本量利分析法的应用与研究
安徽财经大学会计学院2015届
本科毕业论文
论文题目本量利分析法的应用与研究
所在班级11会计4班
学号20111861
姓名方莹
指导教师及职称许罡副教授
成绩
本量利分析法的应用与研究
The application and research of cost-volume-profit analysis 班级：11会计（4）班姓名：方莹学号：20111861 指导老师：许罡（副教授）
[摘要]随着社会的发展，企业间的竞争日益激烈，效益与利润逐渐成为一个企业发展的核心问题。一个企业成功与否，常常是以利润的高低来衡量的。利润的高低取决于产品的售价、产品的成本和业务量。产品的成本决定售价，售价影响销售量，销售量直接影响产量，而产量反过来又影响成本。本量利分析通过对成本、业务量和利润相互间的内在联系进行分析，确定企业的保本点，进而掌握有关因素变动对企业盈亏影响的规律，从而为企业改善经营管理和正确地进行经营决策提供有用的资料。正确利用本量利分析法能够有效地为企业进行合理的目标规划，进行科学的决策，正确考核企业的经营成果。在现实经济生活中，如何正确处理好成本、销量、利润之间的关系，提高经营水平，是决策者常遇的难题。本文通过几个案例介绍本量利分析法在不同情形下的简单应用。
Abstract: With the development of society and increasingly fierce competition among enterprises, the benefit and the profit gradually become the core problem of the development of an enterprise. A business’s success is often measured by the profit level. The profit level depends on the product’s price, cost and the volume. The cost decides the price , the price influences the sales volume, the sales volume influences the yield directly and the yield influences the cost conversely. CVP analysis determines the breakeven point by analyzing internal relations among the cost ,volume and profit. And then CVP analysis can master the regular pattern of related factor’s influence on the profit. An enterprise who use CVP analysis correctly can do target planning reasonably , make policy more scientifically and assess operating results more accurately. In real economic life, how to deal with the relations among the cost , volume and profit and how to improve business level are decision makers’ difficult problems which they often encounter. This article will introduce some simple applications of CVP analysis under different situations.
[关键词]盈亏临界点，保利点，敏感性分析
Key words: breakeven point, profit-guaranting point, sensitivity analysis
目录
一、前言 (1)
(一)问题的提出 (1)
(二)相关文献综述 (1)
二、本量利分析的概述 (1)
(一)本量利分析的概念 (1)
(二)本量利分析的基本假设 (1)
（三）本量利分析中的各类指标 (2)
三、本量利分析的研究与运用 (3)
(一)探讨各因素变动对保本点的影响 (3)
(二)探讨各因素变动对保利点的影响 (6)
(三)敏感性分析的简单探讨 (8)
(四)本量利分析在某机器制造业中的应用 (10)
(五)本量利分析在商业银行中的简单应用 (15)
四、结束语 (16)
参考文献 (17)
一、前言
（一）问题的提出
对于企业来说，其主要经营目的是最大程度地创造并且获取利润，而利润受到各相关因素包括销量、单价、成本的影响。为了实现目标利润，企业必须探索各个因素之间的内在关系，建立科学的模型，从而进行合理的目标规划。那么，销量、单价、成本与利润之间到底有着怎样的联系？如何将本量利分析模型运用到实际经济生活中？
（二）相关文献综述
国内外财会专业人士对于本量利分析的研究颇多，有的学者就本量利分析模型的假设进行探讨，有的学者研究本量利分析的扩展情形，还有些学者研究本量利分析中存在的一些弊端，本文主要探讨本量利分析在企业中的简单应用。
二、本量利分析的概述
（一）本量利分析的概念
本量利分析也称CVP分析，人们通常借用CVP分析法对成本、业务量、利润之间的内在依存关系进行研究和分析，,这种分析法的发展基础就是成本性态分析1。成本、业务量和利润三者之间任意一个因素的变化都会引起其他因素发生变化2。CVP 分析可以用来确定生产经验中的保本点，确定达到目标利润所必须实现的销量，以及多品种经营下最佳赢利能力的产品组合。
（二）本量利分析的基本假设
本量利分析在企业的经营预测与决策、投资决策、预算管理等多个方面发挥重要作用，同时也是管理会计学的一种基本分析方法3。所有的理论和方法都以一定的假设为前提，这当然也包括本量利分析法。
1.相关范围假设
1孙茂竹、文光伟、杨万贵.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2012：66-90
2崔国萍.成本管理会计[M].北京：机械工业出版社，2014：152-168
3周亚力.管理会计——理论?方法?案例[M].上海：立信会计出版社，2006：40-58
本量利分析假定在一定的相关范围内，售价、固定成本和单位变动成本是已知并且不变的1。这里“一定的相关范围”通常指“一定的期间和业务量以内”。
2.成本性态假设
假设企业的所有成本，都能够按照成本性态，准确划分为固定成本以及变动成本2。固定成本是指在一定范围内，其总额不受业务量变化的影响而能保持固定不变的成本。相反地，变动成本是指在一定范围内，其总额随业务量变动而呈正比例变动的成本。
3.产销平衡假设
假定在企业某段经营期内，所生产出来的产品总是于当期全部销售出去，不考虑期初与期末存货水平变动对当期利润的影响。
4.品种结构稳定假设
若企业经营多种产品，那么在该假设下，每种产品的销售收入与总收入的比不会有变动。
5.模型线性假设
成本函数表现为线性方程c=m+nx（m是固定成本、n为单位变动成本、x为销售数量）。在cvp分析中，常假设单价是一个常数，于是销量与销售收入也呈现出一种完全线性关系，可以表示为I=px(I为销售收入、p为单价)。
（三）本量利分析中的各类指标
1.贡献毛益
贡献毛益也叫“边际贡献”、“创利额”、“临界收益”等，是指产品的销售收入与变动成本的差额，即产品销售收入在补偿了变动成本以后，还能补偿多少固定成本。
2.盈亏临界点
盈亏临界点也叫“保本点”、“损益两平点”“盈亏平衡点”，在该点下，企业经营刚好能达到利润为零的不盈不亏状态。保本点是管理会计中一个很重要的指标，它所提供的信息对于企业合理有效控制生产规模、预测成本与利润等极为有用，其
1滕晔，卫桁.本量利分析在企业的应用[J]. 中国商贸，2012（01）:136-137
2屠启豪.本量利分析在经营决策中应用初探[J]. 交通财会，1989（09）:30-33
测算可以采用实物量或者货币量两种形式，因此有两种计算方法。
（1）按实物量测算
保本量=固定成本/单位贡献毛益公式1 （2）按货币量测算
保本额=固定成本/贡献毛益率公式2
3.盈亏临界点作业率
盈亏临界点作业率又叫保本作业率，是指保本量与正常销量的比，该指标可以衡量并表明企业在保本情况下的生产能力利用程度。比如某企业正常销量560件，保本量为150件，那么其保本作业率约为27%，即只要生产150件、保本作业率达到27%就能保本；若其保本量为230件，则保本作业率约为41%，也就是说，该企业的实际作业率只有达到41%以上才能开始盈利，否则发生亏损。显然，该指标越低，对企业越有利。
4.保利点
保利点是指使得目标利润能够实现，而必须达到的销售量或销售额。保本点分析研究利润为零的情形，不过利润为零绝非是企业的目的，而是尽量超出保本点创造更多利润，企业需要根据计划期间的原料供应及市场需求情况、实际生产能力和技术水平等提出目标利润。为了方便分析、预测目标利润，需要建立实现目标利润的模型。
保利量=（目标利润+固定成本）/单位贡献毛益公式3
或保利额=（目标利润+固定成本）/贡献毛益率公式4
5.敏感性分析
在企业的实际经济活动中，单价、成本、产品结构等因素都处于不断变化中，当其中几项因素有变化时，都将引起保利点以及利润发生不同程度、不同方向的变化。所以，学习了解这些因素发生多大变化会使企业由盈利转为亏损以及利润对这些因素变化的敏感程度，对于企业运用CVP分析进行管理和决策具有重要意义。
三、本量利分析的研究与运用
（一）探讨各因素变动对保本点的影响
在理论上，我们曾假设单位价格、单位变动成本、固定成本以及产品品种构成
等相关因素保持不变。然而在实际中，上述各因素在企业生产经营过程中处于经常变动的状态，进而影响盈亏临界点的上升或者下降。为了借助盈亏平衡分析法，为管理层提供有用信息，我们有必要就相关因素的变东对保本点的影响进行研究。
1.变动成本对保本点的影响
企业通常选择降低成本来维持或增加利润，其中，降低单位变动成本这一途径颇受管理者青睐。的确，在其他条件保持不变的情况下，盈亏临界点与单位变动成本呈现同方向变化。
例1：G公司生产、销售单一产品，其相关资料如下所示：
表1 产品相关资料
盈亏临界点销售量=450000/（75-30）=10000（件）
假设其他条件保持不变，只有单位变动成本发生变动，由原先的30元上升到了45元，那么，盈亏临界点的销量由原先的10000件变成：盈亏临界点销售量=450000/（75-45）=15000（件）
由此可见，单位变动成本的上升，将会引起盈亏临界点上升，与此同时，企业的利润空间将会进一步缩小。
2.固定成本对保本点的影响
固定成本总额的增减变化也会对保本点产生重大影响。在上例中，假设其他要素不变，只有固定成本由450000元上升到600000元，那么，盈亏临界点的销量由原先的10000件变成：盈亏临界点销售量=600000/（75-30）=13333（件）与单位变动成本一样，固定成本的上升也会引起盈亏临界点的上升，企业的盈利空间缩小。
3.单位价格对保本点的影响
在所有的影响因素中，产品单位价格的变化对保本点的影响最为明显和直接。接上例，假设其他条件不变，只有单位售价由原先的75元下降到55元，那么，保本点的销量将会由最初的10000件变成：盈亏临界点销售量=450000/（55-30）=18000
（件）
由此可见，单价越低，保本点就会越大。
4.产品结构对保本点的影响
假如企业生产多种产品，通常情况下，每种产品的贡献毛益率是不同的，如果差异很大，当产品的品种构成比例变动时，必然会引起盈亏临界值的变动。所以，有必要对产品品种的构成比重对保本点的影响进行分析与探讨。
例2 A公司的固定成本总额是75500元，相关数据如下：
表2 A公司相关数据
根据表2的数据计算甲、乙、丙三种产品相关指标，结果如表3所示：
表3 A公司相关数据
以甲、乙、丙三种产品的销售收入占公司收入总额的比重亦即产品的品种构成为计算加权平均贡献毛益率的权数，计算过程如下：
加权平均贡献毛益率=46%×23%+32%×40%+22%×60%=36.58%
保本额 = 75500/36.58%=206397（元），也就是说，A公司在现有的品种构成下，必须达到206397元的销售收入，才能不发生亏损。
在以上三种产品中，丙的贡献毛益率最高（60%），乙产品的紧接其后（40%），甲产品最低（23%），每种产品的获利能力各不相同，当品种构成发生变动时，盈亏临界点会有怎样的变化呢？假设其他条件不发生变动，只是将品种构成比例从原先的46：32：22调整为30：32：38，那么，新的加权平均贡献毛益率=30%×23%+32%×40%+38%×60%=42.5%，新的保本额=75500/42.5%=177647（元）。在30：32：38的品种构成比重当中，贡献毛益率最高的丙产品比重上升（由22%上升为38%），与此同时，贡献毛益率最低的甲产品比重下降（由46%下降为30%），所以，从企业的整体角度来看，全部产品的加权平均贡献毛益率（分母）得以提高，在固定成本（即分子）不变的情况下，保本额（分式值）变小，企业的保本点也随之降低。
由此可见，提高贡献毛益率高的产品的比重，同时，降低贡献毛益率低的产品的比重，对于扩大企业的盈利空间缩小亏损空间、降低盈亏临界点有很大的帮助。（二）探讨各因素变动对保利点的影响
如前所述，保利点分析是保本点分析的拓展与延伸，导致保本点发生变化的各个因素都有可能对保利点产生相似影响。
例3 假设P公司经营单一产品，其计划年度预计的资料如下：
表4 A公司生产资料
由表中资料，可计算得到：
目标利润=4500×（45-18）-75000=46500（元）
或者先确定计划年度的目标利润是46500元，那么，实现目标利润的销售量=（46500+75000）/（45-18）=4500（件）
1.固定成本变动对保利点的影响
假设上例中其他条件不变，只有固定成本增加了5000元，那么，A公司实现的利润将比目标利润少5000元；或者说A公司不得不比预计销售量多售出185件才能实现46500的目标利润，此时，实现目标利润的销量=（46500+80000）/（45-18）
=4685（件）。可见，固定成本的上升，引起保利点上升。
2.单位变动成本的变动对保利点的影响
假设例3中的其他条件不变，只是把单位变动成本由原先的18元提高到20元，那么，预计能够实现37500元（4500×（45-20）-75000）的利润，比原目标利润少9000元；或者说A公司为实现46500元的目标利润，其预计销量必须达到4860件（（75000+46500）/（45-20））。单位变动成本，与固定成本一样，若其上升，也会引起保利点的上升。
3.单位价格变动对保利点的影响
单价对保利点的影响，最为明显和直接。假设例3中单位价格由45元上升到48元，在其他因素保持不变的情况下，能够实现的利润为60000元（4500×（48-18）-75000），比原目标利润多13500元；或者说为达到原定的目标利润46500元，A公司只需实现的销量为（46500+75000）/（48-18）即4050件，比原定的保利量少实现450件。所以，单位价格的上升将会导致保利点缩小。
4.多个因素同时发生变化对保利点的影响
通过上述分析，企业可以采取诸如降低单位变动成本、固定成本或者适当提高单位价格等单项举措，来扩大盈利空间、减少亏损。但在实际中，各因素之间是相互联系的，企业通常要采取一些综合措施来实现特定的利润，这往往需要反反复复的分析与测算。
例4 甲公司生产、销售单一的机器产品。下表是其2011年的相关数据。
表5 甲公司2011年资料
甲公司计划2012年度的目标利润为38000元，如果其他条件不变，那么，保利量=（38000+35000）/（43-20）=3174（台）
由于各因素变化错综复杂，所以我们假设甲公司采取以下步骤达到目标利润：（1）首先，生产部门分析认为，公司的确还有扩大产量的潜力，最大生产能力
为3000台。与此同时，销售部门认为，单位价格起码降到40元才可能确保3000台产品可以顺利销售出去。在单价为40元、产销量达3000台的情况下，甲公司2012年预计能够实现的利润为25000元，即3000×（40-20）-35000=25000（元），比2011年的利润上涨了2500元，但与目标利润相差13000元，还需要采取措施降低目前的成本以达到目标利润。
（2）其次，在经过调整后的单位价格和销售量下，要想实现目标利润38000元，单位变动成本至少调整为15.67元，即单位变动成本=（40×3000-38000-35000）/3000=15.67（元）。如果生产部门经过测算、研究，认为通过控制料、工、费的支出，可以将单位变动成本降到15.67元甚至小于这个数值，那么目标利润就能实现。否则，继续研究是否可以通过控制固定成本来达到目标额。
（3）最后，假设甲公司经过测算，提出单位变动成本最低只可能降到18元。那么，在假设条件下，要想实现目标利润，固定成本至少降到28000元，即固定成本=单位边际贡献×销售量-目标利润=3000×（40-18）-38000=28000（元）。
综上所述，假如甲公司的销售量增加到3000台、单位价格降至40元、单位变动成本压缩到18元，并且，固定成本至少降到28000元，此时，尚可实现38000元的目标利润。但是，假如甲公司的固定成本不能降到28000元，则需要回到源头再次测算，寻找新的增收节支的措施。当然，上述分析过程中所采取步骤的顺序并不是唯一的，在现实经济生活中，企业可以结合实际情况，从对目标利润最敏感的因素开始，按照敏感程度由高到低的顺序进行分析。
（三）敏感性分析的简单探讨
1.确定相关因素的临界值
各因素变化都对利润有影响。如果这种影响是积极的，并且能达到一定程度，企业的利润就会由亏损转入保本状态；如果这种影响超出上述的程度，企业就会进入盈利状态，从而发生质变。敏感性分析就是为了确定引起上述相关因素发生质变的临界值，也就是说，求取使利润为零的单位变动成本和固定成本的最大允许值以及单价和销量的最小允许值。
例5 K企业经营单一产品。该公司计划年度的相关数据资料如下：
表6 K企业数据
那么，计划年度的目标利润=3500×（30-15）-36000=16500（元）
（1）单价的临界值（求最小值）
单价 =（36000/3500）+15=25（元），单价最小值为25元；（30-25）/30=16.67%，即单价的降低幅度不可以超过16.67%
（2）销量的临界值（求最小值）
销量= 36000/（30-15）=2400（件），也就是说，销售量的最小值为2400件；（3500-2400）/3500=31.43%，销量的降低幅度必须保持在31.43%以内，否则，发生亏损。
（3）单位变动成本的临界值（求最大值）
单位变动成本=30-（36000/3500）=20（元），即K公司所能承受的最大单位变动成本为20元，上涨幅度不能超过33.33%（即5/15）。
（4）固定成本的临界值（求最大值）
固定成本=（30-15）×3500=52500（元），固定成本最大值是52500元，超过这个值，K公司就会由临界状态进入亏损状态；与原固定成本相比，最大上升幅度为45.83%（即（52500-36000）/36000）。
2.探讨利润对相关因素变化的敏感程度
上述因素的变化都会影响到利润，但影响程度参差不齐。企业管理层需要分清哪些是敏感因素、哪些是非敏感因素，以便有所侧重，突出重点，更好地实现目标利润。
假设例5中的各因素均提高15%，
（1）单价的敏感系数
单价=30×（1+15%）=34.5（元）
利润=3500×（34.5-15）-36000=32250（元）
利润变化幅度=（32250-16500）/16500=95.45%
单价的敏感系数=95.45% / 15% =6.36
（2）单位变动成本敏感系数
单位变动成本=15×（1+15%）=17.3（元）
利润=3500×（30-17.3）-36000=8450（元）
利润变动幅度=（8450-16500）/16500= -48.79%
单位变动成本敏感系数= （-48.79% ）/15%= -3.25
（3）销量的敏感系数
销量=3500×（1+15%）=4025（件）
利润=4025×（30-15）-36000=24375（元）
利润变动幅度=（24375-16500）/16500=47.73%
销量敏感系数= 47.73% /15% =3.18
（4）固定成本敏感系数
固定成本=36000×（1+15%）=41400（元）
利润=3500×（30-15）-41400=11100（元）
利润变动幅度=（11100-16500）/16500= -32.73%
固定成本敏感系数=（-32.73%）/15%= -2.18
由上述计算结果可以看出，敏感程度最高的是单位价格（敏感系数6.36），然后是单位变动成本（敏感系数-3.25），接着是销量（敏感系数3.18），最不敏感的是固定成本（敏感系数-2.18）。其中，敏感系数为正的，如单价和销量，是与利润同向变动；敏感系数为负的，如两个成本，与利润是反向变动。另外，在第一个问题中探讨的临界值其实是利润对相关因素变动的最大容忍程度，它与敏感系数是同一问题的两个方面。利润对单价的容忍程度最低，其敏感系数最大；利润对固定成本的容忍程度最高，而敏感系数最小。在实践中，掌握每一个因素的变化程度及其极限水平，有助于抓住主要矛盾，利用杠杆效应控制利润。
（四）本量利分析在某机器制造业中的应用
例6 甲公司生产A、B、C三种类型的机器。
表7 2011年相关成本费用资料
表8 2012年相关成本费用资料
为了进行本量利分析，我们需要对甲公司的成本按性态进行划分，经过计算和调整，得到如下表格：
表9 2011年甲公司有关资料
表10 2012年甲公司有关资料
1.利用CVP分析进行预测和规划
（1）对目标利润的预测
2011年的利润 = 3020 – 2130 = 890
2012年的利润 = 4730 – 3650 = 1080
2012年的利润增长率 =（1080-890）/890 = 21.35%
2013年的目标利润 = 1080×（1+21.35%）= 1310.58（万元）
（2）对保本点的预测
2012年各产品的销售比重是：A所占比重=8568/26983 = 32%，B所占比重 = 7140/26983 = 26%，C所占比重=11275/26983=42%，由表可知，三种产品的贡献毛益率分别为10%、14%和25%，从而得知C产品的获利能力最好。所以，依据2012年的利润资料和市场反馈，甲公司对2013年的销售计划进行了相应的调整，调整之后的具体销售计划如下：A产品占25%，B产品占27%，C产品的比重为48%。若其他不变，甲公司根据新的销售比重，以及2012年的各产品贡献毛益率，求得加权平均贡献毛
益率，即25%×10% + 27%×14% + 48%×25% = 18.28%，此外，甲公司打算在2013年扩建厂房并且添加一条生产流水线，因此，固定成本将上涨120万元，甲公司2013年的固定成本总额大约是3770万元。经过测算，该公司2013年的综合保本销售收入为20623.63（3770/18.28%）万元，再结合各种产品的预计销售比重，可求得各自的保本销售收入，具体过程如下：A产品的保本销售额= 20623.63×25% = 5155.9075（万元），B产品的保本销售额 = 20623.63×27% = 5568.3801（万元），C产品的保本销售额 = 20623.63×48% = 9899.3424。
甲公司通过对其保本量及保本额的分析，明确了未来生产期间为防止发生亏损应完成的最小极限业务量，同时，也为评估公司未来生产经营的安全程度和实现目标利润分析创造条件。
（3）对保利点的预测
甲公司的综合保利销售额=（3770+1310.58）/18.28% = 27793.1072，以2013年三种产品的计划比重为基础确定各自的保利额，计算过程如下：A产品的保利额 = 27793.1072×25% = 6948.2768（万元），B产品的保利额 = 27793.1072×27% =7504.1389（万元），C产品的保利额 = 27793.1072×48% = 13340.6915（万元）。
2.利用本量利分析进行产品决策
亏损产品有两种，收入低于变动成本的叫实亏产品，收入高于变动成本的叫虚亏产品。实亏产品造成亏损，而虚亏产品能提供贡献毛益。对亏损产品的决策要分类而定。
从表中资料可以得知:2012年甲公司A、B、C三种产品的贡献毛益分别是840万元、1020万元、2870万元，其固定成本为3650万元。将固定成本按产量的比重进行分配，下面是分配过程：A的产量比重 = 160/545 = 29.36%，B的产量比重 = 175/545 = 32.11%，C的产量比重 = 210/545 = 38.53%，经过分配，A产品的固定成本 = 3650×29.36% = 1071.64（万元），B产品的固定成本 = 3650×32.11% =1172.015（万元），C产品的固定成本 = 3650×38.53% = 1406.345（万元）。A产品的利润 = 840-1071.64 = -231.64（万元），B产品的利润 = 1020-1172.015 = -152.015（万元），C产品的利润 = 2870-1406.345 = 1463.655（万元）。A、B两种产品利润为负数，理论上甲
公司应当停止对其生产。不过，A、B属于虚亏产品，能提供贡献毛益，并能负担固定成本，依然可以继续生产。假如停止生产A和B，那么，原来由它们负担的这部分固定成本就要由C产品来负担，这必然增加了 C产品的成本，从而减少了企业的整体利润。对于此类虚亏产品，甲公司应当通过比较贡献毛益来进行决策。如果甲公司继续生产A、B产品，那么将有1860万元的边际贡献用来补偿固定成本，从而公司的利润就会高于停产时的利润。综上所述，在甲公司存在剩余生产能力时，应当继续生产这两种亏损产品。
3.利用本量利分析评价、考核企业的经营安全程度
安全边际量越大，企业的生产经营就会越安全1。实际上，安全边际就是从另一角度研究保本点的问题。安全边际还可以用相对数（即安全边际率）来表示，评估企业安全程度的标准如下表所示：
表11 企业生产经营安全程度的检验标准
由三种产品的贡献毛益率及所占的销售比重等相关资料，可以对甲公司2012年的生产经营安全程度进行评估。测算过程如下所示：加权平均贡献毛益率=32%×10%+26%×14%+42%×25% = 17.34%，保本销售额= 3650/17.34% = 21049.60（万元），安全边际额= 26893-21049.6 = 5933.4（万元），安全边际率= 5933.4/26893=21.99%，甲公司2012年的安全边际率在20%到30%之间，属于“比较安全”的范畴。根据这一信号，甲公司可以对当前的生产成本、产销比重、单位价格等进行进一步的分析，并做出相应的调整，进一步提高安全边际率。本量利分析还可用于剩余能力产品订货决策，下面通过例7来简单说明一下。
例7 M公司组织生产A、B两种产品，该公司在满足正常的订单产量后，还有550小时的剩余生产能力，暂时不能增加额外生产能力。有关产品的生产资料如下：
表12 M公司生产资料
1James A. Yunker,Penelope J. Yunker. Stochastic CVP analysis as a gateway to decision-making under uncertainty[J]. Journal of Accounting Education,2003(214):67
A 产品的贡献毛益=（7550-5300）×800=1800000（元）
B 产品的贡献毛益=（8650-6250）×800=1920000（元）
加权平均贡献毛益率=（1800000+1920000）/（7550×800+8650×800）=28.7% A 产品的每小时贡献毛益=（7550-5300）/4 =562.5（元/小时） B 产品的每小时贡献毛益= （8650-6250）/5 =480（元/小时）
因为562.5元大于480元，所以M 公司的剩余生产能力应当全部用来安排生产A 产品，550小时的剩余工时可以生产137.5件（即550/4）A 产品，M 公司利用剩余工时可以增加
309375元（即137.5×（7550-5300））的税前收益。 （五）本量利分析在商业银行中的简单应用
在商业银行的经营管理过程中，可以运用CVP 分析预测保本点贷款额、预测实现目标利润所要达到的贷款业务量等等1。
例7 某银行的主营业务是贷款业务，其相关经营资料如下：
表13 该银行经营资料
该银行预计在计划年度实现18%的利润增长率。运用CVP 分析法确定保本点贷款业务量。
变动成本率=450/10000=4.5%，保本点贷款额=4850/（6.9%-4.5%）=202083.33（万元）
第一年目标利润=350000×（6.9%-450/10000）-4850=3550（万元），
如果第二年的利润要增长18%，即要达到3550×（1+18%）=4189（万元），那么， 若其他条件不变，贷款利率必须达到：（4850+4189）/350000+4.5%=7.08%；
1
Ayub Mehar. The financial repercussion of cost, revenue and profit: an extension in the BEP and CVP analysis[J]. Applied Financial Economics,2005(154):35-46
若其他条件不变，贷款总额必须达到：（4850+4189）/（6.9%-4.5%）=376625（万元）；若其他条件不变，变动成本率必须降到6.9%-（4850+4189）/350000=4.32%，也就是说，每亿元变动成本由450万元降到432万元；
若其他条件不变，固定成本必须降到：（6.9%-4.5%）×350000-4189=4211（万元）。假如采取综合措施从四个方面入手，贷款利率提高0.03%，变动成本率从4.5%降到4.43%，固定成本降低3%，贷款规模增长5740万元，这样就可以达到4189万元的利润，实现18%的利润增长率，此时，贷款额度=[4850×（1-3%）+4189]/（6.93%-4.43%）=355740（万元），利润=（6.93%-4.43%）×355740-4850×（1-3%）=4189（万元）。
四、结束语
总而言之，，本量利分析法在企业的日常经营中发挥着巨大作用。通过本量利的相关分析，我们能够利用本量利分析技术比较现有的单位价格、产销量、成本与实现目标利润之间的差距，制定有针对性的措施，提高企业的盈利水平。
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本量利分析应用
专业学位大作业 课程名称《管理会计学》 专业名称：会计硕士 班级： 1002 学号： 5310081051 姓名：党文侠 任课教师：汪方军 上课时间：2011年3月12日 大作业完成时间：自2011年3月12日—2011年9月5日
多品种的本-量-利分析 ——Z果汁厂本量利分析 Z果汁厂是一家外商投资企业，1995年开始生产经营。主要生产产品有果糖、果汁，果糖有梨果糖和苹果果糖，果汁有梨果汁和苹果果汁，作为饮料生产企业的主要原料。该果汁厂以生产的产品品质好，价格合理著称，加之企业信用度很高，与各商家建立了固定的合作关系，发展前景较为乐观。成立以来，经营状况位于当地周边果汁生产企业中首位。2011年初，周边的几个村干部派人找到果汁厂经理，想与Z果汁厂签订长期合同，将其村民自产的苹果、梨直接卖给他们。这些村民自产的苹果、梨品质上等，含糖量高，果肉脆、汁多，很适合Z果汁厂生产果汁、果糖。而且价格也很合理，村民还表示在8、9月份采摘季节将苹果和梨采摘后统一送上门，待到年底之前结账付款。这样对于企业来说，将会节省很大一部分周转资金，市场经理开始进行市场调研。 Z果汁厂位于H市，属中小型城市，但是交通便利，加之H市还有一家饮料生产企业M饮料厂，该企业直接用果糖、果汁经过一系列的工艺后生产成瓶装或桶装等直接可以饮用的饮料。M饮料厂在全国范围内属于大中型饮料企业，给其供给苹果和梨的果糖、果汁的企业有12家。其中Z果汁厂的果汁、果糖占M饮料厂原材料用量的60%。据可靠消息，M饮料厂在年内将进行技术改造，扩大生产，再加上外地区合作伙伴的需要，预测今年需要苹果果汁12000吨、梨果汁4000吨，苹果果糖6000吨、梨果糖2000吨。而且它们的需求一般是成比
管理会计实验报告本量利分析实验三
重庆工商大学会计学院 《管理会计》课程实验报告实验项目：本量利分析 实验时间：2013年5月 实验班组：11级会计四班 实验地点：启智楼80808 姓名：陈敏 学号：2011051443 实验成绩指导教师裴宏波 实验目的 通过实验，理解盈亏平衡分析的基本程序，掌握盈亏平衡分析的一般方法，为企业预测和决策提供基础。 实验基本原理及基本步骤 基本原理：它是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究销售数量、价格、成本 和利润之间的数量关系。 基本步骤： （1）在EXCEL中进行盈亏平衡分析；
（2）根据相关实验资料，计算各种产品销售收入，销售收入总额，各项销售收入占收入总额的比重； （3）计算各种产品加权平均贡献毛益率； （4）计算全厂综合保本额； （5）根据各种产品的销售比重和全厂综合加权平均贡献毛益率计算各种产品的保本额。 实验记录（实验条件记录，如实验地点、实验材料和环境等；实验数据记录，如结果数据记录；实验过程意外情况记录等） 备注：纸张不够请自备纸张贴在后面。 实验地点：启智楼80808 实验材料：电脑，教材，实验指导书 实验结果数据： A产品的贡献毛益是150000元，贡献毛益率是0.15，B产品的贡献毛益是100000元，贡献毛益率是0.2，C产品的贡献毛益是 250000元，贡献毛益率是0.5。A产品的销售比重是0.5，B产品的销售比重是0.25，C产品的销售比重是0.25，综合贡献毛益率是0.25，综合保本额是1200000元。A产品的保本量是60000，B 产品的保本量是15000，C产品的保本量是6000. 实验结果的分析 A产品的贡献毛益比B产品的多，比C产品的少，但是A 产品的贡献毛益率却比B产品的少，说明A产品的销售收入比B产品的多，由于A产品的销售比重也是最多的占了0.5，A产品的保本量也是这三个产品中最多的有60000，说明了生产A产品企业所走的路线是多产低销，有价格优势，但是变动成本太高了，如果在销量一定的情况下可以减少变动成本就好了，而C产品的路线则刚好相反，贡献毛益率很高，很有优势，也是企业赚钱的地方，如果在加大生产并且可以销售出去的话，应该加大生产C产品，企业就
本量利分析及其应用
目录 一、在企业中具体的应用2 1、本量利分析是企业经营预测的基本方法 (3) 2、应用本量利分析法改进企业经营现金流量的管理 (5) 二、本量利分析在企业发展不同阶段的应用7 1、在企业成立时期的运用 (7) 2、在企业成长期的运用 (7) 3、在企业成熟期的应用 (7) 三、传统本量利分析模型的局限性 8 1、成本性态的局限性 (8) 2、相关范围及线性局限性 (8) 3、产销一致、品种结构稳定局限性 (9) 4、本量利分析只考虑“息税前利润” (9) 5、物价不变的局限性。 (10) 四、改进传统本量利分析的措施10 1、新的角度认识成本习性 (10) 2、盈亏平衡分析模型补充 (12) 参考文献：12
本量利分析及其应用 贾丽英指导老师：彭江嘉 内容摘要：本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。本文通过对传统本量利分析方法在企业经营决策、分析亏损、盈利预测中广泛应用，分析要素简略的局限性和成本假定带来的局限，以及确定性假设导致的局限和不足，针对这些不足，本文着重将传统本量利分析模型从成本动因的角度进行扩展和改造，以使得该分析方法更加全面地使用于信息并非完全确知的平衡分析，从多个角度考虑企业本量利分析，从而提供可靠度比较高的决策依据。获得高利润是一个企业运作的最终目标，因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，同时也是提高企业产品市场份额的关键步骤。 关键词：本量利分析法基本假设局限性 本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点；分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。传统本量利分析基本假设包括：相关范围假设、线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。 一、在企业中具体的应用 经营预测是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓经营预测是指企业为了达到利润最大化的目标而做出的财务等管理项目。经营预测，是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，做到事前预测、事中监督、事后评估的作用。
成本分析情况报告(范例)
附件一: 公司年二季度经济运行情况报告（范例） 年季度，公司对个工程项目及 (各公司内部核算单位)共个单位的经济运行情况进行了分析，现将经济运行情况报告如下： 一、公司目前在建及收尾项目整体收益率预测情况 目前公司在建及收尾项目共计个，其中铁路项目个，公路项目个，其它项目个。从公司对各项目的预算评估情况来看，铁路项目产值利润率为 %,公路项目的产值利润率为 %，其它项目的产值利润率为 %，公司所有项目的平均产值利润率 为 %(不含尚未做预算评估的项目)。 二、季度经济运行情况及主要经济指标分析 （一）完成产值情况：二季度各项目共完成产值万元，占公司下达季度计划 的 %；上半年累计完成产值万元，占公司年度计划的 %。上半年完成产值较好的项目有：等项目。 （二）项目盈亏情况： 1、项目整体盈亏情况：二季度对上应计量万元，其中含已完工未计量万元，占二季度完成产值的 %；对下应计价万元，其中含已完工待计价万元，占对下应计价的 %；发生项目其它成本万元（主要是发生的成本），占二季度完成产值的 %;发生项目管理费万元，占二季度完成产值的 %；二季度项目亏损万元，亏损比例为 %。本年对上应计量万元，其中含已完工未计量万元，占本年完成产值的 %；对下应计价万元，其中含已完工待计价万元，占对下应计价的 %；发生项目其它成本万元（主要是发生的成本），占本年完成产值的 %;发生项目管理费万元，占本年完成产值的 %；本年项目亏损万元，亏损比例为 %。上半年盈利较好的单位有等项目；上半年亏损较大的单位有等项目。新上工点等项目，因工作面未打开、大临投入无法形成计量等原因，存在不同程度的亏损。 2、专业化分公司及内部队伍盈亏情况：本年专业化分公司运行基本正常，其中（单位名）二季度完成产值万元，发生成本万元，盈利万元，盈利比例 %，本年完成产值万元，发生成本万元，本年盈利万元，盈利比例 %；（单位名）二季度完成产值万元，发生成本万元，盈利万元，盈利比例 %，本年完成产值万元，发生成本万元，本年亏损万元，亏损比例 %。项目部要做好内部队伍成本的监控、管理、考核工作，及时清理对下计价，稳定职工生产积极性，保证生产顺利进行。 （三）项目及本级管理费使用情况：二季度项目本级管理费总额为万元，占季度完成产值的 %。本年项目本级管理费总额为万元，占完成产值的 %，高于去年度
本量利分析法在成本管理中的应用
本量利分析法在成本管理中的应用 本量利分析法作为现在应用最为广泛的成本管理方法，已被全世界各个企业采用。该方法计算方法简便，预测结果较为准确明了，成本划分明确。本文简单阐述了本量利分析法及成本管理的概念。通过列举两个案例，运用本量利分析法详细计算了成本利润，固定成本变化对目标成本影响，变化成本的变化对目标成本的影响。探讨了本量利分析法应用的局限，提出了一些具体应对措施。最后针对于本量利分析的优缺点探讨了其对成本管理的影响。 1论文综述 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 当今世界经济快速发展，导致竞争加剧，商家们为了争夺市场，屡屡发动价格大战。面对如此严峻的挑战，如何制定价格战的策略是商家们眼前所必须要解决的问题。此时，利用“本、量、利”原理，确定商品的价格策略至关重要。 美国德州仪器公司是目前世界最大的电晶管制造厂。在20世纪50年代，美国国内芯片市场初步形成时，公司就通过采取低价攻势获取了主动，并逐步占据了市场。利用“本、量、利”原理，通过提高销售量降低单位成本，最终获取了极大成功。德州仪器公司管理层认为，市场增长率的提高，芯片产量也会随之增加，进而可以带动产品成本的下降。但是，随着市场规模的扩大，行业内竞争者和行业外的新加入者都会来参与价格大战，分享其成果，使市场格局的变化难以预料。所以德州仪器公司采取了风险较大的低价攻势，不以实际制造成本确定产品的销售价格，而是以预计销售量为依据制定售价，即售价远远低于现有成本。表面上看，这种行为会导致企业亏损，但由于价格远远低于竞争对手，使产品可以快速占领市场，销售量大幅增长，而后令产品成本降至预定的“区域”内。在这场价格战中，大部分竞争者因成本过低的原因而被淘汰出局，但如果有同行业经营者能了解德州仪器公司的战略意图也跟随德州公司一起降价，那么德州仪器公司的预期销售量就很难甚至达不到目的，预计的降低成本目标也就难于实现，不过，如果跟进者只有极少数，由于德州仪器公司率先采取了低价攻势，抢先占据了市场的制高点，降低了风险。事实上，正是由于市场的变化，公司的战略意图可以实现。
财务分析——本量利分析及其应用
本量利分析及其应用 一、现金流量本量利分析 通常认为营业收入是否大于营业总成本是决策者决定是否继续经营的主要因素，但实际上决策者更为关心作业量对现金或者营运资本的影响，以及发生亏损时能否继续经营和保持正的现金流量。企业只要拥有足够的现金流量，即使发生账面亏损，仍可认为继续经营是适当的。营业收入和成本都包括非现金项目，为了说明非现金项目对本量利分析的影响，故假定唯一的非现金营业收入或费用就是折旧。下面举例说明。 [例1]某汽车经销公司，只有一条汽车销售线。1月份购入20辆汽车，并以每辆15000元售出。每辆汽车的变动成本如下：每辆汽车的成本12300元，准备成本100元，销售费用600元，合计13000元。汽车公司固定成本每月30000元，其中月折旧金额为4000元，其他的固定成本均为需要支付的资金形式出现。
动成本率也会发生相应的变化。使用以金额表示的保本业务量进行分析，是为了解决产品品种不单一的情况，如果产品品种不单一，则变动成本率需要计算加权平均数额，销售额也是加权平均数。 二、半固定成本本量利分析
固定成本在一定时期内通常固定不变，但有时会呈现阶梯形状变化。例如公司在正常的一个班次下，固定成本保持不变，但是由于市场需求的增加，使员工工作积极性提高，加班进行生产，形成实际上的两个班次，其固定成本随着班次的增加而增加，呈现阶梯状的上升。当固定成本呈阶梯状上升趋势时，称为半固定成本。下面举例说明在半固定成本下本量利分析的应用。 [例3]某制造企业，由于产品市场需求量大幅度增加，需要更多的产品供应，公司决定加班生产，由原来的一天一个班次改为一天两个班次，即增加夜班班次。正常班次的月产量和销售量为0到10000件，固定成本总额为200000元，变动成本为15元/件，价格为40元，件；夜班班次月产量为8000元，固定成本总额为100000元，变动成本为15元，件，价格为40元/件。假设该公司所生产的产品全部售出。 公司在每一个作业水平下都有一个保本点，其中正常班次是一个作业水平，生产产量水平为10000件；第二个作业水平就是正常班次加上晚上加班班次，其生产产量水平为18000件。
浅谈本量利分析在企业中的应用精编版
浅谈本量利分析在企业中的应用 【摘要】经济效益始终是企业管理追求的首要目标。随着现代企业制度的产生，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，本量利分析的运用就成为了现代企业管理必不可少的手段或者说是工具。如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。 【关键词】本量利分析；企业；应用 一、本量利分析的概念 本量利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称。这一分析方法是在人们认识到成本也应该按形态划分的基础上发展起来的，以数学化的会计数据来揭示固定成本、单价、变动成本、销售量、利润等变量之间的内在联系，为预测、决策、计划和控制等提供相关财务信息的一种定量分析方法。 （一）本量利分析的假设 本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。如果忽视了这一点，当假定不能成立时就会造成本量利分析不当，最后导致错误决策。本量利分析有以下几项假定： 1.相关范围假设。假定在一定时期内，业务量往往不变
或变化不大，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。 2.模型线性假设。假定在企业经营能力的一定范围内，固定成本不变，变动成本与业务量之间成完全线性关系。在销售价格不变的情况下，销售收入与销售数量之间成线性关系。 3.产销平衡假设。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。 4.品种结构不变假设。假定在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。 （二）本量利关系的基本公式 在管理会计中，我们把成本、销量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系的基本公式，即：利润=销售收入-变动成本-固定成本=单价×销量一单位变动成本×销量-固定成本 设销售单价为p，销量为X，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则这些变量之间可用下式表达：P=px-bx-a =（p―b）x―a 上述公式的利润在我国通常是指营业利润，在西方管理会计中通常是指“息税前利润”。 二、企业开展本量利分析的意义
管理会计——本量利案例分析报告
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的%，发展速度比同业高出个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不
本量利分析法应用于企业的案例研究
本量利分析法应用于企 业的案例研究 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 1 金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化工厂的成本分解情况 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx 营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a
该厂2007年的相关资料是： 年销量：12 销售单价：3 530元/t 制造费用：3 080 元 管理费用：3 425 元 营业费用：2 649 元 财务费用：1 489 000元 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本b=(元) 销售收入：px=×3530 营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =（元） 总成本函数：y=a+bx =+ 总收入函数：y=px=3530x 数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料 3 金益化工厂本量利的具体分析 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 单位边际贡献＝边际贡献/销售量 ＝ ＝（元）
本量利分析法应用于企业的案例研究
关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 1 金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化工厂的成本分解情况 2.1 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx
营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a 该厂2007年的相关资料是： 年销量：12 589.98t 销售单价：3 530元/t 制造费用：3 080 669.51元 管理费用：3 425 827.95元 营业费用：2 649 582.17元 财务费用：1 489 000元 2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本b=3333.89(元) 销售收入：px=12589.98×3530 营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =484654.85（元） 总成本函数：y=a+bx =1984313.17+3333.89x 总收入函数：y=px=3530x 数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料 3 金益化工厂本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 单位边际贡献＝边际贡献/销售量
本量利分析实验报告
广西民族大学 实验报告 课程名称：《管理会计》 实验项目：《本量利分析模拟实验》学院：商学院 专业：会计学 年级班级：2013级（一班）学号：
学生姓名：谭长远指导教师：郭亮
《管理会计》实验报告 一、实验基本概况 实验项目：本量利分析模拟实验 实验方法：设计性实验 实验地点：逸夫楼303 实验年度： 指导教师：郭亮 二、实验目的及要求 （一）实验目的：本量利分析概述；本量利分析模型的创建；本量利分析模型的应用 （二）实验要求：（1）掌握日记账的登记规则、登记方法和错账的更正方法；（2）掌握各种明细分类账的登记规则、登记方法和错账的更正方法；（3）掌握总分类账的登记方法，进一步理解各种账户的性质，明确不同账户借贷方记载的内容，理解总账和明细分类账平行登记的概念。 三、实验的流程 1、ABC公司是一家专门生产某名牌衬衫的公司。其2001年度公布的会计报表如下： 表损益表（简表） 2001年12月31日单位：万元
其它财务信息及统计信息如下： （1）2001年销售明细表中记录该年销售数量为100万件，据销售部门预测，2002年的销售数量可达120万件。 （2）由于销售增加，需增加固定资产支出220万元，并因此使公司年折旧额达30万元。 （3）经营和管理费用的固定部分增加20万元。 （4）销售成本及经营和管理费用中的变动费用与销售收入的比例不变。 四、实验要求： （1）根据上述资料，用本·量·利模型对该公司2002年度息税前利润进行预测。 （2）运用本·量·利模型预测该公司2002年的保本点的销售量、销售收入。（3）分析销售单价、销售量、单位变动成本、固定成本变动对息税前利润的影响 （4）制作敏感分析图 2、实验原理 本·量·利分析是利润预测的基本方法之一，它是在成本性态研究和盈亏平衡分析基础上，根据成本、产销量与利润的关系确定计划期间目标利润总额的一种方法。 本·量·利基本模型：
本量利分析法应用于企业的案例研究
本量利分析法应用于企业的案例研究 摘要：在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 关键词：本量利分析法；销量；成本；利润 一、金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20000平方米，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6300kWA和一台8000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 二、金益化工厂的成本分解情况 2.1 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。现作假设如下：固定成本：a；销售量：x；销售收入：px； 则这些变量之间的关系可由下式反映：总收入函数y=px、总成本函数y=a+bx、营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a该厂2007年的相关资料是：年销量：12 589.98t；销售单价：3 530元/t；制造费用：3 080 669.51元；管理费用：3 425 827.95元；营业费用：2 649 582.17元；财务费用：1 489 000元
2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。单位变动成本b=3333.89元；销售收入： px=12589.98×3530=44442629.4（元）营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =44442629.4-41973661.38-1984313.17=484654.85（元）总成本函数： y=a+bx=1984313.17+3333.89x总收入函数：y=px=3530x 三、金益化工厂本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 边际贡献＝销售收入-变动成本＝44442629.4-41973661.38＝2468968.02（元） 单位边际贡献＝边际贡献/销售量＝2468968.02/12589.98＝196.11（元） 营业利润＝边际贡献-固定成本＝2468968.02-1984313.17＝484654.85（元） 边际贡献率＝单位贡献边际/单价＝196.11/3530×100%＝5.56% 变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝41973661.38/44442629.4＝94.44% 边际贡献率+变动成本率＝1 企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。从上式计算可以看出，销售12 589.98t电石可得到边际贡献2468968.02元，但这2468968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额484654.85元，形成利润。 另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得
本量利分析在企业中的运用
本量利分析在企业中的运用 本量利分析的概念： 本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。 二．本量利关系的基本公式： 营业净利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本 =单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本 =(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本 本量利分析方法的数学模型是在上述公式的基础上建立起来的。 三．本量利分析在企业中的具体应用： 本量利分析在企业短期经营决策中的应用： 随着现代企业制度的产生，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观念——成本效益观念看待成本及其控制问题。当然，在这个管理过程中，本量利分析的运用就成为必不可少的手段或者说是工具，企业采取运用本量利分析方法，用单项措施以实现目标利润。 本量利分析法在企业长期投资中的运用： 企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为这类决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化，正确适用的决策分析方法就显得尤为重要，本论文试在分析一般的长期投资决策分析方法的基础上，讨论一种新的决策方法，即为本量利分析方法在长期投资决策中的应用。本量利分析方法可为企业投资决策分析提供一种更具普遍意义的方法。其数学模型为：P=(p-b)x-a，可以看出，影响企业净利润（P）的因素有单价（p）、单位变动成本（b）、销售量（x）和固定成本（a），哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量，然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行、是否最优。 本量利分析在企业经营现金流方面的运用： 现金流按企业经济活动性质分为三类：一是经营活动产生的现金流；二是投资活动产生的现金流；三是筹资活动产生的现金流。其中更为令人关注的是经营活动产生的现金净流量，在现金流量表准则中，不仅要求采用直接法列示经营活动产生的现金流量，而且要在附表中用间接法将净利润调整为经营现金净流量，而投资、筹资现金净流量均要求在正表中用直接法填列。 运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模式 本量利分析主要反映在一定期间内成本、业务量和利润之间的内在关系，其核心部分是确定
本量利分析案例
案例：多产品经营本量利分析 一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地 在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行 餐饮、娱乐、洗浴、商 场、商务服务等项目，因此, 有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。 由于饭店不同产品的计量单位不同， 在进行分 析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。有下列公式 利润=边际贡献一固定成本 =销售收入*边际贡献率一固定成本 式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。 这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。 1?计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得 加权平均边际 贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低， 因此采用此法所求得的边际贡 献率将受到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售 额为2亿元，相 应的预期利润为 6 000万元，年固定成本分摊为 8 600万元，每种产品的销 售价格、变动成本和边际贡献如表 3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表 3-13所示。 a 3-12 某饭店蹦售组合 恤：元 表3-13 销售额为2亿元的销售组合 单仏万元 表3-13中，每种产品的变动成本是基于表 3 -12中的变动成本率计算的，利润总额为 6 000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为 2700,按计划销售额计算的加权平均 边际贡献率为73%。 销售组合对综合边际贡献率影响很大， 仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变， 如表 3-14所示。 饭店业是现代服务业的重要组成部分, 区经济发展水平、改革开放程度的标志。 多 产品经营的，通常提供的服务有客房、
本量利分析及其应用
目录 一、在企业中具体的应用1 1、本量利分析是企业经营预测的基本方法 (1) 2、应用本量利分析法改进企业经营现金流量的管理 (4) 二、本量利分析在企业发展不同阶段的应用5 1、在企业成立时期的运用 (6) 2、在企业成长期的运用 (6) 3、在企业成熟期的应用 (6) 三、传统本量利分析模型的局限性 6 1、成本性态的局限性 (6) 2、相关范围及线性局限性 (6) 3、产销一致、品种结构稳定局限性 (8) 4、本量利分析只考虑“息税前利润” (8) 5、物价不变的局限性。 (8) 四、改进传统本量利分析的措施9 1、新的角度认识成本习性 (9) 2、盈亏平衡分析模型补充 (10) 参考文献：11
本量利分析及其应用 贾丽英指导老师：彭江嘉 内容摘要：本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。本文通过对传统本量利分析方法在企业经营决策、分析亏损、盈利预测中广泛应用，分析要素简略的局限性和成本假定带来的局限，以及确定性假设导致的局限和不足，针对这些不足，本文着重将传统本量利分析模型从成本动因的角度进行扩展和改造，以使得该分析方法更加全面地使用于信息并非完全确知的平衡分析，从多个角度考虑企业本量利分析，从而提供可靠度比较高的决策依据。获得高利润是一个企业运作的最终目标，因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，同时也是提高企业产品市场份额的关键步骤。 关键词：本量利分析法基本假设局限性 本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点；分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。传统本量利分析基本假设包括：相关范围假设、线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。 一、在企业中具体的应用 经营预测是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓经营预测是指企业为了达到利润最大化的目标而做出的财务等管理项目。经营预测，是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，做到事前预测、事中监督、事后评估的作用。 1、本量利分析是企业经营预测的基本方法 ①保本点分析
本量利分析法的应用与研究
安徽财经大学会计学院2015届 本科毕业论文 论文题目本量利分析法的应用与研究 所在班级11会计4班 学号20111861 姓名方莹 指导教师及职称许罡副教授 成绩
本量利分析法的应用与研究 The application and research of cost-volume-profit analysis 班级：11会计（4）班姓名：方莹学号：20111861 指导老师：许罡（副教授） [摘要]随着社会的发展，企业间的竞争日益激烈，效益与利润逐渐成为一个企业发展的核心问题。一个企业成功与否，常常是以利润的高低来衡量的。利润的高低取决于产品的售价、产品的成本和业务量。产品的成本决定售价，售价影响销售量，销售量直接影响产量，而产量反过来又影响成本。本量利分析通过对成本、业务量和利润相互间的内在联系进行分析，确定企业的保本点，进而掌握有关因素变动对企业盈亏影响的规律，从而为企业改善经营管理和正确地进行经营决策提供有用的资料。正确利用本量利分析法能够有效地为企业进行合理的目标规划，进行科学的决策，正确考核企业的经营成果。在现实经济生活中，如何正确处理好成本、销量、利润之间的关系，提高经营水平，是决策者常遇的难题。本文通过几个案例介绍本量利分析法在不同情形下的简单应用。 Abstract: With the development of society and increasingly fierce competition among enterprises, the benefit and the profit gradually become the core problem of the development of an enterprise. A business’s success is often measured by the profit level. The profit level depends on the product’s price, cost and the volume. The cost decides the price , the price influences the sales volume, the sales volume influences the yield directly and the yield influences the cost conversely. CVP analysis determines the breakeven point by analyzing internal relations among the cost ,volume and profit. And then CVP analysis can master the regular pattern of related factor’s influence on the profit. An enterprise who use CVP analysis correctly can do target planning reasonably , make policy more scientifically and assess operating results more accurately. In real economic life, how to deal with the relations among the cost , volume and profit and how to improve business level are decision makers’ difficult problems which they often encounter. This article will introduce some simple applications of CVP analysis under different situations. [关键词]盈亏临界点，保利点，敏感性分析 Key words: breakeven point, profit-guaranting point, sensitivity analysis
本量利分析案例
案例：多产品经营本量利分析 饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都是进行多产品经营的，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。由于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。有下列公式: 利润=边际贡献一固定成本 =销售收入*边际贡献率一固定成本 式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。 这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。 1.计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为6 000万元，年固定成本分摊为8 600万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际贡献如表3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表3-13所示。 表3-13中，每种产品的变动成本是基于表3 -12中的变动成本率计算的，利润总额为6 000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为2700，按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。 销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表3-14所示。
从表3-14可以看出，销售额仍然为20 000万元，但利润比预计减少了880万元((6 000-5 120)，加权平均边际贡献率降至68. 600，降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。在多产品的本量利分析中，应了解销售组合的改变对饭店利润的影响。 2.目标权重法。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。目标权重法在两种情况下可能被较多运用:第一种情况，饭店为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率;第二种情况，在饭店的各产品销售额难以准确预测时。 3.历史数据法。历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。在运用历史数据法时应注意三点:第一，历史数据越近价值越高;第二，各产品的销售量应比较稳定;第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。 通过本量利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。 讨论：通过本案例的分析，你认为: 1.利用本量利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平? 2.对饭店多产品本量利分析技术的几种方法应如何看待?如何将其应用到企业的经营决策当中去?
量本利分析报告模型(决策者必备)
(重定向自量本利分析) 本量利分析(Cost--Volume--Profit Analysis,CVP分析)又称量本利分析（VCP分析） 目录 [隐藏] ? 1 什么是本量利分析？ ? 2 本量利分析的产生发展[1] ? 3 本量利分析的前提条件[1] ? 4 进行本量利分析的关键 ? 5 本量利分析的基本关系 ? 6 本量利分析的基本公式[1] ?7 贡献毛益及其计算公式[1] ?8 本量利分析[1] o8.1 一、盈亏临界点分析 o8.2 二、实现目标利润的本量利分析 o8.3 三、本量利关系图 o8.4 四、相关因素变动对盈亏临界点和保利点的 影响 o8.5 五、本量利关系中的敏感性分析 ?9 本量利分析扩展[1] o9.1 一、非线性条件下的本量利分析 o9.2 二、不确定情况下的本量利分析 ?10 单一品种条件下本量利分析
本量利分析方法起源于20世纪初的美国，到了20世纪50年代已经非常完善，并在西方会计实践中得到了广泛应用。时至今日，该方法在世界围都得到了广泛的应用，对企业预测、决策、计划和控制等经营活动的有效进行提供了良好保证。 [编辑]
在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。例如，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系；销售收入与销售量之间也不一定是线性关系，因为售价可能发生变动。为了建立本量利分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的围，对于不符合这些基本假设的情况，可以进行本量利扩展分析。 （一）相关围和线性关系假设 由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关围，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，前者用数学模型来表示就是y=a，后者用数学模型来表示就是y=bx，所以，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。相应的，假设售价也在相关围保持不变，这样，销售收入与销售量之间也呈线性关系，用数学模型来表示就是以售价为斜率的直线y=px（p 为销售单价）。这样，在相关围，成本与销售收入均分别表现为直线。 由于有了相关围和线性关系这种假设，就把在相关围之外，成本和销售收入分别与业务量呈非线性关系的实际情况排除在外了。但在实际经济活动中，成本、销售收入和业务量之间却存在非线性关系这种现象。为了解决这一问题，将在后面放宽这些假设，讨论非线性条件下的情况。 （二）品种结构稳定假设 该假设是指在一个生产和销售多种产品的企业里，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。但在现实经济生活中，企业很难始终按照一个固定的品种结构来销售产品，如果销售产品的品种结构发生较大变动，必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。有了这种假定，就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。 （三）产销平衡假设 所谓产销平衡就是企业生产出来的产品总是可以销售出去，能够实现生产量等于销售量。在这一假设下，本量利分析中的量就是指销售量而不是生产量，进一步讲，在销售价格不变时，这个量就是指销售收入。但在实际经济生活中，生产量可能会不等于销售量，这时产量因素就会对本期利润产生影响。 正因为本量利分析建立在上述假设基础上，所以一般只适用于短期分析。在实际工作中应用本量利分析原理时，必须从动态的角度去分析企业生产经营条件、销售价格、品种结构和产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。积极应用动态分析和敏感性分析等技术来克服本量利分析的局限性。 [编辑]