案例介绍 长期待摊费用

审计工作底稿编制实务介绍－长期待摊费用

一、会计记录概况

A公司长期待摊费用期初余额为963,000.00元，本期借方累计发生额1,007,000.00元，本期贷方累计发生额705,000.00元，期末余额为1,265,000.00元。客户共分4个明细项目设置明细账，具体数据详见“长期待摊费用余额明细表”（底稿详见索引：）。

二、审计目标

（一）确定长期待摊费用会计政策是否恰当；

（二）确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；

（三）确定长期待摊费用余额是否正确；

（四）确定长期待摊费用的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）执行“获取或编制长期待摊费用余额明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序

1.获取由客户提供或者审计人员根据明细帐编制的“长期待摊费用余额明细表”（底稿见索

引）；

2.向客户获取审计期间全部长期待摊费用明细帐、总帐；

3.复核加计数是否正确并与总账、明细账、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：

1、在复核“三相符”时应当对期初数也进行核对，并要特别关注明细帐中发生额的红冲现象（借方红字及贷方红字可能导致公司对长期待摊费用的摊销、增加、转出等金额的计算出现偏差），确认是否为真实的红冲分录。

2、若上一会计期并非由本所提供审计服务，则对各项目期初余额的形成也应进行必要的审计，审计方法基本与本期审计方法一致，因此本介绍中不再赘述期初余额审计问题。

（二）执行“检查核算内容是否符合规定范围，若存在不该在本科目核算的成本费用挂帐，应予结转”审计程序（底稿索引~）

按照企业明细帐分类进行分项目查验：

1、开办费

1）查验开办费明细发生额并形成“开办费发生明细表”；（底稿索引）

2）抽查开办费发生额，确定开办费的发生额是否符合规定；（底稿索引~ ）

3）了解客户进入生产经营期日期，审查是否已将筹建期费用于开始生产经营当月一次转入损益；（底稿索引）

4）对开办费核算不符合规定的进行调整。（底稿索引< D3-2-3～D3-2-4>）

提示：开办费系指企业筹建期间（尚未达到开始经营标准）发生的各项不得资本化的费用

支出，作为一项费用在企业开始生产经营当月一次计入损益；开办费计入损益的标准为企业开始生产经营。

2、固定资产更新改造

1）查验固定资产更新改造期初数的形成及本期发生额变化；（底稿索引）

2）根据上年审计底稿对该项目的认定情况，结合本年变化对本年帐面数继续进行调整；（底稿索引）

提示：

1、对资产进行的修理，修缮，改造等支出，可以予以资本化的标准系该支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计。审计时审计人员可以采用的方法有：A.采用专家的工作B.要求企业提供合理的方法和相关的证据，然后由审计人员进行复核，若企业提供的证据不足以说明可以为企业未来带来收益或企业不能提供相关证据的，则审计人员应当将该支出全部计入当期损益。主要方法有预计未来现金流量的增加等。

2、根据企业会计制度及相关解答的规定，可资本化的费用支出应当计入相关资产科目（固定资产、无形资产等），不可资本化的则全部计入损益，不得待摊或预提。据此，长期待摊费用可核算的范围已经相当有限。

3、广告费

1）查验广告费本期发生额并形成本期增减变化查验说明；（底稿索引）

2）对本期发生额进行抽样测试，复核原始凭证、记帐凭证；（底稿索引）

3）获取广告合同复印件，并查验实际见诸媒体时间；（底稿索引）

4）根据会计制度及相关解答，对本项目进行审计调整。（底稿索引）

提示：根据企业会计制度及相关解答规定，广告费应于相关广告见诸于媒体时确认为期间费用，不得待摊和预提。

4、长期租赁费

1）查验长期租赁费的形成及本期发生额，并形成本期增减变化查验说明；（底稿索引）

2）根据上年审计底稿及本年变化对该项目进行查验（底稿索引）

（三）长期待摊费用查验的重要提示

除前述各项提示外，还需注意以下几点：

1、企业筹建期间发生的费用应当在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损

益。开始生产经营包含开始试生产，试营业。

2、固定资产的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固

定资产帐面价值，除此以外的后续支出应当确认为当期费用。

3、根据企业会计制度及相关解答的规定，可资本化的费用支出应当计入相关资产科目（固

定资产、无形资产等），不可资本化的则全部计入损益，不得待摊或预提。据此，长期待摊费用可核算的范围已经相当有限。

四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿