纳税服务中心常见纳税热点问题的解答

12366 纳税服务中心第10期

一、本期受理的热点问题分析

（一）纳税人广泛关注未达标纳税人申请一般纳税人资格的问题

近期，许多纳税人拨打12366热线，反映公司刚成立，以批发为主，咨询“该如何申请一般纳税人资格？需要提供哪些资料？”等。12366热线咨询员依照《增值税一般纳税人资格认定治理方法》（国家税务总局令第22号）、《国家税务总局关于印发〈增值税一

般纳税人纳税辅导期治理方法〉的通知》（国税发〔2010〕40号）规定分不解答如下：

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,能够向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请同时同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，依照合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

纳税人符合上述规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

1.纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:《税务登记证》副本；财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；国家税务总局规定的其他有关资料。

2.主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。

对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。

3.主管税务机关受理纳税人申请以后，依照需要进行实地查验，并制作查验报告。

查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。

实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。

实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

4.认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

另外，需提醒的是主管税务机关能够在3个月内对按照上述规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资金≤80万元、职工人数≤10人的批发企业；只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外）实行纳税辅导期治理。

（二）丢失专用发票办理退税的问题成为外贸企业关注的热点增值税专用发票（抵扣联）是外贸企业用于申报出口退税与计算退税的要紧凭证之一。关于丢失增值税专用发票能否接着申报出口退税的问题，近日有纳税人反映政策解释口径不一，并咨询纳税人究竟适用哪条政策？

国家税务总局《关于外贸（工贸）企业遗失出口物资增值税专用发票有关退税问题的通知》（国税函〔2002〕827号）规定，对2001年7月1日后外贸（工贸）企业遗失出口物资增值税专用发票的出口物资，凡按照国家税务总局《关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票》（国税发〔2002〕10号）规定，经销货方所在地主管税务机关认证并出具《增值税一般纳税人丢失

防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单》的，主管外贸（工贸）企业出口退税的税务机关可作为申报出口退税的合法凭证办理退税；凡未经销货方所在地主管税务机关认证并出具《增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单》的，一律不得办理出口退税。

依照上述政策规定，第一，在销货方所在地主管税务机关认证并出具《增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票已抄报税证明单》的前提下，外贸企业才能够凭此申报办理出口退税。第二，国税发〔2002〕10号文件中规定的发票丢失前已通过防伪税控认证系统认证的，或是发票丢失前未通过防伪税控认证系统认证的，购货单位凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证通过的，也能够凭此申报办理出口退税。

然而，随着国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）的出台以及发票治理使用规定的日趋完善，有些政策所述条款差不多失效。对此，2010年4月，国家税务总局下发《关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知》（国税函〔2010〕162号），区分两类情况对该问题进行了明确。

第一，发票联与抵扣联全部丢失。依照国税函〔2010〕162号文件规定，关于外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。国税函〔2010〕162号文件首次明

确在丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的情况下，通过认证相符记账联能够作为外贸企业申报并计算出口退税的依据。

第二，有发票联但抵扣联丢失。依照国税函〔2010〕162号文件规定，关于外贸企业只丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

从上述两项规定能够看出，国税函〔2010〕162号文件与国税发〔2002〕10号文件规定使用增值税专用发票的存根联复印件办理认证手续是有区不的。要紧是因为国税发〔2006〕156号文件规定，增值税专用发票由发票联、抵扣联和记账联三联构成，存根联已不再使用。对此，国税函〔2010〕162号文件及时进行了调整与明确。

另外，在办理此项业务时，相关企业需要注意以下两点：第一，依照国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，自2010年1月1日以后，增值税专用发票等扣税凭证抵扣期限，由90天调整为180天。外贸企业丢失已开具的增值税专用发票（抵扣联或发票联）如未认证的，应在规定期限的180天内及时进行认证，并区分两类情况办理出口退税的有关事宜。第二，为了加强出口退税治理与审核，各地主管出口退税的税务机关只有在增值税专用发票信息比对无误的情况下，才能按现行出口退税有关规定，为外贸企业丢失已开具增值税专用发票的出口物资办理退税事宜。

二、本期受理的难点问题分析

（一）新办企业的企业所得税征管范围界定问题

最近时期，12366热线陆续接到关于新办企业的所得税缴给谁的咨询问题。依照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）和《财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）规定，对现行涉及新办企业所得税征管范围划分问题从四个方面给予了明确：

1.2009年起新增企业所得税纳税人，除特不规定外，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局治理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局治理。

2.2009年起新增企业，是指按照财税〔2006〕1号文件及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。财税〔2006〕1号文件要紧明确了国税局、地税局关于新办企业的标准认定。符合以下两个条件的认定为新办企业：（1）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。（2）新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。

假如新登记企业非货币性出资超过了25%，就不得认定为新办企业。

3.既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

（二）电信业务附带赠送实物缴纳增值税的问题

近年来，随着手机用户数量的迅猛增加，移动、联通公司经常采取附带赠送的营销活动，对这些活动中赠送的实物如手机或有价物品，是否需要缴纳增值税呢？

关于电信单位开展业务过程中附带赠送电信产品是否计算缴纳增值税的问题，一直是征纳双方争论的热点：有一种观点认为，电信单位赠送电信产品（如手机或其他有价物品）属于无偿赠送物资行为，依照《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位将购买的物资无偿赠与他人，属视同销售行为，应按赠送物资的销售价征收增值税；而另一种观点认为，电信单位在提供电信应税劳务同时附带赠送物品，属营业税混合销售行为，应当征收营业税。

关于那个问题，国家税务总局先后下发了《关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2006〕1278号）、《关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函〔2007〕414号）、《关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函〔2007〕778号）等文件。