利息费用化还是资本化

关于利息资本化还是费用化的问题

某项目拿地后，开始处于正常前期设计阶段，后因规划调整、拆迁等原因，中断了一年多，然后又继续正常进行。根据以上情况，在利息处理上，开始是资本化，然后中断的这一年多时间是费用化，在正式开工后又资本化。以上会计处理，得到了德勤审计师的认可，认为符合会计准则的要求。主要依据是：

1、《企业会计准则-借款费用》第十一条符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

2、《企业会计准则讲解2008》对于借款费用的内容：(例18—5)某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

二、税法依据

同时根据税法的相关规定，利息资本化或是费用化，基本是按照会计准则的规定进行处理，因此在税务上我们也是作为借款费用进行处理：

1、条例第三十七条明确：一是借款费用扣除的原则性规定，不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除，即只要不是明确被认定为资本化支出的费用，都应该被视为不需要资本化的借款费用，可以当期扣除；二是需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。本条第二款对需要资本化的借款费用作了列举，明确是在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。建造期间的通常理解是从开工到竣工，因此我们将开工前的利息费用化，也是符合本条规定的。

2、按照国税发[2009]31号文第二十一条第（一）款的的相关规定：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

但在税务检查中，税局不认可以上处理，认为这些利息全部应该资本化，要求我们补缴税款。请问：1、我们的处理是否正确？2、有没有其他更好的依据或沟通方法，如何说服税局同意我们的处理？

如果是2008年以前的业务，则税务局要求资本化是有道理的，依据是老31号文“开发企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，属于成本对象完工前发生的，应配比计入成本对象；属于成本对象完工后发生的，可作为财务费用直接扣除。”该文件没有关于“停止资本化”的相关规定。需要注意的是，该问题是企业所得税的时间性差异问题，如果开发产品已经完成销售，则没有问题；而对于土地增值税而言，根据国税函[2010]220号文，是没有影响的。

编制建设期利息计算表

计算书《工程经济》课程作业某建设项目计算期为10年，其中建设期2年，生产期8年。该项目基础数据如下： 1、建设期第一年固定资产投资（200＋学号后两位）万元，其中自有资金150万，银行贷款（50＋学号后两位）万元。第二年固定资产投资300万元，其中自有资金200万，银行贷款100万元。预计全部形成固定资产，生产期末固定资产残值50万元，折旧年限为10年，按照直线法折旧。银行贷款利率为5%，按月结息。按照每年等额本金偿还法在生产期的前4年内偿还贷款。 2、第三年注入流动资金80万元，全部为银行贷款，年利率为5%，当年开始生产，预计当年的达产率为90%，投产当年的销售收入、经营成本、销售税金及附加，均按正常生产年份的90%计算。 3、正常年份每年的销售收入为450万元，经营成本为200万元，销售税金及附加按销售收入的8%计算，所得税率为25%，基准收益率为10%。问题： 1.计算银行贷款实际利率；建设期银行贷款利息；生产期前4年（还款期）内各年还款额。编制还本付息表 2.计算固定资产年折旧额为多少。 3.生产期内各年的总成本费用分别为多少（用总成本费用表表示）。 4.根据以上数据编制项目的全部投资现金流量表（不要求列出计算式，直接填入表中）。 5．计算项目的财务净现值分析该项目的可行性。 6．若项目可行，计算静态投资回收期和动态投资回收期。 7．计算项目的投资利润率、投资利税率和资本金利润率。

1.编制建设期利息计算表借款需要量计算表单位（万） 1 2 3 合计建设投资总数 237 300 537 流动资金 80 80 权益资金 150 200 350 借款需要量 87 100 80 267 建设资金银行贷款实际年利率＝（1＋名义利率/年计息次数）年计息次数－1 %12.51%/125112 =-+=）（建设期贷款利息计算表单位（万）编制还本付息表还本付息表单位（万） 3 4 5 6 期初本息余额 196.36 147.2 7 98.1 8 49.0 9 本期付息 10.05 7.54 5.03 2.51 本期还本 49.09 49.09 49.09 49.09 期末本息余额 147.27 98.18 49.09 0.00 2. 固定资产年折旧额=64.4910 50 36.9300237=-++）（（万元） 3.项目运营总成本费用表单位（万）项目计算期 3 4 5 6 7 8 9 10 经营成本 180 200 200 200 200 200 200 200 折旧费用 49.64 49.64 49.64 49.64 49.64 49.64 49.64 49.64 建设投资贷款利息 10.05 7.54 5.03 2.51 流动资金贷款利息 4 4 4 4 4 4 4 4 总成本费用 243.69 261.18 258.67 256.15 253.64 253.64 253.64 253.64 1 2 3 附注年初欠款 0 89.23 196.36 建设期利息为 9.36 当年借款 87 100 当年利息 2.23 7.13 年末欠款累计 89.23 196.36 年末项目年末项目年末项目

研发费用的资本化和费用化的思考

研发费用的资本化和费用化的思考摘要：产品研发能力、技术创新实力是衡量和体现企业核心竞争力的重要标志，因此，企业非常重视对科研项目的投入。本文简要介绍了企业研发费用资本化和费用化划分的政策，分析了企业研发费用资本化和费用化的区别，描述了在实际操作中执行不力的现状，并提出了一些建议。关键词：研究开发费用；资本化；费用化一、引言研发费用资本化是对新会计准则一个重要的修正，其目的是为了鼓励高新技术企业的发展，鼓励自主创新。但是研发费用资本化的条件是很苛刻的，并且不允许会计师任意发挥，从企业的招股说明书，可以看出研发费用资本化率达到20%的很少，显示出中国的上市企业在研发费用资本化方面是比较谨慎的。但在实际操作中很多企业利用研发费用资本化和费用化的区别，不合理的核算研发费用，以减少纳税额或操纵企业财务指标。因此，对研发费用可资本化的范围、费用扣除的具体内容进行梳理，并针对实务操作中出现的问题提出对策建议，具有重要的现实性和紧迫性。二、企业研发费用资本化与费用化政策（一）研发费用可资本化与费用化的政策规定我国新《企业会计准则—无形资产》主要借鉴国际会计准则，将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，分别处理。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理，计入当期损益未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。（二）研发费用可资本化的要求《企业会计准则》第六号无形资产第9条规定：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为是无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业应当根据税法有关规定，对科研机构发生的所有费用进行分门别类，准确统计允许加计扣除的研发费用，对加计扣除的研究开发费用更详细的规定,可以参照国家税务总局2008年12月出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》。三、企业资本化与费用化的区别与筹划思路尽管2007年以后最新的会计准则定义了研发费用资本化的条件,但是研究与开发阶段难以严格区分,开发阶段的五个资本化条件的判断也存在主观性。开发支出资本化还是费用化很多时候是取决于企业经营者的主观选择。（一）费用化较资本化使企业享受更多优惠

谈专门借款最新利息资本化处理总结

1.概念专门借款的资本化利息的处理，如果是涉及到多笔专门借款的，不需要计算资本化率。因为专门借款的利息资本化处理表明：不管专门借款是否被占用，利息支出都是应该资本化处理的，那么即使是借入了多笔专门借款的，仍然是遵循了这样的一个原则。所以从这个角度上说，资本化率的计算公式是仅仅针对于一般借款而言的。因为一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。所以如果涉及了多笔一般借款的，就应该是计算资本化率。这个资本化率实质上就是加权的利息率。 2.处理概述专门借款的处理需要下面几点：专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的；不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化；可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入；注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。专门借款利息费用资本化的处理是最简单的处理，只需要注

意什么时候开始资本化，注意资本化期间的利息支出和利息收入就可以了；即使有一笔专门借款一直闲置也不影响资本化。 3.资本化会计处理例题1、正保公司07年初借入两笔专门借款用于在建工程建设，第一笔借款1200万，利率10％，期限两年；第二笔借款1500万，利率12％，期限一年；工程从07年2月正式开始，支出800万；7到9月非正常中断，10月开工支出1000万。已知闲置资金的投资收益为0.5％每月。解析：本题中资本化期间为2月－6月和10月－12月两个期间共8个月的时间。专门借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200 专门借款资本化期间利息收益＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500－800－1000）×0.5％×3＝61，因此专门借款资本化利息支出＝200－61＝139和在建工程有关的会计分录，这里仅计算和在建工程有关的利息支出和收益：借：在建工程139 银行存款61 贷：应付利息200 4.经典例题

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

建设期利息计算

建设期利息计算一、建设期利息应按借款要求和条件计算。国内银行借款按现行贷款计算，国外贷款利息按协议书或贷款意向书确定的利率按复利计算。为了简化计算，在编制投资估算时通常假定借款均在每年的年中支用，借款第一年按半年计息，其余各年份按全年计息。计算公式为:各年应计利息=(年初借款本息累计+当年借款额/2)×年利率。当总贷款分年均衡发放时，建设期利息的计算可按当年借款在年中支用考虑，即当年贷款按半年计息，上年贷款按全年计息。二、例如：建设期为2.5年，第一年借款300万元，第二年借500万元，第三年上半年借600万元复利计算方式问：建设期利息为多少，第四年期初借款为多少？利息计算方法一；第一年利息：（300/2）*利率第二年利息：（300+（300/2）*利率）*利率+（500/2）*利率第三年利息：（300+（300/2）*利率+500+（（300+（300/2）*利率）*利率+（500/2）*利率）)*利率+（600/2）*（利率/2）利息计算方法二：将计算期改成半年，也就是按半年利率计算半年利息，将2.5年计算期修正成5个半年计算期，以此计算利息。不过这种方法计算的利息大于方法一的。如果第三年下半年开始付息，第四年期初借款为300+500+600+前2.5年利息。例子：某新建项目，建设期为3年，共向银行贷款1800万元，贷款分别为第一年400万元，第二年800万元，第三年600万元，年利率为5%，则建设期利息为多少万元？第一年利息= 400/2*5%=10万元第二年利息= (400+10+800/2)*5%=40.5万元第三年利息= (400+10+800+40.5+600/2))*5%=77.525万元合计：10+40.5+77.525=128.025万元

一般借款资本化率计算

一般借款资本化率计算对于一般借款利息资本化金额的计算可以按照下面的公式来计算：一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率 (1)累计支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) (2)资本化率的计算(不与资产支出相挂钩) 购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率; 购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数) 解析： ①如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100×10%+500×8%)/(100+500)。 ②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日的时候又借入了500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率时：(100×10%+500×8%×9/12)/(100+500×9/12)。 (3)计算出来资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率这里计算的时候要注意的是，计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。如以1年为一个期间，或者以完工时为一个期间。

建设期融资利息计算公式

预备费及建设期融资利息一、预备费预备费包括基本预备费和价差预备费。 1.基本预备费主要为解决在工程施工过程中，经上级批准的设计变更和国家、自治区政策变动增加的投资，预防自然灾害而采取的措施，以及弥补一般自然灾害和解决意外事故造成的损失中工程保险未能补偿部分而预留的费用。计算方法：根据工程规模、施工年限和地质条件等不同情况，按工程一至五部分投资合计（依据分年度投资表）的百分率计算。初步设计阶段为5%～8%。 2.价差预备费主要为解决在工程项目建设过程中，因人工工资、材料和设备价格上涨以及费用标准调整而增加的投资。计算方法：根据施工年限、以资金流量表的静态投资为计算基数。按国家发展和改革委员会根据物价变动趋势发布的年物价指数计算。注意：价差预备费系按开工至竣工的合理建设工期和固定物价上涨指数计算的。现在编制规定中的算法没有包括编制年至工程开工年这段时间的物价上涨因素。如果当年编制概算，当年工程开工，则第一年价差预备费应为零，将开工第二年作为第一年。

计算公式为： ∑=-+=N 1 n 1]n P） Fn[（1E 式中： E ──价差预备费； N ──合理工期； n ──施工年度； Fn ──建设期间第n 年的静态投资； P ──年物价指数。二、建设期融资利息根据国家财政金融政策规定，工程在建设期内需偿还并应计入工程总投资的融资利息。编制规定中的建设期融资利息计算公式是按完整年度年利率（即每年计息一次）考虑的，与实际工程年度有时会有所差异，但在概算阶段一般认为是可以的。若需要较精确融资利息，可将（1）开工年的借款额按实际月数平均，根据月利息计算。（2）竣工年的借款额按实际月数平均根据月利息计算，前面所有借款额之和根据月利息计算，最后求和。（3）中间其他各年正常计算。注意要与经济评价一致。计算公式为： ]i S ）b F 21 b F [(S 1 n 0 m m n n n 1m m m N 1n ∑∑∑ -===+-= 式中：

固定资产的资本化支出和费用化支出

固定资产的资本化支出和费用化支出摘要：固定资产在长期使用过程中，必然会受到自然损耗或是使用磨损等原因。这就需要我们对其进行维修，但是把维修费计入费用化支出还是资本化支出经常让我们感到头痛。面对这种状况，我们今天就此进行进一步分析。关键词：固定资产；资本化支出；费用化支出。一、固定资产（一）固定资产的概念固定资产是指为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的并且具有实物形态的企业资产。它是企业赖以生存和企业开展业务及其他活动的重要物质基础，由于企业产权的多元化及资本市场的逐步发展成熟，企业固定资产的形成也呈现多元化局面。然而每个企业为了进行生产经营活动，都必须拥有一定种类和数量的固定资产，如果不加强企业固定资产的管理，将削弱企业竞争实力与企业发展的后劲。但由于多种政策性因素以及企业内部自身管理方面存在的不足，严重影响到了企业的可持续发展，因此只有加强企业的固定资产管理，才能适应财政体制改革的要求，更好的实现公共财政目的，保持企业的可持续发展。（二）固定资产的性质固定资产是企业生产经营的过程中重要的劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值却由于耗损而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或产品费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列入固定资产；否则，应列入低值易耗品。二、资本化支出与费用化支出（一）资本化支出资本化支出是与费用化支出相对应的概念。就是企业在经营过程中对其资产进行耗用，把这部分耗用花费为资本化和费用化。划分标准是资产耗用的去处，如果利用这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。（二）费用化支出 1、费用支出《现代汉语词典》解释，费用即为“花费的钱、开支”；支出即为“付出”之意。在我国会计界，支出一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费

如何理解借款费用资本化091129

1.专门借款利息费用的资本化专门借款利息费用的资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息专门借款在实际做题时，重点在于闲置资金的计算，以计算出其存入银行取得的利息收入（或进行暂时性投资取得的投资收益）。【例题1】A公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2008年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为( )万元。A．20 B．45 C．60 D．15 【答案】D 【解析】由于工程于2008年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2008年度应予资本化的利息金额 =2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）【例题2】2008年1月1日公司为建造生产线借入3000万元，年利率为8%，5年，每年末付息，到期还本。工程出包于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下： 1月1日支付工程预付款1400万元； 7月1日支付工程进度款300万元； 8月1日因工程纠纷一直停工至12月1日； 12月1日支付了工程进度款100万元。闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。则2008年专门借款利息资本化额为（）。 A、160 B、123.7 C、36.6 D、240 【答案】B 【解析】①2008年1－7月和12月为资本化期间。 ②2008年专门借款在工程期内产生的利息费用＝3000×8%×8/12＝160（万元） ③2008年专门借款全年因投资国债而创造的收益＝ 1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（万元） ④2008年专门借款利息费用资本化额＝160－36.3＝123.7（万元） 2.一般借款利息费用的资本化一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在资本化期间实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数]

借款利息资本化

借款费用等的资本化学习的时候，我还真没认真看过这一章的教材，今天写这一章的学习经验，才认真的把中级和注会的教材认真细致的看了一遍，才开始写这一章的学习经验，我学习的时候，重点都放在计算上面了，理论的东西似乎考点不多，因此没有太在意。在下面的文章当中，我还是整理一下理论上的考点吧。本文章分为两部分叙述：理论知识，利息及利息资本化的计算。其中，利息资本化的计算才是借款费用这一章的重点与难点，大家要把重心放在计算上面，本章的计算量大，且复杂，可得细心点。我就是经常在计算上出错。理论知识： 1、本章虽然叫借款费用，但，需要资本化的并不仅仅是借款的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用、汇兑差额等，还包括了以下几种（符合资本化条件的要资本化）： ①融资租赁固定资产的未确认融资费用；固定资产需要安装，在安装期间对未确认融资费用的摊销。 ②债券利息摊销；发行债券筹集的钱用来建造固定资产，或购买需安装的固定资产，在建造期间或安装期间，债券按实际利率摊销的，要资本化。 ③固定资产的折旧；（疑惑了吧？怎么折旧也要资本化？）企业在建造固定资产的时候或购入需安装的固定资产的时候，动用了另一个固定资产帮忙，如动用了本企业的大型机械，这些大型机械在固定资产建造期间计提的折旧就要资本化，计入固定资产成本。 2、什么叫符合资本化条件的资产？ ①正在建造的固定资产；（在建工程） ②正在制造的存货；（需要一年时间才能造好的，如航空母舰、大型船舶、大型设备、房开企业造的商品房。这些都是要一年以上的时间才能造好，要是人贩子拐的娃仔费了一年以上的时间才拐到，那也资本化。） ③另外，开发的无形资产等等； 3、正确把握好资本化开始的时点：必须同时满足以下三条件才能确认资本化时点已经开始： ①资产支出已经发生；（开始为建造固定资产花钱了）

建设期融资利息计算

第九章：预备费及建设期融资利息一、预备费预备费包括基本预备费和价差预备费。 1.基本预备费主要为解决在工程施工过程中，经上级批准的设计变更和国家、自治区政策变动增加的投资，预防自然灾害而采取的措施，以及弥补一般自然灾害和解决意外事故造成的损失中工程保险未能补偿部分而预留的费用。计算方法：根据工程规模、施工年限和地质条件等不同情况，按工程一至五部分投资合计（依据分年度投资表）的百分率计算。初步设计阶段为5%～8%。 2.价差预备费主要为解决在工程项目建设过程中，因人工工资、材料和设备价格上涨以及费用标准调整而增加的投资。计算方法：根据施工年限、以资金流量表的静态投资为计算基数。按国家发展和改革委员会根据物价变动趋势发布的年物价指数计算。注意：价差预备费系按开工至竣工的合理建设工期和固定物价上涨指数计算的。现在编制规定中的算法没有包括编制年至工程开工年这段时间的物价上涨因素。如果当年编制概算，当年工程开工，则第一年价差预备费应为零，将开工第二年作为第一年。

关于矿山工程及勘探开发支出资本化与费用化账务处理的操作指引(试行)—定稿

集团公司财务部关于矿山工程、勘探开发支出资本化与费用化及部分成本费用账务处理的操作指引（试行）为了加强和规范集团财务核算，合理应用企业会计政策和会计估计，根据企业会计准则和集团财务会计制度相关要求，针对集团各权属单位矿山工程资本化与费用化、勘探开发支出、探矿权、采矿权、生产成本摊提等的账务处理制定本操作指引。一、矿山工程的资本化和费用化（一）矿山企业采掘（剥）成本的资本化和费用化 1、对于新建矿山企业，在基本建设时期按照设计要求形成完整的开拓系统、运输系统、通风系统、供排水系统、充填系统、压气系统，且二、三级矿量达到设计投产要求，经试生产后各种设施和系统能正常运行，则认为矿山具备投产条件，可以进行项目竣工验收。投产前发生的所有掘进工程或基建剥离费用应资本化。如果企业的初步设计或施工图中已将“采矿准备”工程列入基建期施工，应将该基建期发生的采准工程费用化。基建期形成的开拓工程或基建剥离应资本化。井下开拓工程包括矿井开拓工程1和中段开拓工程2。矿井开拓工程可以先在“在建工程”科目归集，待达到预定可使用状态时转入“固定资产”并开始计提折旧；中段开拓工程可在“长期待摊费用”科目归集（如果该中段开拓工程的使用期限在一年以内，应计入“待摊费用”科目）。矿井开拓工程与中段开拓工程应分别核算，形成不同的长期资产；每个中段开拓工程也应单独核算，形成各自不同的长期待摊费用项目。露采基建 1矿井开拓工程是为整个矿床开采服务的，主要包括主井、副井、斜井、斜坡道、平硐、回风井、总回风巷等。 2中段开拓工程一般指主运输巷道、井底车场、主石门、回风平巷等。

剥离工程包括基建期结束前的所有剥离工程，相关支出可计入“长期待摊费用”或“固定资产”科目。基建期产生副产矿的，副产矿石的解小、运输等相关成本应从基建投资转出，从“在建工程”转至“生产成本”等相关科目，销售时再结转至营业成本；副产矿石的销售收入计为营业收入。此外，探矿时产生副产矿石的账务处理，原则上与基建期副产矿的处理一致。 2、对于进入正式生产期的矿山企业，其采掘（剥）矿量（或二、三级矿量）达到设计投产要求，项目已竣工验收的，投产之后为采出矿量而发生的掘进（剥离）费用应全部计入生产成本进行费用化。在生产阶段，对于同一中段为开采矿量而持续推进所发生的穿脉、主运输巷道支出，以及每年均会发生一定工程量的中段开拓工程，集团公司统一规定，投产后发生的此类支出应计入生产成本。在生产阶段，开拓新中段发生的开拓工程支出可以资本化，按各个中段分别核算为不同的长期待摊费用项目。在生产阶段，各中段的沿脉（采准、切割巷道）支出，即采准工程3、切割工程4发生的支出应计入生产成本进行费用化。对于生产阶段的露采矿山，可采用设计的平均剥采比计算资本化与费用化金额。在基建期，对于剥离量全部资本化。正式生产后，当实际剥采比大于平均剥采比时，将高于平均剥采比部分进行资本化，计入“长期待摊费用”，资本化的剥离金额=（实际剥离量-平均剥采比*采矿量）*当期剥离单价；当实际剥采比小于平均剥采比时，转回的剥离金额=（平均剥采比*采矿量-实际剥离量）*当期剥离单价。当从已资本化的剥离费用中转回的累计金额小于原计入的长期待摊费用时，按每期计算的转回金额，借记“生产成本”，贷记“长期待摊 3采准工程是指为获得采准矿量，在开拓矿量基础上，按不同采矿方法工艺要求所掘进的各类井巷工程，如在采场底部所开掘的沿脉和穿脉运输巷道、分段运输巷道、出矿巷道、电耙道、采场天井、采场溜井、凿岩硐室等。 4切割工程是指为获得备采矿量，在开拓及采准矿量基础上按采矿方法所规定，在回采作业前必须完成的井巷工程，如采场切割天井、切割平巷、拉底巷道、切割堑沟、切割槽、漏斗颈等。

利息资本化处理

2007年1月1日实施的新会计准则，《企业会计准则第17号——借款费用》中的专门借款利息资本化金额的计算方法与旧准则有较大的差别，这对企业有何影响，现作以下对比分析。一、专门借款利息资本化金额的确定新准则规定，在资本化期间内，每一会计期间资本化金额，属于为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借款的，应当以专门借款发生当期实际的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。旧准则规定，仅指购建固定资产而专门借入的款项予以资本化。借款利息资本化金额与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。每期利息资本化金额=至当期末止购置或建造固定资产的累计支出加权平均数×资本化率（资本化率是借款利率或加权平均利率）。例1：甲公司为购建厂房于2005年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%.2006年1月1日新厂房动工，工程预计为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率为1%.计算2006年利息资本化金额。新准则下当期专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。则该公司2006年专门借款当期实际发生的利息费用=600×5%=30（万元）；专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行而产生了利息收入，2006年1月1日支出300万后，另300万在1至3月中产生的利息收入为0.75万元（300×1%×3/12）；在支出200万元后，100万元在4至7月产生的利息收入为0.33万元（100×1%×4/12）。因此，2006年专门借款资本化利息=30-0.75-0.33=28.92（万元）。账务处理为：借：在建工程28.92万元，银行存款1.08万元（O.75+0.33）；贷：长期借款30万元。

内部研发费用费用化还是资本化的标准以及案例解析

新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。【案例情况】一、三五互联 1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下：单位：万元 2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下：（1）即时通讯系统（IM） ①资本化确认的依据

关于研发费用资本化与费用化的探讨

题目：专业学生姓名准考证号指导教师职称日期

目录中文摘要 (1) 关键词 (1) 引言 (2) 一、研发费用资本化与费用化概述 (2) 1、研发费用的含及范围 (2) （1）研发费用的含义 (2) （2）研发费用的范围 (2) 2、研发费用的确认 (3) （1）研发费用的资本化和费用化 (3) 3、研发费用所得税优惠 (3) 二、研发费用对企业的影响 (4) 1、研发费用处理所面临的问题 (4) （1）研究阶段和开发阶段有时很难区分 (4) （2）会计人员的素质要求 (4) （3）不能反映无形资产的真实成本 (5) （4）“一刀切”地将所有企业采用有条件资本化法 (5) 2、研发费用的企业操纵 (5) （1）企业利润操纵及影响 (5) 三、研发费用问题的应对方法与设想 (6) 1、研究阶段和开发阶段的区分 (6) 2、会计人员的素质要求更高 (6)

3、反映无形资产真实性 (6) 4、避免“一刀切”现象 (6) 5、避免企业操纵 (10) （1）从新会计准则整体角度约束盈余操纵 (10) （2）从无形资产的确认角度约束盈余操纵 (10) （3）从后续计量角度约束盈余操纵 (11) （4）从报表披露角度看约束盈余操纵 (11) 结论 (13) 致谢 (14) 参考文献 (15)

关于研发费用资本化与费用化的探讨专业名称:学生姓名:指导教师: 中文摘要：现今我们处在知识与经济时代，在过去几十年中我国经济得到快速发展，知识已经成为生产的支柱，成为经济增长的决定因素，而无形资产作为知识的一种表现形式，在企业中的经济利益中比重越来越大，尤其对于高科技企业。无形资产的数量和质量也已成为企业竞争力和综合实力的衡量标志，成为企业潜在的财富，体现了企业可持续经营和发展的潜能。在知识经济时代，企业间的竞争变得日益激烈。企业为了占领市场，增强持续竞争能力和发展后劲，成为最后的赢家，每年投入了大量的开发费用。这些费用在现代企业的经营支出中的比例也在日益增加。研发费用的会计处理势必会影响企业的财务报表质量，因此，探讨研发费用的会计处理十分必要。本文主要对研发费用做出一定介绍，对其会计处理及管理做进一步探讨。关键词：研发费用资本化费用化

应计利息和到期收益率的计算方法

应计利息和到期收益率的计算方法中国人民银行2004年6月2日发布的《关于全国银行间债券市场债券到期收益率计算有关事项的通知》（银发[2004]116号），规范了现有银行间债券市场的应计利息和到期收益率的计算方法。（一）基本概念 1．日计数基准债券市场中计算应计利息天数和付息区间天数时采用的基准，如“实际天数/实际天数”、“实际天数/365”、“30/360”等。 2．理论付息日对零息债券和到期一次还本付息债券，债券期限内每年与到期兑付日相同的日期。如零息债券A到期兑付日为2008年8月10日，则债券期限内每年的8月10日为债券A的理论付息日。（二）日计数基准银行间债券市场（包括债券回购交易）日计数基准为“实际天数/365”，即应计利息天数按实际天数计算（算头不算尾），一年按365天计算。（三）应计利息的计算到期收益率是将债券未来现金流折算为债券全价的贴现率，债券全价等于债券净价与债券应计利息之和，应计利息计算公式如下： 1．对固定利率债券和浮动利率债券，每百元面值的应计利息额为：其中：

AI : 每百元面值债券的应计利息额； C ：每百元面值年利息，对浮动利率债券，C 根据当前付息期的票面利率确定； t ：起息日或上一付息日至结算日的实际天数。 2．对到期一次还本付息债券，每百元债券的应计利息额为：其中： AI : 每百元面值债券的应计利息； C ：每百元面值年利息； K: 债券起息日至结算日的整年数； t ：起息日或上一理论付息日至结算日的实际天数。 3．对零息债券，每百元债券的应计利息额为： t T P AI d ?-=100 其中： AI ：每百元面值债券的应计利息； P d ：债券发行价； T ：起息日至到期兑付日的实际天数； t ：起息日至结算日的实际天数。（四）债券全价与到期收益率的互算 1．对处于最后付息周期的固定利率债券、待偿期在一年及以内的到期一次还本付息债券和零息债券，到期收益率按单利计算。计算公式为： 365 D PV PV FV y ÷-= 其中：

资本化和费用化

什么叫资本化支出和费用化支出? 研发支出-资本化支出 -费用化支出 1、一般情况下,凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出,计入费用账户，作为当期损益列入损益表；凡支出的效益与几个会计年度相关,应作为资本性支出，计入资产账户，作为资产列入资产负债表. 2、资本化，是将相关支出计入资产成本的。如建造工程借入专项借款的利息，资本化：借：在建工程贷：银行存款 3、费用化，是相关支出直接计入当期期间费用，不予资本化。如普通借款财务费用：借：财务费用贷：银行存款 4、通常提到的资本化与费用化，大多是指借款费用和研发费用等。资本化将因购建固定资产而专门借入的款项所发生的利息、折价或溢价的摊销。辅助费用以及因外币借款所发生的汇兑差额等借款费用，在符合条件的情况下，计入固定资产的成本中。从资产角度看，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。既包括企业自己购买或建造的固定资产，也包括委托其他单位建造的固定资产；固定资产已经达到预定可使用状态时，或者说没有在进行为使固定资产达到预定可使用状态所必要的任何购建活动时，此时的借款费用不能予以资本化，应当在发生当期确认为费用。从借款角度看，借款费用应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项。为购置、建造或生产其他资产而专门借人的款项不是借款费用准则所指的专门借款，如企业为建造作为存货的船舶而专门借

入的款项就不是借款费用准则所指的专门借款。开始资本化的条件有三个：第一个条件是资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移其他资产或者承担带息债务。第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销，辅助费用或汇兑差额。第三个条件是为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的实际建造等。其中，资本化在发生意外中断的时候还应该暂停比如说：资本化就是作为资产（尤指固定资产，无形资产）只能分期进行摊销，而不能直接把全部给记入当期损益。比如说借款费用计入在建工程的部分，就是将其资本化，记入固定资产，分期摊销。资本化和费用化，是指对于企业的某笔支出，确认为资产或者记入当期损益。这个也是老准则里有一条会计信息质量要求的规定。具体来讲，主要有以下几个方面比较难以区分： 1、待摊费用，新准则待摊费用直接记入费用，只保留长期待摊费用记入资产； 2、固定资产，改良支出一般符合资本化记入固定资产，修理费费用化； 3、在建工程、生产周期较长的船舶、机械、房产、无形资产等的借款费用资本化问题。

一般借款利息费用资本化处理注意事项

一般借款利息费用资本化处理注意事项 -11-10 9:54中国税网【大中小】【打印】【我要纠错】一、注意借款费用开始资本化、暂停、停止的时间开始资本化时点必须同时满足以下三个条件： 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，上述一个条件不满足，借款费用就不能开始资本化。暂停资本化的时间，会计准则规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。上述规定是利息费用予以资本化计算的前提。二、注意准确理解核算中的几个概念

（一）累计资产支出超过专门借款部分。它是指企业在建造或生产符合资本化条件资产的过程中所占用的借款总额（包括专门借款和一般借款）扣除专门借款以外的部分，该规定界定了一般借款利息费用资本化的范围。（二）资产支出加权平均数。它是计算的核心，也是计算的难点，因为每笔一般借款被占用的时间往往会不一致，故需要对在不同时点被占用的一般借款按时间加权平均，计算中，能够天数、月份、季度、年作为计算累计支出加权平均数的权数，只是在计算过程中，资产累计支出加权平均数与资本化率的口径要一致。即：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用天数／会计期间涵盖天数）]。（三）所占用一般借款的资本化率。如果只借入一笔借款，该资本化率即为该笔借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则该资本化率就需计算加权平均利率。所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数。所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数／当期天数）].

项目分别完工情况下资本化利息计算方法

全国中文核心期刊· 财会月刊□2012．6中旬·· □（一）《企业会计准则第17号———借款费用》第十四条规定：购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。“购建或者生产的符合资本化条件的资产”在实际工作中大多数情况下是以工程项目的形态存在的，所以本文以工程项目为例来探讨资本化利息问题。专门借款是指按有关部门核准或上级单位批准的单个工程项目专门筹集的外部资金。外部资金筹集主要方式包括银行借款、债券发行、票据发行等。在任何一种资金筹集方式下，专门借款当期实际发生的利息费用、尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益都很容易计算得出，但是当一个项目不同部分分别完工且可供使用或对外销售时，尚未完工部分应该资本化的利息金额或已完工部分应停止资本化的利息金额的计算就比较困难了，因为资金筹集不太可能按分别完工的各部分去分别筹集外部资金。在实际工作中，我们逐渐摸索出了一种项目分别完工资本化利息分摊的计算方法，即资金支出比例法。具体来说，是项目分别完工情况下资本化利息计算方法黄长胜（中国南方电网有限责任公司超高压输电公司广州510620）【摘要】本文基于我国现行企业会计准则中的相关规定，举例介绍了资金支出比例法的应用，并总结了其特点，以供实务工作者参考。【关键词】资金支出比例法累计使用资金借款费用分摊一般不满足持有企业公开发行并上市流通的股票12个月的条件。因此，笔者建议投资企业从被投资单位撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；其余部分确认为投资资产转让所得，确认为投资收益，记入“投资资产转让所得”二级明细科目，该明细科目核算需要计入应纳税所得额的投资收益。 2.可供出售金融资产。可供出售金融资产在转让时，在原来核算的基础上增加一笔会计分录，将确认的投资收益按照税法的规定，分别确认为股息所得和投资资产转让所得。例：A 公司于2010年3月1日从二级市场购入甲公司股票100000股，每股市价19.6元。发生交易费用40000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算。 2010年12月31日，该股票市价为每股21元。2011年3月10日，企业以每股22.5元的价格将其出售，发生转让费用50000元，款项收到存入银行。经查A 公司持有甲公司股票期间甲公司累计未分配利润和累计盈余公积为50000000元，A 公司持有甲公司0.1%的股权。 2010年3月1日购入股票，会计分录为：借：可供出售金融资产———成本2000000贷：银行存款 2000000 2010年12月31日确认公允价值变动，会计分录为：借：可供出售金融资产———公允价值变动100000贷：资本公积———其他资本公积 100000 2011年3月10日出售该股票，会计分录为：借：银行存款 2200000贷：可供出售金融资产———成本 2000000———公允价值变动100000 投资收益 100000借：资本公积———其他资本公积100000贷：投资收益 100000 计算应确认为股息所得投资收益=50000000×0.1%=50000（元），因A 公司持有甲公司0.1%的股权超过12个月，上述股息所得应记入“符合免税条件的股息所得”二级明细科目，会计分录为：借：投资收益 200000 贷：投资收益———符合免税条件的股息所得50000———投资资产转让所得 150000 3.长期股权投资。转让时确认的投资收益，可以参照可供出售金融资产的做法增加一笔会计分录，将确认的投资收益按照税法的规定分别确认为股息所得和投资资产转让所得。主要参考文献财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，2006 □□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 61