2020中级会计 会计 第七章 资产减值
内容框架
资产减值概述
资产可收回金额的计量和减值损失的确定
资产组减值的处理
历年真题分析
本章在考试中，主客观题型均可出现，平均3分左右。在客观题中，容易考核有关资产减值的范围、转回、可收回金额的计算和资产组的认定等问题；在主观题中，通常以资产组减值为考核要点。本章内容还可以与固定资产、无形资产、所得税等内容结合在主观题中出现，近三年没有考过主观题，也没有在主观题中出现。
方法&技巧
★学习本章时，既要注意纵向掌握，即从单项资产减值到资产组减值，再到资产组组合减值；还要注意将各类资产的减值问题进行横向对比，包括存货减值、其它各项非流动资产减值等。尤其是，要注意资产减值与所得税以及合并报表抵销问题的结合。
第一节资产减值概述
◇知识点：资产减值的范围（★★）
【提示】租赁准则下形成的使用权资产的减值比照固定资产减值，也是不能恢复的。
【例题·多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。
A.商誉减值准备
B.无形资产减值准备
C.固定资产减值准备
D.其他债权投资减值准备
『正确答案』ABC
『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。
【例题·单选题】企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。
A.合同取得成本
B.合同资产
C.长期股权投资
D.库存商品
『正确答案』C
『答案解析』选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。
◇知识点：资产减值迹象的判断（★）
【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。
A.固定资产将被闲置
B.计划提前处置固定资产
C.有证据表明固定资产已经陈旧过时
D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核资产发生减值的迹象。
【例题·多选题】下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。
A.使用寿命确定的无形资产
B.商誉
C.以成本模式计量的投资性房地产
D.使用寿命不确定的无形资产
『正确答案』BD
『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
◇知识点：资产可收回金额计量的基本要求（★★）
【例题·单选题】2020年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。
A.860
B.900
C.960
D.1 000
『正确答案』C
『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额＝1 000－100＝900（万元）
预计未来现金流量现值＝960（万元）
所以，可收回金额为960万元。
【例题·单选题】2020年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2020年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
A.18
B.23
C.60
D.65
『正确答案』A
『答案解析』2020年年末无形资产账面价值＝120－42＝78（万元）
可收回金额＝60万元
所以，应计提减值准备＝78－60＝18（万元）
◇知识点：公允价值减去处置费用后净额的确定（★）
◇知识点：预计未来现金流量的现值的估计（★★★）
【例题·单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。
A.包括与所得税相关的现金流量
B.应当以固定资产的当前状况为基础
C.不包括与筹资活动相关的现金流量
D.不包括与固定资产改良相关的现金流量
『正确答案』A
『答案解析』为减值测试目的预计未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量。
【例题·多选题】企业在资产减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。
A.不包括与企业所得税收付有关的现金流量
B.包括处置时取得的净现金流量
C.包括将来可能会发生的尚未做出承诺的重组事项现金流量
D.不包括筹资活动产生的现金流量
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
【例题·判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核折现率的预计。
三、外币未来现金流量及其现值的预计
【例题·判断题】资产负债表日，企业对现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值折算。（）
『正确答案』√
『答案解析』外币项目预计未来现金流量的现值，应先折现后折算。
【例题·单选题】甲公司记账本位币为人民币，2020年年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。
假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2020年年末人民币对美元的汇率为1：6.5。则该设备的可收回金额为人民币（）万元。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]
A.174.08
B.176
C.1 131.52
D.1 144
『正确答案』D
『答案解析』设备的公允价值减去处置费用后的净额＝184－8＝176（万美元）；设备的未来现金流量现值＝（100－30）×2.4869－8×0.7513＝168.07（万美元）；因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币＝176×6.5＝1 144（万元）。
◇知识点：资产减值损失确定及其账务处理（★★）
计提减值◆企业进行减值测试后，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失（分录）。
减值以后◆资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以新账面价值为基础。
能否转回◆资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，在将来处置时转出资产减值准备金额。
【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司一台原价500万元，已计提折旧210万元，已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象，经减值测试，其未来税前和税后净现金流量现值分别为250万元和210万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（）万元。
A.50
B.30
C.60
D.20
『正确答案』D
『答案解析』2×18年12月31日，该固定资产在减值测试前的账面价值＝500－210－20＝270（万元）；可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来税前净现金流量的现值两者之间较高者，因此该固定资产的可收回金额为250万元；2×18年12月31日甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额＝270－250＝20（万元），选项D正确。
【例题·单选题】2020年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2020年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。
A.0
B.20
C.50
D.100
『正确答案』A
『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额＝980－80＝900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明，没有发生减值，所以，不需要计提减值准备。
【例题·单选题】2020年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为230万元（其中，符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2020年12月31日，该项非专利技术的公允价值净额为180万元，未来现金流量现值为178万元。
假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。
A.20
B.70
C.100
D.150
『正确答案』A
『答案解析』无形资产入账价值＝200万元；无形资产可收回金额＝180万元；应计提的减值准备＝20万元。
【例题·单选题】A公司2015年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。采用年限平均法计提折旧。2019年年末，A公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 200万元，预计使用年限和净残值不变。2020年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。
A.610
B.600
C.500
D.520
『正确答案』C
『答案解析』2020年年初固定资产账面价值＝3 200万元；固定资产尚可使用年限＝6年；固定资产净残值＝200万元；2020年度该项固定资产应计提的折旧额＝（3 200－200）/6＝500（万元）。
第三节资产组减值的处理
◇知识点：资产组的认定（★★★）
务种类、地区或区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
◆资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如有变更，应
证明其合理性并在附注中说明。
【例题·多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。
A.资产组是企业认定的能够独立产生现金流入最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核的是资产组的认定条件。
◇知识点：资产组的减值处理（★★★）
资产组减值损失＝资产组的账面价值－资产组的可收回金额
账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。
分摊总部资产应以各资产组账面价值比例为依据，如各资产组使用寿命不同则要用加权的账面价值比例进行分摊。
通常不应当包括已确认负债的账面价值，但是，如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
可收回金额公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值孰高（通常是未来现金流量现值）。
【举例】A、B、C三项资产共同组成ABC资产组，假设每项资产账面价值都是100万元，则资产组账面价值为300万元。
①如果该项资产组的可收回金额为270万元，资产组减值（300-270）30万元。A、B、C账面价值相同，则三项资产都分配减值损失10万元；
②假定A的可收回金额为95万元，如果分配10万元减值损失，则A减值后账面价值90万元低于其可收回金额，不符合规定，应当以95万元为限承担5万元的减值损失。剩余5万元减值损失进行二次分摊，B、C账面价值相等，各分摊2.5万元。分配完成后，A分摊5万元，B分摊12.5万元，C分摊12.5万元，合计30万元。
【提示】将减值总额先分摊给A5万元，剩余25万元分摊给B、C，这种方法在上述例子中可以得出正确结果，但不适用于所有情况。
③假定A公允价值减去处置费用后净额为85万元，按比例应分摊10万元，B、C各分摊10万元，而非A分摊（100-85）15万元。
【例题·计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2020年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2020年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、
4 800万元和
5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。
要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
『正确答案』甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
（2）分析计算甲公司2020年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过
程）。
『正确答案』
工厂A 工厂B 工厂C 甲公司账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000 公允价值减去处置费用后的净额或者未来现金流量的现值 5 000 13 000 可收回金额13 000
待分摊的减值损失 3 000* 减值损失首次分摊比例37.5% 30% 32.5% 100%
减值损失首次分摊额 1 000* 900* 975* 2 875
尚未分摊的减值损失125
首次分摊后的账面价值 5 000 3 900 4 225
减值损失二次分摊比例48% 52% 100%
减值损失二次分摊额60* 65* 125
减值损失分摊额合计 1 000 960 1040 3000
二次分摊后的账面价值 5 000* 3 840* 4 160* 13 000
（3）编制甲公司2020年12月31日对A、B、C三家
工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
『正确答案』
借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
◇知识点：总部资产的减值测试流程（★）
能够按照合理和一致的基础分摊的应将该总部资产的账面价值分摊至各资产组，再据以比较各资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
【举例】公司有ABC3个资产组，还有一个总部的办公大楼。这个总部办公大楼，可以分给ABC。在具体分配的时候，按照ABC的账面价值的比例去分。前提条件是如果ABC资产组的使用寿命相等。比如说。A是100万，Ｂ是200万，C是300万。寿命都是八年，A的比例是100万/（100万＋200万＋300万），B的比例是200万/（100万＋200万＋300万），C的比例是300万/（100万＋200万＋300万）。用这个比例乘以办公大楼的价值就是分别分给ABC
【例题·单选题】甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A、B、C。2×20年年末，总部资产与A、B、C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A、B、C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。
总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为（）万元。
A.73.15
B.64
C.52
D.48.63
『正确答案』A
『答案解析』A资产组应分摊的总部资产的价值＝200×100×3/（100×3＋200×2＋300）＝60（万元）
B资产组应分摊的总部资产的价值＝200×200×2/（100×3＋200×2＋300）＝80（万元）
C资产组应分摊的总部资产的价值＝200×300/（100×3＋200×2＋300）＝60（万元）
总部资产应计提的减值＝（60＋100－90）×60/（60＋100）＋（80＋200－180）×80/（80＋200）＋（60＋300－250）×60/（60＋300）＝73.15（万元）
本章小节
★资产减值的范围；
★可收回金额的计算；
★资产减值损失的确认和计量；
★资产组的认定及减值计量。
中级财务会计-资产减值核算例题
第九章资产减值核算举例 【例1】某企业每年末对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，假定账龄均在一年以内，估计坏账率为5%。 06年末应收账款余额为120万元，“坏账准备”账户无余额。 07年4月发生5万元应收账款无法收回；年末应收账款余额为24万元。 08年8月接银行通知，以前年度转销的坏账1万元又收回；年末应收账款余额为26万元。 09年6月发生4万元应收账款无法收回，年末应收账款余额为20万元。 06年末计提坏账准备： 1 200 000×5％－0＝60 000 借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备 60 000 07年4月转销坏账（发生坏账）： 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 (“准备”贷方余额10 000） 07年末计提坏账准备：240 000 ×5％－10 000＝2 000 借：资产减值损失 2 000 贷：坏账准备 2 000 （调整后“准备”贷方余额 12 000） 08年8月，已转销的坏账又收回： 借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 或： 借：银行存款 10 000 贷：坏账准备 10 000 （“准备”贷方余额 22 000） 08年末计提坏账准备：260 000×5％－22 000＝－9 000（冲销） 借：坏账准备 9 000 贷：资产减值损失 9 000 （调整后“准备”贷方余额 13 000） 09年6月转销坏账： 借：坏账准备 40 000
贷：应收账款 40 000 （“准备”借方余额 27 000） 09年末计提坏账准备：200 000 ×5％－（－27 000）＝ 37 000 借：资产减值损失 37 000 贷：坏账准备 37 000 （调整后“准备”贷方余额 10 000） 【例2】某企业09年初“坏账准备”账户贷方余额为90万元，09年发生坏账60万元，以前年度转销的坏账50万元本年度又收回，09年末“应收账款”账户余额为1000万元。该企业采用应收账款余额百分比法对坏账损失进行估计，计提比例为5%。 要求： 1．编制09年发生坏账、收回已确认坏账及年末计提坏账准备的会计分录。 2．计算09年末资产负债表中“应收款项”项目应填列的金额。 （1）借：坏账准备 600 000 贷：应收账款 600 000 （2）借：应收账款 500 000 贷：坏账准备 500 000 借：银行存款 500 000 贷：应收账款 500 000 （3）借：坏账准备 300 000 贷：资产减值损失 300 000 1000×5％－（90－60＋50）＝－30（万元） “应收款项”项目应填列的金额＝1000－（90－60＋50－30）＝950（万元）【例3】08年末购入B公司股票时市价为190 500元，交易费用500元，划分为可供出售金融资产。假定该股票未出售。 09年末，市价182 000元； 09年6月末市价大幅下降至160 000元，公司判断其发生减值。 010年末该股票市价上升到170 000元。 08年末初始确认： 借：可供出售金融资产—成本 191 000 贷：银行存款 191 000 09年末公允价值182 000元，确认公允价值变动： 182 000－191 000＝－9 000
中级财务会计练习题-固定资产(1)
《中级财务会计学》练习题（固定资产） ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 一、单项选择题（每小题1分，共10分） 1. 某设备的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为(A )元。 A．15000 B．30000 C．10000 D．5000 2. 某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为(B )万元。 A．195.2 B．192 C．187.2 D．124.8 3. 某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( B)元。 A．40200 B．31900 C．31560 D．38700 4. 某国有工业企业，2008年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失75万元；固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（B ）万元。 A．120 B．80 C．45 D．35 5. 和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（A ）。 A．计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少 B．计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少 C．计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少 D．计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少 6. 对在建工程项目发生的净损失，如为非常损失造成的报废或者毁损，应将其净损失计入当期（A ） A. 营业外支出 B.在建工程 C.管理费用 D.固定资产 7. A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该
中级会计实务固定资产归纳总结
第三章固定资产 考情分析 本章近两年主要以客观题形式出现，分值在2分左右；但有一道计算分析题。本章属于基础性章节。 内容介绍 本章讲三节内容： 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 内容讲解 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）； 2.使用寿命超过一个会计年度。 注意： （1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； （2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理； （3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； （4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。 二、固定资产确认条件的具体应用 1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【例题1·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）
中级会计实务重点内容
中级会计实务重点内容 第一章总论 本章内容提要： 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量等内容。 本章应重点掌握如下知识点： 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.资产、收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围； 4.会计要素变动的实务辨认。 第二章存货 本章内容提要： 本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。 考生应重点掌握： 1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算； 2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提； 3.存货盘盈、盘亏的科目归属 第三章固定资产 本章内容提要： 本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。 考生应重点关注如下考点： 1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产设备时增值税的会计处理； 2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则； 3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算； 4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理； 5.高危行业企业专项储备的会计处理； 6.经营租入固定资产各期租金费用的推算； 7.弃置费用的处理原则； 8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理； 9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则； 10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算； 11.持有待售固定资产的会计处理原则；
会计中级实务-第八章资产减值-第五节本章综合练习
会计中级实务-第八章资产减值-第五节本 章综合练习 (一)单选题 1.甲公司系增值税一般纳税人，2015年前该公司未对拥有的一项专利权计提减值准备。2015年年末该专利权的账面净值为540万元，剩余摊销年限为5年。2015年年末对该专利权进行减值测试时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，对甲公司产品的销售造成重大影响。2015年年甲公司对该专利权有两种考虑：如果出售该专利权，扣除发生的律师费和其他相关税费后可以获得450万元；如果持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为400万元。不考虑其他因素，甲公司对该项专利权在2015年年末应计提的无形资产减值准备为( )万元。 A.140 B.90 C.400 D.0 2.甲公司于2015年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1 700万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额1 430万元。该资产未来4年产生的未来现金流量分别为450万元、400万元、380万元、410万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。公司在计算其未来现金流量现值时，使用6%作为其折现率（税前），且已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。复利现值系数分别是：1年，0.943 4；2年，0.890 0；3年，0.839 6；4年，0.792 1。该设备2015年年末应计提减值准备为（ ）万元。 A.275.66 B.60 C.270 D.0 3.甲公司2011年开始研发某专利权，研究费用支付了350万元，开发费用支付了500万元，(假定此开发费用均符合资本化条件)，该专利权于当年7月1日达到预定可使用状态，注册费用和律师费用共支付了65万元，会计上采用5年期直线法摊销，预计5年后该专利可售得25万元。2013年年末该专利权因新技术的出现发生减值，预计可收回金额为250万元，预计到期时的处置净额降为10万元。2014年年末价值有所恢复，经估计，专利权的可收回价值为620万元，处置净额仍为10万元。则2015年年末此项专利权的“累计摊销”金额为( )万元。 A.486 B.462 C.506 D.388 4.下列说法中，错误的是( )。 A.估计资产可回收金额时，一般需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的金额和资产预计未来现金流量的现值 B.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，就当以该资产预
中级财务会计(一)
中级财务会计（一）期末复习资料 考试题型： 单选（20分）、 多选（15分）、 简答（10分）、 单项业务题（30分）、 计算题 综合题 一、简答题： 1．银行存款的含义及企业银行存款账户的类型 答：银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款 账户、临时存款账户、专业存款账户。 2.备用金的概念及其会计管理 答：备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门用于 日常零星开支的备用现金。 备用金的管理实行定额管理与非定额管理两种模式。定额管理模式下，对使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支后，凭审核后的原始凭证向财会部门报账，实际报销金 额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。 3．应收账款与应收票据的区别 答：应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。按其承兑人不同，可以分 为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。凡是企业正常经营过程中由于主要经营业务而发 生的应向客户收取的货款、劳务款及从属费用，且未采取票据化表现形式的，均属于应收账款的范围。 4．权益法的涵义与适用范围 答：权益法指“长期股权投资”账户应反映投资单位拥有的被投资企业的权益。权益法适用于：投资企业对被 投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。 5．证券投资的概念及其分类；（教材P95-97） 答：证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。按照品种分类包括股票投资、债 券投资、基金投资；按照管理意图分类包括交易性金融资产投资、可供出售金融资产投资、持有至到期投资。 6．交易性金融资产与持有至到期投资的区别（指导书P35-36） 答：【可从四方面归纳：交易对象不同；持有目的不同；性质不同；会计处理不同】 7．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义；（期末复习指导P31——简答题8） 答：固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间 较高者。 企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。 期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于其 账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。
2013年中级会计实务课本例题 第三章
【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元) (2) 确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 30% B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 45% C设备应分配的固定资产价值比例为： 1 300 000÷(1 560 000＋ 2 340 000＋1 300 000)×100% = 25% (3) 确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本= 5 020 000×30% = 1 506 000(元) B设备的成本= 5 020 000×45% = 2 259 000(元) C设备的成本= 5 020 000×25% = 1 255 000(元) (4) 会计分录 借：固定资产——A 1 506 000 ——B 2 259 000 ——C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000 【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下： (1) 企业按月提取安全生产费 借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000 (2) 购置安全防护设备 借：在建工程——xx设备 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程——xx设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000 借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000 借：固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程——xx设备 2 300 000 借：专项储备——安全生产费 2 300 000
2015年中级会计实务第四章习题与答案解析
第四章投资性房地产 一、单项选择题 1、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2010年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为1 800万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2010年年底，该项投资性房地产的公允价值为2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2010年度损益的影响金额为（）万元。 A、1 000 B、－100 C、300 D、600 2、A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 900万元，则转换日关于投资性房地产的说法不正确的是（）。 A、转换日确认投资性房地产 B、转换日按公允价值9900万元计量 C、转换日的公允价值小于存货的账面价值的差额100万元，计入公允价值变动损益 D、转换日的不会产生损益 3、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为260万元，已计提存货跌价准备20万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、240 B、180 C、260 D、200 4、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500 万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（）万元。 A、3 000 B、2 300 C、2 500 D、2 450 5、A公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年4月10日，A公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为210万元，已提折旧30万元，已经计提的减值准备为10万元。转换当日，该项房地产的公允价值为200万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、210
中级会计职称第8章资产减值课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第八章课后练习题及答案 第八章资产减值 一、单项选择题 1．下列资产发生减值时，应当遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（）。 A．存货 B．固定资产 C．融资租赁中出租人的未担保余值 D．采用公允价值模式计量的投资性房地产 答案：B 解析：存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。 2．下列关于可收回金额的确定的，说法正确的是（）。 A．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较低者确定 B．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者确定 C．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定 D．应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较低者确定 答案：B 解析：可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定，选项B正确。 3．下列不能作为公允价值确定基础的是（）。 A．公平交易中的销售协议价格 B．活跃市场中的买方出价 C．资产的账面价值 D．同行业类似资产的最近交易价格 答案：C 解析：资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。 4．下列关于预计资产未来现金流量的说法中正确的是（）。 A．资产预计将会发生改良的，在预计未来现金流量时应包括改良所发生的支出 B．对于在建工程在预计未来现金流量时，应包括预期为使该资产达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数
最新中级财务会计复习题
中级财务会计考试题型一、单项选择题（共10 题，每题 2 分）二、多项选择题（共10 题，每题 2 分）三、判断题（共10 题，每 题 2 分） 四、简答题（共 2 题，每题10 分）五、会计实务题（共 2 题，每题10 分）
中级财务会计复习题 一、单项选择题 1、按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 2、财务会计信息必须是客观的和可验证的信息质量要求是（可靠性）。 3、对于企业出售无形资产实现的收益，正确的会计处理是（计入营业外收入）。 4、反映企业经营成果的财务会计要素是（费用）。 5、非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，初始投资成本应当是（支付合并对价的公允价值） 6、股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其股本科目所登记的金额是（股票面值与股份总数的乘积）。 7、关于企业在日常活动中取得的收入，下列说法中错误的是（收入包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入）。 8、关于无形资产，正确的表述是（未来的经济利益具有高度的不确定性）。 9、甲企业为小规模纳税人，2016 年3 月销售货物开出的普通发票金额合计为309 000 元，适用的征收率为3%，则本月甲企业应缴纳的增值税金额为（9 000 元）。 10、企业持有的下列房地产中，不属于投资性房地产的是（持有并准备增值后转让的建筑物）。 11、企业从应付职工薪酬中代扣代缴的个人所得税，应当贷记的会计科目是（其他应付款）。 12、企业申请的银行承兑汇票如果到期无法支付，则应当将应付票据的账面价值转入的科目是（短期 借款）。 13、企业委托其他单位代销商品，在支付手续费方式下，委托方确认销售收入的时点是（收到代销清单 时）。 14、企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是（工程物资） 15、我国企业进行财务会计确认、计量和报告基础的是（权责发生制）。 16、下列不构成所有者权益的项目是（直接计入当期损益的损失）。 17、下列各项不会形成企业一项现时义务的是（企业未来期间的经营亏损）。 18、下列各项支出中应计入产品成本的是（组装车间发生的质检费用）。 19、下列各项中，不能作为提供劳务交易完工进度确定方法的是（已经确认的收入占合同总收入的比例）。 20、下列各项中，应当作为非流动负债报告的是（企业开采油田承担的弃置费用）。 21、下列各项中不属于存货特点的是（存货的持有期间不能超过一年） 22、下列各种情况中会导致企业折价发行债券的是（债券的票面利率小于市场利率）。 23、下列关于投资性房地产后续计量的表述中，不正确的是（同一个企业可以分别采用成本模式和公允价值模式）。 24、下列交易或事项导致的会计利润与应纳税所得额之间产生的差异中，属于永久性差异的是（取得国 债利息收入） 25、下列情况下持有的长期股权投资中，应当采用权益法核算的是（具有共同控制或重大影响） 26、下列项目可以采用未来现金流量现值进行计价的是（盘盈的固定资产） 27、下列项目中，不属于其他货币资金的是（向银行申请的银行承兑汇票）。 28、下列选项中不能作为固定资产确认依据的是（企业对固定资产拥有使用权）。 29、下列业务中，不能通过“固定资产清理”科目进行核算的处置业务是（固定资产盘亏） 30、在计算营业利润时，不会涉及的损益项目是（所得税费用）。 二、多项选择题 1、反映企业某一时点财务状况的会计要素有(CDE)。 A. 收入 B. 费用 C. 所有者权益 D.资产 E. 负债 2、固定资产确认应满足的条件是（AD）。 A. 固定资产的金额能够可靠计量 B.企业对固定资产应拥有使用权 C. 企业对固定资产应拥有所有权 D.资产的经济利益很可能流入企业 E. 企业对固定资产应拥有控制权 3、企业持有的下列权益性投资中，应划分为长期股权投资的有（ABCE）
最新中级财务会计固定资产
中级财务会计固定资 产
中级财务会计(固定资产) 第一节固定资产概述 一、固定资产的概念和特征 （一）概念 指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一个会计年度的、并在使用过程中保持原有实物形态的资产。 （二）特征 1、持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而不是为了出售; 2、使用年限超过1个会计年度，且使用过程中保持原来的物质形态不变; 二、固定资产的分类 1、按经济用途分：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产 2、按固定资产的经济用途和使用情况综合分： 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产 注意：土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而单独支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管 理。 三、固定资产的确认条件 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠的计量
注意： （1）对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，若符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 （2）对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。 （3）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 第二节固定资产的初始计量 一、外购的固定资产 固定资产价值=买价+进口关税+运输费+装卸费+安装费+场地整理费+专业人员服务费等 1、购入不需安装的固定资产 借：固定资产（买价+采购税费） 应交税费—应交增值税 贷：银行存款等 例:东升公司购入一台不需要安装的设备,发票价格60 000元,增值税10200元,发生运费2800元,款项已全部付清. 借：固定资产62 800
中级会计实务第三章复习资料试题
第三章固定资产 一、单项选择题 1、甲公司2010年6月购入一台需安装的生产设备。该设备购买价格为200万元，增值税额为34万元，支付保险、装卸费用4万元。该设备安装期间，领用生产用原材料的实际成本为20万元，该原材料适用的增值税税率为17％。发生安装工人工资等费用0.6万元。该设备已达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。 A.224.6 B.258.6 C.224 D.262 2、甲公司因新产品生产需要，2009年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2009年10月末的账面记录，该设备的原账面原价为200万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备30万元。被替换部分的账面原值为50万元，则该公司2009年12月份改良后固定资产价值为（）万元。 A.182 B.92 C.127 D.99.5 3、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2009年1月1日购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为220万元，增值税税额为37.4万元，发生的运杂费为5万元。设备安装时，领用企业的原材料一批，其账面成本为10万元，计税价格（等于公允价值）为12万元，取得时增值税为1.7万元，除此之外，发生其他支出15万元，则该项设备的入账价值为（）万元。 A.289.1 B.250 C.291.1 D.293.44 4、下列说法中，不正确的是（）。 A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费 B.购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值 C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外 D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 5、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。 A.冲减工程成本 B.计入营业外收入
最新中级会计实务第四章投资性房地产习题与解析
学习 - 好资料 第四章投资性房地产 一、单项选择题 1、A公司拥有一栋写字楼，用于本公司办公使用。2010年1月1日，A公司与B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日为2010年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余额为 3 500万元，已计提折旧 1 000 万元，公允价值为1 800 万元，且预计其公允价值能够持续可靠取得。2010 年年底，该项投资性房地产的公允价值为 2 400万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，则该项房地产业务对A公司2010年度损益的影响金额为 （）万元。 A、 1 000 B、－100 C、300 D、600 2、A房地产开发商于2010年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的商品房账面余额为 10 000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9 900万元，则转换日关于投资性房地产的说法不正确的是（）。 A、转换日确认投资性房地产 B、转换日按公允价值9900万元计量 C、转换日的公允价值小于存货的账面价值的差额100万元，计入公允价值变动损益 D转换日的不会产生损益 3、A房地产开发公司对投资性房地产采用成本模式计量。2011年1月1日，将开发的一栋写字楼用于出租。该开发产品的账面余额为 260 万元，已计提存货跌价准备20 万元。则转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、240 B、180 C、260 D、200 4、甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500万元，已计提的累计折旧为50万元， 已计提固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为 3 000万元，不考虑其他因素，则转换日投资性房地产的账面价值是（）万元。 A、3 000 B、2 300 C、2 500 D、2 450 5、A公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年4月10日，A公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账 面余额为210万元，已提折旧30万元，已经计提的减值准备为10万元。转换当日，该项房地产的公允价值为200万元。不考虑其他因素，则该项投资性房地产的入账价值为（）万元。 A、210 B、200 C、170 D、180 6、2011 年7 月1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4 000 万元，已计提折旧200 万元，已计提减值准备100 万元，转换日的公允价值为 3 850 万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。 A、 3 700 B、 3 800 C、 3 850 D、 4 000 7、2011 年6 月30 日，A 公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期届满， A 公司将其收回后作为办公楼供本企业行政
中级会计实务第七章资产减值
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第七章资产减值 核心考点及经典例题详解 【知识点】资产减值的概念及其范围（★★） （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。 （二）资产减值范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产（含在建工程）； （4）无形资产； （5）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 【提示】以上5项资产的减值均不能转回。 商誉减值的处理见《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定。 【知识点】资产减值的测试（★） 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。 （一）特殊情况 资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。 2.尚未达到可使用状态的无形资产 由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。 【例·多选题】（2019年考题）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。 A.使用寿命确定的无形资产 B.商誉 C.以成本模式计量的投资性房地产 D.使用寿命不确定的无形资产 『正确答案』BD 『答案解析』资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：（1）使用寿命不确定的无形资产；（2）尚未达到可使用状态的无形资产；（3）商誉。 【例·判断题】（2018年考题修改）使用寿命不确定的无形资产至少应当于每年年末进行减值测试。（） 『正确答案』√ 【例·单选题】（2013年考题修改）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A.使用寿命不确定的无形资产
中级财务会计练习题固定资产
《中级财务会计学》练习题（固定资产）、单项选择题（每小题1分，共10 分） 1.某设备的账面原价为80000 元，预计使用年限为 5 年, 预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。 该设备在第3年应计提的折旧额为（A ）元。 A .15000 B . 30000 C . 10000 D .5000 2. 某设备的账面原价为800力兀，预计使用年限为 5 年, 预计净残值为20万兀，米用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第 2年应计提的折旧额为（B ）万元。 A . 195.2 B . 192 C.187.2 D . 124.8 3.某台设备账面原值为 200000元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入 5000元。则该设 备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（B）元。 A.40200 B.31900 C.31560 D.38700 4.某国有工业企业，2008年5月份发生一场火灾，共计损失120万元，其中：流动资产损失 75万元；固定 资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成。企业收到保险公司赔款30万元，固定资产保险赔款 10万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支岀的金额为（ B ）万元。 A.120 B. 80 C. 45 D. 35 5.和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（ A ）o ? A.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少？ B ?计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少？ C ?计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少？ D.计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少 6.对在建工程项目发生的净损失，如为非常损失造成的报废或者毁损，应将其净损失计入当期（ A ） A.营业外支岀 B.在建工程 C.管理费用 D.固定资产 7.A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费 1
中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案
中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案 第三章固定资产 一、单项选择题 1. 2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元;假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为( )万元。 A.10 B.20 C.0 D.30 【正确答案】A
【答案解析】本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额=(120/2)×2/12=10(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为( )万元。 A.2 300 B.2 200 C.2 150 D.2 000 【正确答案】C
【答案解析】本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=(3 000-1 200-300)+800-(300-1 200×300/3 000-300×300/3 000)=2 150(万元)。 [该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核] 3. 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。 A.1 000 B.1 100 C.580 D.600 【正确答案】C
中级会计职称第4章投资性房地产课后习题及答案
中级会计职称《中级会计实务》第四章课后练习题及答案 第四章投资性房地产（课后作业） 一、单项选择题 1．2011年5月，甲公司与乙公司得一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为5000万元，已计提折旧1000万元。为了提高厂房得租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2011年5月31日，与乙公司得租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2011年12月31日，该厂房改扩建工程完工，改扩建中共发生支出500万元（均符合投资性房地产确认条件），上述款项均已由银行存款支付，当日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。则下列各项有关甲公司对上述事项得会计处理中，正确得就是（）。 A．借：在建工程4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 B．借：投资性房地产——在建4000 贷：投资性房地产4000 C．借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 D．借：投资性房地产——成本4500 贷：投资性房地产——在建4500 答案：C 解析：甲公司上述业务相关会计处理为： 2011年5月31日： 借：投资性房地产——在建4000 投资性房地产累计折旧1000 贷：投资性房地产5000 改扩建发生得支出： 借：投资性房地产——在建500 贷：银行存款500 2011年12月31日： 借：投资性房地产4500 贷：投资性房地产——在建4500 注：企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产得，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 2．2011年3月2日，甲公司董事会作出决议将其持有得一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权得成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了5年。甲公司对其投资性房地产采用成本模式计量，该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析
中级会计实务《资产减值》：历年考题及答案解析 本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核：可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。 一、多项选择题 （2009年）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。 A.与所得税收付有关的现金流量 B.筹资活动产生的现金流入或者流出 C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量 D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量 【答案】ABCD 【解析】本题考核资产未来现金流量的预计。企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。 二、判断题 1.（2009年）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（） 【答案】√ 2.（2008年）在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（） 【答案】√ 3.（2008年）企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（） 【答案】× 【解析】本题考核商誉的减值测试。根据减值准则的规定，控股合并形成的商誉至少应在每年年度终了进行减值测试，但不需要分期摊销。