成本240 000元（600 000×40％），期末存货的余额为360 000元（600 000×60％）。因此，应抵销多计的营业收入720 000元（1 112 000－292 000），多结转的营业成本648 000元（888 000－240 000），多列的存货余额72 000元（432 000－360 000）。在编制合并工作底稿时，应编
如下抵销分录：
（1）抵销内部交易产生的未实现毛利：
借：营业收入720 000
贷：存货72 000
营业成本648 000
（2）抵销内部交易产生的现金流：
借：购买商品接受劳务所支付的现金842 400
贷：销售商品提供劳务所收到的现金842 400
在实务工作中，在编制集团内部存货购销的抵销分录时，无论全部出售、全部未出售或部分出售，可套用以下分录快速进行抵销：
（1）抵销内部交易产生的未实现毛利：
借：营业收入（内部交易价）
贷；存货（期末存货包含未实现毛利）
营业成本（差额）
期末存货未实现毛利＝内部交易毛利率×期末存货余额＝内部交易毛利×内购存货未对外售出比例
（2）抵销内部交易产生的现金流量：
借：购买商品接受劳务所支付的现金（内部交易价×1.17）
贷：销售商品提供劳务所收到的现金
【例5—14】2007年，子公司将其外购的成本为300 000元的一批库存商品，按360 000元出售给了母公司作存货用。母公司期末存货中仍有108 000元从子公司购入的存货。
（1）抵销内部交易产生的未实现毛利：
期末存货包含未实现毛利＝108 000×［（360 000－300 000）／360 000］＝18 000
借：营业收入360 000 （内部交易价）
贷：存货18 000 （期末存货未实现毛利）
营业成本342 000 （差额）
（2）抵销内部交易产生的现金流：
借：购买商品接受劳务所支付的现金421 200
贷：销售商品提供劳务所收到的现金421 200
三、连续年度企业集团内部存货购销业务的抵销实务
连续年度编制企业集团内部存货购销业务的抵销分录时，首先应分析期初存货是否包含未实现毛利，然后再按前述方法处理当期存货购销业务的抵销。如果上期内部购进存货上期已全部实现对外销售，期初存货就没有上期交易产生的未实现资产增值或减值，期初未分配利润也不包含未实现毛利。因此，在连续编制合并财务报表时不涉及到对期初存货未实现毛利的处理问题。但若期初存货包含上期内部购进的存货，则会导致本期期初存货虚增或虚减，同时导致以个别报表为基础计算的年初未分配利润虚增或虚减。因此，在进行连续年度合并财务报表抵销处理时，首先应按期初存货包含的未实现毛利调整本期期初未分配利润。而期初存货本期可能全部实现对外销售或全部未实现对外销售，也可能部分销售部分未实现对外销售。若期初存货本期全部实现了对外销售则期初存货包含的未实现毛利会导致本期的销售成本多结转，因此，编制期初存货未实现毛利抵销分录时，应按期初存货包含的未实现毛利，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”。若期初存货本期全部未实现对外销售，则期初存货包含的未实现毛利会导致期末存货虚增。因此，编制期初存货未实现毛利抵销分录时，应按期初存货包含的未实现毛利，借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”。若期初存货本期部分实现销售，部分未实现销售，编制合并报表抵销分录时，则应借记“未分配利润——年初”（按内部交易产生的期初存货包含未实现毛利），贷记“存货”（按期初存货未实现毛利×未出售部分所占比例），贷记“营业成本”（按差额）。这样处理要求企业必须知道期初存货本期销售情况，了解期末存货中包含多少期初存货。在实务工作中，期初存货本期销售情况经常未单独反映，数据很难取得。因此，我国会计实务的做法是采用简单方法处理，即假设期初存货本期全部售出，期末存货全部为本期购进。连续年度编制合并报表抵销分录时，首先按期初存货价值中包含的未实现毛利，借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”。然后，再根据本期存货内部购销情况，编制抵销分录，借记“营业收入”（本期内部交易金额），贷记“存货”（内部交易产生的期末存货包含未实现毛利，即内部交易产生的期末存货余额×本期毛利率），贷记“营业成本”（差额）
存货内部交易抵销分录练习
【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品l00件。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录 【答案】 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： （1）2008年抵销分录 1.抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 750 存货 50[100×（）] 2. 抵销计提的存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20
（2）2009年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润—年初 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（）] ③抵销期初存货跌价准备 借：存货—存货跌价准备 20 贷：未分配利润—年初 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货—存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理
权益法中未实现内部交易损益的抵消处理 我国会计准则要求投资企业对于合营及联营企业的长期股权投资，在个别报表中采用权益法核算，因此，抵销投资企业与合营及联营企业之间内部交易未实现损益，理应在编制个别报表时完成。以下分别逆流交易和顺流交易探讨内部交易未实现损益的抵销。 1．逆流交易：逆流交易是指子公司向母公司销货等交易的行为。由合营及联营企业向投资企业销货，假如投资企业未转售给独立的第三方，虽然该交易所产生的未实现损益已全部计入联营及合营企业的利润表，但根据交易实质，投资企业只能确认联营及合营企业在这一交易损益中归属于其他投资企业的份额，即确认投资收益时应当按投资企业持股比例扣除内部交易未实现损益，待投资企业将该资产转售给独立的第三方以后，再确认这一交易损益中归属于自己的份额。 逆流交易产生的损益，在计算投资收益时应扣除；编制合并报表时，应抵销内部交易所虚增的资产价值。 【例1】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 ①甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权资——损益调整 5 600 000 【（3 200－400）×20% ＝560万】
贷：投资收益 5 600 000 【解析】由于乙公司净利润3 200万元中包含了400万内部交易损益（甲企业购入的内部商品期末仍未实现对外销售），甲企业计算投资收益时，应按净利润3 200万扣除400万之后的余额2 800万乘以享有比例20%。即，不应确认乙公司净利润中由内部销售损益形成的，本企业应享有的份额80（400×20%）万元。核心精神是应扣掉被投资方净利润中包含的未实现内部交易损益，从而避免因关联交易损益虚增投资收益80万元，如果不扣掉这部分，则甲企业会因关联交易虚增投资收益80万元。在少确认投资收益80万元的同时，长期股权投资的账面价值也少确认了80万元。 这是一笔是真正的会计分录（即要编记账凭证，记在甲公司账簿，会进入甲企业报表）。 以后年度，内部交易资产实现对外销售的，原内部交易损益则变为已实现，确认当年投资收益时应加回。 ②投资企业有子公司的（注意可不是乙公司），在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整800 000 贷：存货800 000 【解析】甲企业购入该批商品后，按照1 000万元的账面价值反映在其账簿中，体现在其资产负债表中。如果甲企业另外拥有一个子公司，比如，甲企业持有丙公司70%的股权，那么，甲企业和丙公司构成一个企业集团，期末要编制甲和丙的合并报表（注意：这里所
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下： 现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。然而，事实并非如此。众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。 一、内部存货交易的分析抵销法。 所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下： 1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。其抵销分录为： 借：主营业务收入R（该存货内部销售价格） 存货K（该存货中的内部销售亏损） 贷：主营业务成本C（该存货内部销售成本） 内部存货交易只是存货在企业集团内部位置的移动，既不能增加或减少存货的价值，也不能产生利润或亏损。此类型业务产生两个结果：其一，虚减企业集团本期利润；其二，虚减企业集团本期期末存货价值。故作上述抵销分录。 [例1]某企业集团只有母、子两个公司，母公司出售产品给子公司，内部销售价格10000元，其内部销售成本12000元，销售毛利率为-20％[（10000-12000）/10000]，内部销售亏损2000元。 如果上述交易在本期发生，该存货全部转为本期期末存货。其抵销分录为： 借：主营业务收入10000 存货[｜10000×（-20％）｜]2000 贷：主营业务成本12000 2.本期购入的内部存货，本期全部对外销售。其抵销分录为： 借：主营业务收入R 贷：主营业务成本R 对企业集团而言，真正的销售收入是内部购入企业对外销售该产品所取得的收入，真正的销售成本是内部销售企业该存货的销售成本。所以，此类型业务产生两个后果：其一，虚增企业集团本期产品销售收入（内部销售企业已按该存货内部售价计入产品销售收入）；其二，虚增企业集团本期产品销售成本（内部购入企业已按该存货内部售价结转产品销售成本）。故作上述抵销分录。 例1中，如果该交易在本期发生对外销售，其中对外销售的部分，按上述类型二处理；其中转为本期期
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A为母公司，B为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入（母公司账上的） 贷：营业成本（子公司账上的）
二、未实现损益。由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。因此有 借：营业收入（A账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A账上内部交易的成本） 库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [ 一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。 B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时， 其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：
1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录 贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元， 即借记营业成本92 万元（母公司）;
关于集团公司内部交易关联交易探讨
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/896602217.html, 关于集团公司内部交易关联交易探讨 作者：钱熙文 来源：《时代金融》2013年第17期 【摘要】集团公司内部的关联交易，除了与国外企业一样具备一般动机之外，我国集团公司也具备自己特殊的动机，此种动机便直接催生了不公平关联交易。在我国，上市子公司和集团公司之间不公平的关联交易可以划分成抽取利益型和输入利益型。关联交易的不公平对债权人、中小股东、公司自身的利益造成了一定损害，因此就需要对集团公司的内部关联交易加以规范。文中就集团公司内部交易关联的动机进行了大致分析，并就其类型与危害作了大致论述，并就此提出了对集团内部关联交易加以规范的对策。 【关键词】集团公司内部交易关联交易 一、集团公司关联交易的不公平危害及其类型 （一）集团公司不公平交易类型 集团公司内部关联交易特殊的动机，直接造成不公平关联交易的产生。从子公司角度出发，与集团公司实行不公平的关联交易最主要有如下两种类型：一是“抽取利益型”的关联交易，也就是集团公司对控股地位加以利用，经过关联交易对子公司利润进行直接转移或者占用子公司的资源。二是“输入利益型”的关联交易，也就是为了在子公司业绩欠佳之时将配股资格保住，又或者为了取得上市的资格，通过与子公司展开资产托管、资产重组、承包经营、关联购销等行为，通过集团公司来对子公司的经营利润加以转移，在短时间内，将子公司经营的业绩进行人为提升。其中，有一点值得关注，由于集团公司和子公司在筹资渠道、经营状况等方面有明显差距，使得“输入利益型”的关联交易只能沦为手段，而“抽取利益型”的关联交易才是真正的目的。集团公司的不公平交易会对广大的债权人、中小股东以及上市子公司本身造成一定损害。 （二）集团公司不公平交易危害 1.对子公司利益产生损害。一方面，由于上市子公司对集团公司过于依赖，对子公司自身健康的发展不利。另一方面，上市子公司为集团公司所提供的资金、贷款和担保金额远远超过集团公司为子公司所提供的资金、贷款和担保金额，从而使上市子公司财务风险得到了极大增加。 2.对子公司小股东利益造成损害。关联交易的不公平性最主要危害便是对子公司中的小股东利益造成损害。大股东可通过表决形式，对子公司关联交易进行安排，如此一来，便使得子公司在包装上市之后，集团公司通过关联交易把小股东募集而来的资金进行套现使用，在这个过程中，最大的受害者便是中小投资者。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理 编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 （一）当期未实现销售损益的抵销处理 通过以下练习，巩固以上知识点： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000 借：营业成本200 贷：存货200 （2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20% 借：营业成本120 贷：存货120（600×20%） （3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 （二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理 【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：
内部债权债务在合并报名中的抵消处理
内部债权债务在合并报名中的抵消处理 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。 内部债权债务的抵消形式： 1.应收账款和应付账款 2.其他应收款和其他应付款 3.预收账款和预付账款 4.持有至到期投资和应付债券 5.应收票据和应付票据 内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤： （一）内部应收账款和应付账款的抵销 1.根据期末内部应收账款额作如下抵销 借：应付账款 贷：应收账款 2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销 借：应收账款 贷：未分配利润——年初 3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款
贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款 第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理 【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： ①将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 5 000 000 贷：应收账款 5 000 000 ②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。S公司应付账款为660万元，是07和08年向P公司购进商品发生的应付购货款。 【答案】 借：应付账款6600 000 贷：应收账款6600 000 借：应收账款——坏账准备 80000 贷：资产减值损失 80000 借：所得税费用 20000 贷：递延所得税费用 20000 借：应收账款——坏账准备250 000 贷：未分配利润——年初250 000 借：未分配利润——年初62500 贷：递延所得税费用 62500 第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金
集团公司财务管理内部交易管理办法,
内部交易实施办法 1.目的 （1）规范集团内部交易行为，整合集团资源，发挥各主体协同作用，降低不经济行为 （2）明确内部交易范围、定价、核算办法，提供业绩评价及考核依据 2．适用范围 XXXX集团全资子公司、控股子公司。 3．职责 XXXX财务管理部负责收集、核算和报告内部交易情况。 各主体根据本实施办法履行相关手续。 集团总裁确认各主体之间内部交易能否成立。 4．内容 内部交易定义 本办法所指内部交易是指发生在XXXX集团内部各核算主体之间的资源使用和被使用的经济行为，具体的交易类型见所述。 内部交易实施原则 为了促进集团内部资源的利用效率和各主体协同效应，各核算主体应优先考虑购买集团内部其他核算主体的产品或服务。 经济和竞争原则 为了促进各核算主体降低成本，提高服务质量，集团总部鼓励各核算主体之间进行内部交易但并不限制集团内各核算主体向外单位购买价廉物美的产品或优质的服务，但如果涉及金额较大（暂定为年采购额五万元或每次采购额两万元以上的交易）应由总经理室决定是否采购。 内部投诉和积极改善原则 提供产品或劳务的核算主体应该以市场的眼光对待集团内部交易，如果造成违约或其他有损另一方的行为，商品购买方或劳务接受方有权向总经理室投诉。被投诉的核算主体应积极改善，否则将应相应的处罚。 内部交易定价原则 （1）如果为货物买卖，交易价格每月由财务管理部提出，交总裁批准；
（2）如果为固定资产转售，交易价格按销售方的帐面净值； （3）如果为提供劳务，交易价格由双方协商，财务管理部审核，交总裁批准； （4）如果为房屋、设备、人才租赁的，财务管理部提出指导价格，该价格每季度调整一次。 内部交易类型及核算方法 货物购买和销售：（规范该类型内部交易能够使集团整体减少增值税支出。） 不动产或其他资产的购买和销售：
集团内部交易定价程序及结算程序
集团内部交易结算管理办法 总则 第一条为规范集团内部交易运作程序，特制定本办法。 第二条释义 内部交易结算，是指集团公司内部各子公司之间、子公司与集团公司之间由于内部经济往来而发生的交易事项的结算，包括产品交易、劳务交易、资金往来等交易事项结算。 第二章产品交易结算程序 第三条内部产品交易系集团内部各公司之间物资、材料、产品、半成品、零部件、燃动费的购销活动。 第四条集团内部产品交易均须签订购销合同，合同会签审批按各公司权限审批暂行管理办法执行。 第五条内部产品交易结算程序 （一）销货方开具商品出库单、发放商品。购货方指定专人负责出货凭证的确认；（二）销货方对购货方开具发票； （三）购货方按照合同约定付款，逾期未付的应按迟付天数交付滞纳金。 （四）购货双方必须建立健全业务台账及往来明细账，定期进行账务核对。 第六条集团内部产品定价采取成本加成定价法：以实际成本为基础，加上当期平均销售利润作为内部结算价格。 第三章劳务交易结算程序 第七条集团内部劳务交易是集团内部各公司之间加工、运输及服务活动。 第八条劳务交易结算程序 （一）供销双方签订劳务服务合同； （二）劳务方依据协议提供服务，并开具结算单； （三）劳务方开具发票结算； （四）接受劳务方履约付款。 第九条集团内部劳务价格等同一般客户。 第四章资金往来结算程序 第十条集团内部资金往来结算程序 （一）借款方财务部提出付款申请，注明所借款项的确切用途、还款时间； （二）借款方财务经理、总经理审批； （三）依据《XX集团权限审核暂行管理办法》报集团领导审批； （四）借款方到期偿还借款。 第十一条集团公司内部借款采取有偿使用的原则，按不高于银行同期利率计息。 第五章附则 第十二条本规定自颁布之日起施行，解释权在集团财务管理部。
关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理
关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理 【摘要】合并会计报表的编制，就是将母子公司看成是一个会计主体，在这个会计中不应该存在的交易和事项要抵销掉，而在母子公司内部交易包括存货的交易，站在合并会计报表的主体来看，就要抵销。 【关键词】合并会计报表；存货；抵销 一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消 【例1】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。 抵消分录： 借：营业收入2000 贷：营业成本1400 存货600 借：未分配利润――年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润） 二、存货跌价准备的抵消 首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为： 借：存货――存货跌价准备 贷：未分配利润――年初 然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为： 借：营业成本 贷：存货――存货跌价准备 最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。 借：存货――存货跌价准备 贷：资产减值损失 或做相反分录。 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 （一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角 度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）
第三章 内部交易抵销
第三章合并报表：内部交易抵消 一、单选题 1．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2010年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑所得税的影响，甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调减“未分配利润——年末”项目的金额为（）万元。 A．15 B．6 C．9 D．24 2.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润--年初的金额为( )万元。 A. 180 B.60 C.50 D.120 3. 子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时(假定不考虑内部销售产生的暂时性差异)所作的抵销分录为()。 A.借：未分配利润--年初 40 B.借：未分配利润--年初 20 贷：营业成本 40 贷：存货 20 C.借：未分配利润--年初 20 D.借：营业收入 140 贷：营业成本 20 贷：营业成本 100 存货 40 4.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是（）。 A.管理费用－10000元 B.未分配利润――年初－12500，资产减值损失－2500元 C.未分配利润――年初+10000，资产减值损失－2500元 D.未分配利润――年初+12500，资产减值损失+2500元 5.2008年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元，2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是（）。 A.借：存货－－存货跌价准备30贷：资产减值损失 30 B.借：资产减值损失 15贷：存货－－存货跌价准备15 C.借：存货－－存货跌价准备45贷：资产减值损失 45 D.借：未分配利润－－年初30贷：存货－－存货跌价准备30 6.2008年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。 A.180 B.185 C.200 D.215 7. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。 A.借记“未分配利润--年初”项目，贷记“管理费用”项目
2020中级会计 会计 第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解） 2. ★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制 四、内部存货交易的抵销分录 较复杂，了解即可 （三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（ ） 1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额 期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 = 账面价值 【解释】合并财务报表中存货 为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团销售方（不是购货方） 内部 存货成本与可变现净值孰低的结果。 计税基础购货方 合并财务报表中存货 为集团内部 期末结存存货的成本。 2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产 =-本期期末递延所得税资产的调整金额 合并财务报表中递延所得税资产的期末余额 购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额 【手写板】 【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中 项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因“存货” 抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时 应确认 性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为 的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。 1 （ ）调整期初数
借：递延所得税资产 贷：未分配利润—年初 【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 （ ）调整期末期初差额 2 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或作相反分录） 201911A Q80%Q 【例题?计算题】 年 月 日， 公司以银行存款购入 公司 的股份，能够对 公司实2019A500Q3A 施控制。 年 公司将 件商品销售给 公司，售价为每件 万元（不含增值税，下同）。 22019Q200 3.5公司该批商品单位成本为 万元。 年 公司对外销售商品 件，每件销售价格为 万2019Q30020191231 元； 年年末 公司结存该批商品 件。 年 月 日，该批商品的单件可变现净值为 2.2Q240 万元； 公司对该批商品计提存货跌价准备 万元。 A Q25% 假定 公司和 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 。 2019 要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 1.2019 【答案】 年抵销分录： ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 [5003] 1 500 借：营业收入 × 贷：营业成本 1 500 [3003-2] 300 借：营业成本 ×（ ） 贷：存货 300 Q240 ②抵销 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备，冲减的存货跌价准备 万小于未实现内 300 部销售利润 万，所以全部冲减。 借：存货—存货跌价准备 240 贷：资产减值损失 240 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 1=2300=600=3300=900思路 ：在合并报表中资产的账面价值 × （万元），其计税基础 × （万元），产生可抵扣暂时性差异 万元，应确认递延所得税资产 万元（ × ）， 公 3007530025%Q =24025%=6015 司个别报表中计提递延所得税资产 × （万元），所以应补提递延所得税资产 万元。 75-6015 借：递延所得税资产 （ ） 贷：所得税费用 15 思路 ：前面抵销分录共减少存货 ，产生可抵扣差异 万，应确认递延所得税资2=300-240=6060 15 产 万。 Q200 2.920201231Q 2020年 公司对外销售该批商品 件，每件销售价格为 万元。 年 月 日， A100 1.8Q 公司年末存货中包括从 公司购进的商品 件，其单件商品的可变现净值为 万元。 公司个A120 别财务报表中 商品存货跌价准备的期末余额为 万元。 2020 要求：编制 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。 【答案】 年抵销分录： 2. 2020 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润
第五章 企业集团内部交易的抵消资料
第五章企业集团内部交易的抵消 学习目的与要求 通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。 第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据 一、企业集团内部交易的类型 企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。 企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。 按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售
第90讲_内部存货交易的抵销
第三节合并资产负债表【考点6】内部存货交易的抵销（★★★） 从应试角度来讲，上述抵销分录按照“三步法”编制（背诵）：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售损益） 贷：营业成本 2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售损益） 考试时，建议采用的书写格式： 【教材例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×19年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×19年销售毛利率与2×18年相同（为20%），销售成本为12000000元。P公司2×19年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理： ①调整期初（2×19年）未分配利润的金额 借：未分配利润——年初2000000 贷：营业成本（10000000×20%）2000000 ②抵销本期（2×19年）内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入15000000 贷：营业成本15000000 ③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本2480000 贷：存货2480000
通过合并工作底稿验证（考生时不用）： 合并工作底稿（当年）母公司子公司抵销合并金额 营业收入100-1000 营业成本80-800 资产减值损失10-100 存货90-1080合并工作底稿（第二年）母公司子公司抵销合并金额 营业收入9595 营业成本54-648 资产减值损失 未分配利润——年初20-10-100 存货090×40%=36-432 【提示】先按“三步法”编制抵销分录，然后对存货跌价准备补充抵销，该内容要求掌握，2016年综合题曾经进行了考查。 【拓展】假如第二年年末该批剩余存货可变现净值为35万元： 第二年年末子公司个别报表合并报表应抵销金额 成本100×40%=4080×40%=328
合并报表抵消分录大全
合并报表分录 一、影响合并报表的合并抵消分录 （一）内部交易商品 1．本期内部交易，本期实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方销售收入金额） 2．本期内部交易，本期未实现对外销售 借：营业收入（内销方销售收入金额） 贷：营业成本（内销方实际成本） 存货（内销方销售毛利） 借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%） 贷：所得税费用（上述销售毛利*25%） 3．前期内部交易，本期实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：营业成本（交易毛利） 借：所得税费用（上述交易毛利*25%） 贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认 4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售 借：未分配利润——年初 贷：存货（毛利） （二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例） 例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了3 000元减值准备，集团不认可 借：存货——跌价准备3 000 贷：资产减值损失 3 000 例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000 贷：营业成本 6 000 存货 4 000 购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值 借：存货——跌价准备5 000 贷：资产减值损失 5 000 隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初” （三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产
内部存货交易简易合并抵销方法.
内部存货交易简易合并抵销方法 《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。一、解决存货合并抵销问题的关键 笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。 1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。 2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。第二，当期内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本等于“当期内部销售利润－期末存货价值中包含的内部销售利润”，即对外销售的内部交易存货价值中包含的内部销售利润。合计这两部分应抵销的金额，即得：购销当期主营业务成本项目应抵销的金额＝当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－期末存货价值中包含的内部销售利润。 3.连续编制合并会计报表时，主营业务成本项目应抵销的具体金额。在连续编制合并会计报表时，主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，本期内部存货交易的销售方对内销售确认的销售成本等于“本期内部存货交易的销售方的对内销售收入－本期内部销售利润”。第二，本期内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本等于“本期内部销售利润＋期初存货价值中包含的内部销售利润－期末存货价值中包含的内部销售利润”，即本期对外销售的存货价值中包含的内部销售利润。合计这两部分应抵销的金额，即得：本期主营业务成本项目应抵销的金额＝本期内部存货交易的销售方的对内销售收入＋期初存货价值中包含的内部销售利润－期末存货价值中包含的内部销售利润。二、未计提存货跌价准备的内部存货交易的简易合并抵销方法（一）购销当期的简易合并抵销方法在内部存货交易的购销当期，应抵销的项目共有主营业务收入、主营业务成本、存货等三个项目。其中，主营业务收入项目应抵销的金额为当期内部存货交易的销售方确认
集团内部交易定价程序及结算程序
XX集团内部交易结算管理办法 第一章总则 第一条为规范集团内部交易运作程序，特制定本办法。 第二条释义 内部交易结算，是指集团公司内部各子公司之间、子公司与集团公司之间由于内部经济往来而发生的交易事项的结算，包括产品交易、劳务交易、资金往来等交易事项结算。 第二章产品交易结算程序 第三条内部产品交易系集团内部各公司之间物资、材料、产品、半成品、零部件、燃动费的购销活动。 第四条集团内部产品交易均须签订购销合同，合同会签审批按各公司权限审批暂行管理办法执行。 第五条内部产品交易结算程序 （一）销货方开具商品出库单、发放商品。购货方指定专人负责出货凭证的确认； （二）销货方对购货方开具发票； （三）购货方按照合同约定付款，逾期未付的应按迟付天数交付滞纳金。 （四）购货双方必须建立健全业务台账及往来明细账，定期进行账务核对。 第六条集团内部产品定价采取成本加成定价法：以实际成本为基础，加上当期平均销售利润作为内部结算价格。 第三章劳务交易结算程序 第七条集团内部劳务交易是集团内部各公司之间加工、运输及服务活动。 第八条劳务交易结算程序 （一）供销双方签订劳务服务合同； （二）劳务方依据协议提供服务，并开具结算单； （三）劳务方开具发票结算； （四）接受劳务方履约付款。 第九条集团内部劳务价格等同一般客户。 第四章资金往来结算程序
第十条集团内部资金往来结算程序 （一）借款方财务部提出付款申请，注明所借款项的确切用途、还款时间；（二）借款方财务经理、总经理审批； （三）依据《XX集团权限审核暂行管理办法》报集团领导审批； （四）借款方到期偿还借款。 第十一条集团公司内部借款采取有偿使用的原则，按不高于银行同期利率计息。 第五章附则 第十二条本规定自颁布之日起施行，解释权在集团财务管理部。 本文由藤络https://www.360docs.net/doc/896602217.html,站长编辑、首发，转载请保留信息，请支持！