浅析税务人员如何防范税收执法风险

浅析税务人员如何防范税

收执法风险

Last revision on 21 December 2020

浅析在当前形势下税务人员如何防范税收执法风险

西峡县地方税务局宋红印杨毅曹碧波

近几年来，随着税收征管的科学化、精细化、规范化、信息化的逐步深入，税收执法的手段也日臻完善，同时也给税收人员带来了执法风险。面对繁多的执法环节，复杂的征纳关系，在执法过程中由于过失、疏忽大意、政策水平等原因不按国家法律法规的要求履行职责，给国家或纳税人造成损失而应承担不利的纪律责任、执法过错责任以及严重的法律后果。在一定程度上制约了新形势下地税工作的和谐发展。因此，如何加强和防范执法风险已成为摆在我们面前的一个重要课题，必须引起我们高度重视。

一、目前税务人员执法风险现状及存在的问题

（一）风险管理意识严重缺乏。税收执法检查、税收执法责任制和税收执法监察等都属于事后监控，对执法风险缺乏系统性控制。尤其是事中的风险控制，不能从根本上防范执法风险以及其它所带来的损失。

（二）监控管理链相对脱节。在制定一些制度过程中中，片面上注重了责任的分解，将绝大多数责任风险都由基层执法人员承担，而忽视了对领导层以及税务机关本身应承担风险责任的落实，因而形成监控管理链的脱节。

（三）风险管理缺乏有效信息支持。现行我们采取的控制方式主要以人工为主或人机结合，对于具体风险，缺乏量化和信息化的数据支持，不能从数据分析应用的视角建立必要的风险预

警、评估及控制机制，因为在税务人员税收执法风险防范工作中，建立以事前、事中监控为重点的执法风险管理机制，既是严格依法治税、提高税收征管质量、深化税收征管改革的客观需求，又是提高税务干部自身风险防范意识，也是保障税收执法人员敢于执法、公正执法、安全执法的现实需要。

二、税务执法风险产生的主要原因

（一）政策制定原因。一是政策复杂多变。主要体现在税收规范性文件上，每年都有大量的规范性文件出台，这些文件的互通性不强，规定又多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中有冲突的现象。二是政策宣传不到位。目前许多政策出台后只是体现在文件上，很少组织专门的学习，部分税务干部对政策的学习、理解和把握不够熟练。三是税收政策变化频繁。税务执法人员难以迅速掌握，税收管理也难以及时跟踪到位，容易引发税收执法风险。

（二）内部管理原因。目前，税务系统的执法监督主要以事后监督为主，而事前监督和事中监督很难发挥应有作用，特别是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏严密的相互监督和制约，对税收执法权力从行政内部加强纵向制约和发挥纳税人对行政权的横向制约未能完全实现，尚未形成对税收权力真正有效的制约机制，从而易引发税收执法风险。

（三）外部环境原因。一是地方政府干预容易引发执法风险。一些地方政府为促进当地经济发展，出台一些影响税务部门公正执法的政策或批示，或对税源大户的涉税问题往往对税务机

关做出不适当的要求，使税务部门不能正确执行税收法律、法规及政策。二是其他部门管理和监控的失位、缺位也给税务机关执法带来很大的风险。如：虚假身份证、虚假工商登记、虚假验资，虚假公正等都会给税务机关造成错误性导向，诱发执法风险。三是纳税人偷逃税形式多变增加执法风险。随着企业生产经营方式的日新月异，纳税人偷逃税形式多样、手段翻新、日趋隐蔽化，增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，从而也增大了税收执法风险。四是人情干扰执法增加执法风险。目前，部分纳税人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识，说情送礼成为个别纳税人为了少缴税或逃避税务处罚惯用的手段。少数意志不坚定的税务人员因而成为金钱、美色的俘虏，这也是税收执法风险的一个重要成因。

（四）个人素质原因。一是风险意识不强。总的来看，许多税务干部虽然具有一定的风险防范意识，只知道“贪污受贿”会导致对个人责任的追究，而对税收执法行为不当可能导致的风险和后果没有明确认识，往往产生“没有吃拿卡要”就不会有执法风险的错误认识。二是个人私利引发执法风险。一些税务干部缺乏法制观念和廉政意识，在人情、金钱和物质利益的诱惑下，为了一己私利，滥用职权，收人情税、关系税。这种滥用职权、以权谋私的现象，是导致执法风险存在的重要因素。三是执法质量不高。目前还存在少数税务人员素质不高，业务能力不足，习惯于传统的工作思维和征管方式，导致税收执法出现风险。四是执法不文明。一些税务人员执法方式简单、执法手段粗暴，致使征

纳双方矛盾激化，恶化执法环境等，也是引发执法风险的重要因素。

三、防范税收执法风险的现实意义

（一）防范税收执法风险，有利于推进依法治税。税务机关不仅承担着组织税收收入的任务，还要通过加强内部管理以及规范对外执法行为，切实保证国家税收法律、法规与日常税收管理中得到正确贯彻与执行，减少滥用权力多征和失职不征、少征税款以及其他执法违法行为。防范执法风险的根本，在于通过加强制度建设以及科学规范的管理，从源头上防止和减少税收违法行为，降低税务人员受到法律追究的机率，促进税收管理的法治化和规范化。

（二）防范税收执法风险，有利于提高税收征管质量。税务部门的重要任务是组织税收收入，而税收收入需要通过加强征管来实现。税务部门和税务干部只有增强风险意识，不断提高自身业务水平、业务能力和工作责任心，做到科学化、精细化管理，就能有效提高征管质量，降低执法风险，从而确保税收收入的足额及时入库。

（三）防范税收执法风险，有利于构建和谐的税收征纳关系。作为税收管理部门，要面对和解决的是能否处理好国家与纳税人之间的权益关系，切实维护好税收法律规范及国家的大政方针能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造良好的征纳关系和执法环境，因此，加强税收执法风险防范，必须警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，减少各类涉税

案件的发生，营造和谐的税收征纳关系，树立良好的税收执法公信力和执法形象。

（四）防范税收执法风险，有利于促进税务干部队伍的健康成长。税务干部队伍经常出现违法违纪而被追究刑事和行政责任，会严重影响到税收执法队伍的稳定，也必然会挫伤税收执法人员的信心和工作的积极性。通过防范和化解税收执法风险，就是切实维护税收执法人员的切身利益，促使广大税务干部不断提高抗风险能力，确保不犯或少犯错误，从而确保整个税务干部队伍的稳定和发展。

四、加强税务人员防范执法风险的建议

（一）加强防范风险教育，提高防范风险能力。一是开展防范风险教育，深化对执法风险防范的认识。加强对执法人员法律基础知识和执法风险教育。通过教育让征管一线人员明白徇私舞弊会导致责任追究，玩忽职守也会导致责任追究的观念，树立高度的事业心和工作责任感，自觉遵守职业道德和职业纪律，增强依法行政和执法防范意识。二是建立税收执法人员的定期培训制度。加强税收相关法律知识培训，提高税收执法人员对新现象新问题的把握和应对能力。提高税务人员对“不作为”、“乱作为”等行为后果严重性的认识，引导税务人员增强风险意识、责任意识和忧患意识。三组织开展廉政警示教育。通过邀请纪委、检察院等领导讲课、组织收看风险警示教育案例，以案说法等形式进行警示教育。用典型的事例、鲜活的案例教育广大干部时刻

绷紧风险意识之弦，自觉克服税收执法和行政管理中存在的侥幸、麻痹心理。

（二）加强税收制度建设质量，提高税收执法的科学性和可操作性。一是规范税收规范性文件制定、发布和备案备查等工作，避免因某些规范性文件出台的法律依据不充分所形成的政策性漏洞而给税务人员带来执法风险。二是坚持规范性文件定期清理制度，对内容不适当的文件及时进行修改或废止，避免因某些文件或制度缺陷而给税务人员带来执法风险。三是加强税收政策在落实执行过程中的调查研究，积极主动地向上级提出意见和建议，为税收政策的制定提供科学、客观地提供参考依据，尽量减少税收政策缺失带来的税收风险。

（三）强化规范数据管税，有效降低执法风险。一是建立数据管税的机制。以税收征管信息系统为基础，加快信息共享范围，尽可能全面地取得纳税人的涉税信息数据；要逐步把税收管理员巡查巡管的信息数据录入此系统，作为考核评价税收管理员工作的一项重要标准。三是要巩固数据管税的成果。要从管理上找原因，提出完善管理的建议，达到解析一个疑点，堵塞一个漏洞，完善一项措施，规范一个行业管理的目的。四是打好数据管税的基础。抓好信息网络运维工作，强化数据质量管理，保证数据的充分、真实、准确、实用，为税收执法风险搭建信息管理平台。

（四）强化税收执法监督，严格防范过错追究。一是强化税收执法行为的事前监督，对不规范的文件及时清理和纠正，避免

与税收法律冲突引发执法风险。二是强化执法行为事中监督。重点抓好税款核定、征收、稽查、涉税审批、处罚、发票管理等风险环节的监控制约。三是强化执法行为事后监督。适时组织税收执法检查，加强执法薄弱环节的实地检查监督，防范和制止各种违法违纪行为的发生。

（五）强化重点防范环节，提高执法风险控制能力。一是强化职责分离。针对税收执法机构设置、岗责体系和业务流程中潜在的高风险区域，及时调整职责设置和权力运行体系，调整完善涉税业务流程，建立分工清晰、职责明确、运行高效、协调有序的税收管理体系，避免税收执法权的过度集中以及监控盲点的出现。二是强化内部业务互动和协作。要强化征收与管理、管理与稽查、稽查与审理，以及区域管查部门之间的业务互动，建立健全业务协调工作制度机制和联合行动机制。三是强化重点防范，确保防范到位。对重点执法人员税务管理员、税务稽查员和重点执法环节进行重点防范。抓住重点环节税务稽查、减免税审批、发票管理、税款入库；盯紧税务稽查的回避处理、退户处理、检查时限、办理撤案、现场稽查和取证、账外调查、税收保全措施等；规范税务管理权限，对停业管理、注销税务登记、税种核定管理、发票管理、享受税收优惠政策企业资格认定管理、企业所得税汇算清缴管理、纳税评估管理等执法行为重点防范。四是强化税收执法风险控制与征管质量考核和人员绩效考核的联系。充分发挥各种管理措施的作用，建立起以税收执法责任制为核心的监督考核管理机制，强化激励与约束，综合提升风险控制能力。

（六）加强部门配合，打造依法治税交流平台，形成税源管理合力。一是严格执行纳税服务制度，牢固树立公正、公开和文明执法是最佳服务的理念，最大限度地满足纳税人合理的纳税需求，促进纳税人依法纳税，为减少执法风险努力营造和谐的税收管理环境。二是进一步完善以国税、工商等部门数据比对为基础，积极加强与司法、公安、工商、金融及当地政府部门的沟通和协调工作，争得他们的理解和支持，提高税收执法能力，降低税收执法风险。