审计五个造假案

“银广夏”上市公司造假案

2001年8月，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，虚增销售收入，导至虚增利润77156.7万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。

2001年9月后，深圳中天勤这家连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告审的会计师事务所实际上已经解体。财政部于宣布，吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，同时，追究中天勤会计师事务所负责人的责任。法院以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚三万。

东方电财务造假案

2003年1月在山东一审终结，公司涉案的几位高层管理人员被以提供虚假财务报告罪分别判处有期徒刑：原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑2年，并处罚金5万元；原董事、副总经理、董事会秘书高峰，有期徒刑1年，并处罚金2.5万元；原财务总监、总会计师方跃有期徒刑1年，缓刑1年，并处罚金5万元

1996年绿大地成立,2007年底挂牌上市。在被证监会调查之前,绿大地的很多行为就不合乎常理。去年3月,绿大地因为涉嫌信息披露违规被中国证监会立案稽查。结果发现绿大地存在涉嫌虚增资产,虚增收入,虚增利润等多项违法违规

中国证监会对上市公司*ST天一(原天一科技)作出行政处罚：该公司因虚假披露2003年年度、2004年半年度报告和隐瞒重大事项未披露，存在虚假披露信息的违纪问题，被处以50万元罚款；公司董事长、董事总经理被分别给予警告、罚款10万元，公司董事财务总监、4名董事被分别给予警告、罚款5万元，公司独立董事被分别给予警告处分。

科龙事件

根据科龙公布的年报显示，2000 年科龙全年巨亏达8.3 亿元，2001 年更是达到14.76 亿元，转眼到了2002 年居然实现净利1亿元。如此巨大的反差之下，隐藏的是并不少见的利润大清洗的财务手段，科龙2001 年费用总额21 亿元之巨，2002 年仅为9 亿元，扭亏之术可见一斑。如此扭亏为盈是建立在存货跌价准备计提比例的大幅变化与应收账款坏账准备的计提的变化。

事实证明，顾雏军收购科龙后公司的经营状况并无明显改善， 1.利用会计政策，调节减值准备，实现“扭亏”2.虚增收入和收益 3.利用关联交易转移资金

中国证监会认定的德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。

方案-审计独立性之我见

审计独立性之我见 '一、对独立性的理解独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册师行业取信于公众的首要条件。罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计》中，将独立性分为执业者的独立性和的独立性。前者包括审计的独立性、审计过程的独立性和审计的独立性；后者则指公众对注册会计师职业的一种印象。托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与当局有亲属关系等等。形式上的独立性又进一步分为上的独立性、上的独立性与人员上的独立性。我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。二、审计独立性的历史演变审计从其诞生之日起就印有“独立性”的胎记。从古代审计向现代审计演变的漫长历程中，独立性的内涵在不断丰富和。独立性最早被普遍认为是一种精神态度，例如美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）将其定义为“正直、客观的行为能力”。许多职业团体和学者也持相似的观点，如英国审计学家Ｔｏｍ．Ｌｅｅ指出：“独立性从根本上来说是一种精神态度，即不允许自己的观点和结论依服或屈从于利害冲突的关系压力和影响。”显然，他们认为，独立性首先是对审计人员的精神要求，它是一种道德品质，一种导致正直客观行为的职业能力。按照这一理解，只要审计人员能够实事求是、不偏不倚地行事，那么即使他与第二、第三关系人有其他关系，也依旧可以认为该审计人员是独立的，因而这种精神独立又被称为实质上的独立。然而，实质上的东西往往是无形的，精神态度只是一种抽象，其正直性、客观性本身无法被直接识别和明确衡量。这就有可能产生如下问题：保持实质独立是审计人员的一种自信，而审计职能却要求审计结论能够取信于他人，对于抽象并难以衡量的精神独立而言，这种自信很难转化为他信。同时，精神独立在某种意义上只是审计人员的一种主观愿望，如果受到个人利害关系的牵连或其他因素的影响，这种主观愿望往往便受制于客观事实，精神独立性随即被削弱或丧失。这个问题逐渐被审计职业界和有关机构所认识，于是各利益关系方纷纷提出：注册会计师除保持精神上的独立外，还应保持形式上的独立。强调形式独立，即要求审计人员与被审计对象之间不存在任何在第三方看来有可能妨碍其执行独立审计的关系。形式上的独立一方面可打消委托方和其他利害关系人的顾虑，获得他信，另一方面也成

A2 保持独立性和客观性

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浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性.

浅谈我国内部审计人员的独立性与客观性 2006-9-25 13:36内蒙古科技与经济【大中小】【打印】【我要纠错】 1内部审计的定义及人员的基本质量特征随着社会经济的发展，生产和经营规模的扩大，内部稽查的需要增多，世界各个国家或地区的内部审计多式多样的发展起来，与民间审计和政府审计鼎足而立，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。 1 1内部审计的定义中国审计署1995年发布的《关于内部审计的规定》中表述了内部审计的定义性质，其中包括“内部审计机构在本单位领导领导下”和“独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。国际内部审计师协会在其颁布的《关于内部审计责任的声明》中指出：“内部审计是一种独立的客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织价值和改善组织经营。”除此之外，英国内部审计师协会、法国审计师协会等关于内部审计的定义都大相径庭。 1 2内部审计人员的基本质量特征由世界各个权威机构对内部审计的定义，不难看出，内部审计的功能主要是咨询、协助和建议，是否接受建议关键是要看管理人员，它只是一种中介责任而不是最终责任。为了有效地达到审计目的，内部审计人员应具有的基本质量特征为：①精神上完全的独立性。②保持审计结果的客观性。 2内部审计人员的独立性与客观性的涵义及联系 2 1两者的涵义《国际内部审计标准》规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”明确说明了独立性的涵义。它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。它包括相对于被审计的人和事的独立。客观性是指内部审计人员对有关事件的判断、调查应以客观事实为依据，不为主观思想、单位领导所左右。 2 2两者的联系独立性的保证是客观性得以贯彻的前提条件。独立性是一种组织上地位的独立，内审人员应得到经理和董事会的支持和配合，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的判断。客观公正做出的审计判断和评价建议，若帮助企业管理者提高了管理绩效，那么企业领导将更重视内审的重要性，从而更重视本企业内审人员的独立性地位，为内审人员今后开展工作做好铺垫。

方案-小议内部审计的客观性和独立性

小议内部审计的客观性和独立性 '内部审计是一项独立客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采取系统化、规范化的方法来对风险、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标（2001年国际内部审计师协会界定的内部审计定义）。独立性与客观性密不可分，独立性是客观性的前提和保障，没有独立性就谈不上客观性。客观性是独立性的实质和目标，坚持独立性就是为了能客观而非主观的反映问题，以便为企业实施必要的监督，促进企业发展。独立性是内部审计最本质的要求。《国际内部审计标准》规定，“内部审计的独立性，即内部审计人员（机构）需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观地开展工作”。可见，根据国际内部审计标准，内部审计的最大特点是独立性，内部审计缺乏独立性，客观、及时、有效的监督就会成为一句空谈。独立性是其工作得以顺利进行的根本保证。根据我国当前内部审计工作状况和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。内部审计的独立性主要指以下三方面的内容： 1.1内部审计机构隶属关系的独立性内部审计为保证其独立性，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业最高领导人，这样才会使最高领导能够直接、及时获得内部审计部门所提供的情报和咨询。 1.2内部审计人员的独立性内部审计必须有专职的审计人员，不能由其他业务部门，特别是部门人员兼任。只有这样。才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。同时，内审人员在执行任务时，必须站在客观公正的立场去分析问题，独立观察、判断各种问题，并且要坚持原则，敢于斗争，忠于职守，以自己的工作态度和工作质量，取得单位和他人的信任，提高内部审计的权威性。 1.3内部审计业务的独立性内部审计机构和人员，不负责制定内审工作以外的方案，不办理业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部门的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价企业的各项经济工作。内部审计的客观性是指在实施内部审计时，内部审计人员所持的立场和方法是客观的、公正的。即在分析、判断、审核、验证各项审计业务过程中，必须以客观事实为基础，实事求是，不主观臆断，歪曲事实。就其内部审计的本质特征来说，则首先要求审计人员工作的出发点必须公正，没有偏见，否则就难以取得信任。内部审计的客观性是内部审计权威性的基础。内部审计人员独立性的关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。为了充分发挥和加强内审的作用，单位需尽可能保持内部审计的独立性。但目前许多单位并未理解内审独立性的真正涵义并采取切实可行的措施，致使内审部门没有发挥他应有的作用，下来，主要有以下几个方面： 2.1经济利益主要表现在两方面，一方面指如果内部审计机构的经费来源全部与企业的经济效益挂钩，或者全部来源于被审计部门，可能会影响内部审计的独立性和客观性；另一方面，如果内部审计师在审计过程中，产生了与被审对象有共同经济利益时，这样可能就会影响其客观判断能力，则独立性和客观性同样会受到影响。例如，在审计期间，接受被审计部门的礼品或有

审计学基础复习题及答案(1)

中南大学现代远程教育课程考试（专科）复习题及参考答案《审计学基础》一、专业名词解释题： 1. 审计主体：审计主体，具有专职资格和能力的人员。审计人员必须有确定的能力熟知既定的标准，并且能够确定为得出适当结论所需审计证据的类型和数量。就外部审计而言，是指那些具有注册会计师资格或审计师资格的人员；就内部审计而言，是指独立于单位会计机构而又详知单位会计制度及监督制度的被赋予监督权、审计权的人员。 2.审计对象：是特定经济实体或特定事项的可计量的信息证据。可计量的信息有很多形式，但共同特点是有可确认、证实的形式。 3. 审计客体：即审计谁的可计量的信息证据，解决审计“谁”的问题。在大多数情况下，经济实体与法人实体一致，比如股份有限公司、政府单位、合伙公司等。但在某些情况下，经济实体有可能是企业中的一个部门、车间，有时甚至是个人。 4. 审计性质：审计是一项具有独立性的经济监督活动，是在独立基础上的客观计量和评价。 5.审计利害关系人：是指所有使用和依赖审计报告的个体。对一个企业来说，审计利害关系人通常包括股东、管理当局、债权人、政府机构和一般社会公众。 6. 政府审计：政府审计是国家审计机关代表国家依法对政府机构及国有企业进行的审计。政府审计的主要特点是具有强制性。 7. 内部审计：内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。内部审计有利于单位内部控制、管理的实施与改进，但由于内部审计是由单位内部人员所完成，其独立性相对较弱。 8．注册会计师审计：是由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所所进行的审计。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，具有法人资格，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性。 9. 合法合规审计：合法、合规审计是指对一个单位的某些财务或经营活动收集并评价证据，以确定其是否按照特定的标准来执行。 10. 绩效审计：绩效审计是指检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定经营效率、效果和经济性。 11. 财务报表审计：财务报表审计是指审查企业编制的一套完整的财务报表(资产负责表、损益表、现金流量表和附表)，以确定这些可计量的信息是否符合既定的标准的过程。 12. 审计业务约定书：是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 13. 注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 14. 审计计划：是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。 15. 审计方法：是指审计人员为完成审计工作、实现审计目标而采取的各种方式、手段和技术的总称。 16. 审计抽查法：是指在审计单位一定时期内的全部经济活动和会计资料中，按照一定抽样方式抽取部分经济活动和会计资料作为样本进行审计，并根据样本审计结果来推断总体

内部审计具体准则第22号──内部审计的独立性与客观性

内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性第一章总则第一条为保障内部审计的独立性与客观性，根据《内部审计基本准则》制定本准则。第二条本准则所称独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性。本准则所称客观性，是指内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。第二章一般原则第四条内部审计机构负责人应采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性，以确保审计目的的实现。第五条内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响，并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言，受到以下因素的影响：（一）董事会或最高管理层的支持；（二）内部审计机构的管理体制；（三）内部审计机构负责人的权责范围；（四）内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度；

（五）其他可能影响内部审计机构独立性的因素。第六条加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。除了内部审计机构的独立性之外，内部审计人员的客观性还受到以下因素的影响：（一）内部审计人员的职业道德素质；（二）内部审计人员的专业胜任能力；（三）内部审计活动中是否存在利益冲突的状况；（四）其他可能影响内部审计人员客观性的因素。第七条内部审计人员应提高职业道德素质及专业胜任能力，避免利益冲突，并主动采取措施保证客观性。第三章独立性第八条内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。第九条内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。第十条内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。第十一条内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通。

注册会计师审计独立性的定义

定义审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 2意义在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。发现企业存在的问题，但是审计独立与审计的可靠能否划上等号，还是值得分析的问题。 3关系 (一)从审计效果方面来看审计效果不只取决于审计人员形式上和实质上的独立，还涉及审计人员的客观、公正、专业知识和职业道德等。也就是说，可靠性涵盖了独立性、正直和职业胜任能力等。不可否认，独立性是注册会计师审计的重要因素。然而，注册会计师执行独立审计准则要讲诚信，要诚实地按照准则要求认真执行，不能流于形式、走过场。执行准则要充分理解该程序和要求的本质内涵，要实现或达到什么样的目的——即实现审计的效用——结论的可靠性。仅有独立性是远远不够的，还应该保持应有的职业谨慎、具有相应的专业胜任能力和合理、严密的专业判断等。因此，独立性只能是保证审计质量的必要条件，绝非充分条件。此外，注册会计师应该按照准则的要求，不得对其缺乏可靠性的信息予以披露。比如，不得对未来事项的可实现程度作出保证。注册会计师审核前景资料(如下一年度的盈利预测、资本预算等等)的目的，只是为了确定前景资料所依据的假设没有不合理之处，前景资料是根据这种假设适当地编制完成的，前景资料同历史会计报表的基础应该是一致的。因此，如果注册会计师对未来事项的可实现程度做出保证，是违反职业科学性的，同时会造成外界对行业作用的误解，一旦实际实现程度与预测出现较大偏差，会对行业造成负面影响。 (二)从独立性的偏见方面来看SEC指出，广大投资者希望财务报表能够对企业的财务状况、经营成果、现金流量提供可靠的列报。可见，股东是以审计师对财务报表的表述是否可靠来判断审计的可靠胜的，审计工作无非是一种信息认证工作，保证信息的可靠性才是审计的根本任务，所以我们必

现实审计师的独立性和客观性[文献翻译]

本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目The Realities of Auditor’s Independence and Objectivity 外文出处Journal of Accounting–Business & Management

原文： The Realities of Auditor’s Independence and Objectivity Ahson Umar (2004) states that auditing, like other professions, requires its members to make impartial and objective judgements. There are standards and rules governing the work of auditors that emphasize two fundamental issues: First, the need for auditors to avoid any additional economic ties with the client, and, second, the need to be absolutely objective in their approach to the audit and the client. However,there has been consistent criticism about the quality of audits, especially after the Saving and Loans Associations failure of the 1980s. Critics have documented numerous instances where auditors fell short of fulfilling their obligations to the society for example, auditors were criticised for not warning shareholders and potential investors about the going concern problems of companies that subsequently failed. The author displays two schools of thoughts in his article one of which is that in an actual audit situation, the auditor must maintain a close relationship with his/her client in order to understand the operations and obtain appropriate information essential to the formation of his/her opinion. On the other hand, it is psychologically impossible for auditors to be independent and objective because, even an auditor possessing a high level of integrity, cannot ignore pressure enforced by management owing to their power to hire and fire auditors at will. They not only have to rely on the management for evidence but also for future streams of revenues that can only be ensured if they continue to serve in their capacity as auditors. The author notes that, in situations when the management is truthful and honest, the relationship between the management and the auditor is of collaboration and the auditor can complete the assignment to his/her complete satisfaction. However, in some situations the relationship between the auditors and the management may be antagonistic and anecdotal evidence suggests that, in such situations, client pressure on auditors may constitute a threat to auditor independence and objectivity. Therefore, it would be inaccurate to assume that there is independence of judgement in the auditing profession. So, does that mean that all auditors are sly and conniving persons?

内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性

内部审计具体准则第22号 ___内部审计的独立性与客观性第一章总则第一条为保障内部审计的独立性与客观性，根据《内部审计基本准则》制定本准则。第二条本准则所称独立性，是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性。本准则所称客观性，是指内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。第二章一般原则第四条内部审计机构负责人应采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性，以确保审计目的的实现。第五条内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响，并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言，受到以下因素的影响：（一）董事会或最高管理层的支持；（二）内部审计机构的管理体制；（三）内部审计机构负责人的权责范围；

（四）内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度；（五）其他可能影响内部审计机构独立性的因素。第六条加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。除了内部审计机构的独立性之外，内部审计人员的客观性还受到以下因素的影响：（一）内部审计人员的职业道德素质；（二）内部审计人员的专业胜任能力；（三）内部审计活动中是否存在利益冲突的状况；（四）其他可能影响内部审计人员客观性的因素。第七条内部审计人员应提高职业道德素质及专业胜任能力，避免利益冲突，并主动采取措施保证客观性。第三章独立性第八条内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性。第九条内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。第十条内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。第十一条内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通。

浅析审计独立性

浅析审计独立性 1.审计独立性综述 1.1审计独立性的概念独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 1.2审计的特征审计与经济管理活动以及其他专业性经济监督活动相比较，主要具有以下几方面的基本特征。独立性：独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。经研究表明，审计工作无论是在组织上、人员上、工作上还是经费上均具有独立性。权威性：审计的权威性是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，从而使审计组织具有法律的权威性。

公正性：与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。 1.3坚持审计独立性的必要性独立性是现代审计的精髓，是当今各国审计理论和实务中普遍遵循的一项基本原则。坚持审计独立性的必要性主要表现在以下几方面。 1.3.1审计独立性是注册会计师审计存在的基础注册会计师是随着两权分离制度的产生而产生的，在两权分离制度下，资本所有者和经营者分离，资本所有者为衡量经营者对其受托责任的履行情况，需要独立的第三方对受托人的责任履行情况进行审计，而此时注册会计师就充当了这独立的第三方的角色，所以说独立性是注册会计师审计存在的基础，没有独立性，注册会计师的审计就没有存在的意义。 1.3.2审计独立性是独立审计区别于其他职业的显著特征独立审计的目的就是对被审单位财务报表的公允性和合法性发表审计意见，这种意见的特点在于以客观公正取信于社会。这一特点决定了独立审计职业不同于其他专业服务，它必须确保注册会计师在形成和发表审计意见的过程中与其他各方联系人在实质上和形式上保持彼此独立。而其他

内部审计具体准则第22号-内部审计的独立性与客观性

0601内部审计具体准则第22号内部审计具体准则第22号－－内部审计的独立性与客观性中国内审协会2006-05-09 第一章总则第一条为了保障内部审计的独立性与客观性,根据《内部审计基本准则》制定本准则。第二条本准则所称独立性,是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性。本准则所称客观性,是指内部审计人员在进行内部审计活动时,应以事实为依据,保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。第二章一般原则第四条内部审计机构负责人应采取措施保障内部审计机构的独立性以及内部审计人员的客观性,以确保审计目的的实现。第五条内部审计机构的独立性主要受机构与董事会或最高管理层关系的影响,并需要依靠规范的机构管理工作得以保证。具体而言,受到以下因素的影响: (一) 董事会或最高管理层的支持; (二) 内部审计机构的管理体制; (三) 内部审计机构负责人的权责范围; (四) 内部审计活动受到的外在压力以及干涉程度; (五)其他可能影响内部审计机构独立性的因素。第六条加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。除了内部审计机构的独立性之外,内部审计人员的客观性还受到以下因素的影响: (一)内部审计人员的职业道德素质;

(二)内部审计人员的专业胜任能力; (三)内部审计活动中是否存在利益冲突的状况; (四)其他可能影响内部审计人员客观性的因素。第七条内部审计人员应提高职业道德素质及专业胜任能力,避免利益冲突,并主动采取措施保证客观性。第三章独立性第八条内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层,接受其指导和监督并取得其支持,以确保内部审计机构的独立性。第九条内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定,内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责。第十条内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围,并报经董事会或最高管理层批准,以确保内部审计活动不受到组织内其他部门的干涉和限制。第十一条内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告,并在日常工作中与其保持有效的沟通。第十二条内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议,并积极发挥内部审计的作用。第四章客观性第十三条内部审计人员在进行审计活动前,应主动对客观性进行评估,一般可以采用以下步骤: (一) 识别可能损害客观性的因素; (二) 评估这些因素影响的严重性; (三) 向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告,采取措施降低这些因素的影响； (四)向董事会或最高管理层报告或披露有关客观性受损的情况。第十四条内部审计人员在识别可能损害客观性的因素时,应重点考虑以下内容: (一)内部审计人员审查和评价自己以前负责的经营活动和内部控制;

对审计独立性的理解和认识(论文)

审计独立性的理解和认识摘要本文主要是通过安然公司事件看审计的独立性，针对安然公司暴露出来审计工作的问题进行探讨分析，并对此提出建议和解决措施。审计的独立性是审计工作开展的必要前提，离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。在任何情况下，没有审计独立性，就是失去了注册会计师的灵魂。关键词：审计，独立性，注册会计师一、引言美国上市公司安然(Enron)，这家曾在全球经济500强中排名第7位的明星企业一夜之间轰然崩塌，于2001年12月向纽约破产法申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。目前它留给我们的思考仍未停止，它身上暴露出来的美国会计及审计制度的缺陷和弊端，将带给美国乃至全世界人民一场关于会计审计体制改革的运动。本文就安然公司的造假事件谈谈对审计独立性性理解和认识。二、“安然事件”的始末 2001年10月16日，安然公司公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。 2001年12月２日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清单所列资产达498亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业。 2002年1月15日，纽约证券交易所正式宣布，将安然公司股票从道?琼斯工业平均指数成分股中除名，并停止安然股票的相关交易。至此，安然大厦完全崩溃。短短两个月，能源巨擎轰然倒地，实在令人难以置信。安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审计服务收费。正因为如此，人们对于安达

信未能及时发现安然公司的舞弊行为表示疑问。 2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑闻转化为审计丑闻。 2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业务。但是事情的变化令人难以置信， 2005年6月，美国最高法院推翻了3年前对安达信公司所作的有罪判决。负责审理此案的全体法官一致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司法公正”的裁决是不恰当的。三、安然事件暴露出的审计独立性问题独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和报道来看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为: 3.1同时提供除审计业务外的其他业务。安达信除审计业务外，还向安然公司提供收费不菲的咨询业务，该项收入甚至占到了安然公司支付给其的全部费用的一半以上，这充分说明了其审计缺乏独立性，起码是形式上的独立性。 3.2安然公司多名高层原为安达信雇员。安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职,到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。 3.3合作时间长，关系密切。由于美国会计制度制度只规定企业每7 年需更换审计合伙人，但不要求更换提供审计服务的事务所，所以安然公司成立16年以来，为它提供审计服务的一直是安达信。这种密切的关系不得不让我们对安达信审计工作的独立性产生怀

审计独立性思考

审计独立性思考独立性是审计的灵魂,执业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础,也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一。当前随着经济环境的日益复杂,对独立性进行的各种形式的干扰也慢慢滋生。着重从强调审计师独立性的重要性入手,从主客关方面强调审计师独立性的保障条件,希望能对审计实务具有一定意义的理论指导作用。标签：审计;独立性;措施随着越来越多的人投资股市,上市公司的相关信息也越来越受人关注,经过注册会计师审计报出的上市公司信息成为众多投资者做出投资的重要依据,而准确、客观的信息,离不开会计师审计的独立性,独立性是审计业的灵魂,是审计工作有价值的基础,而真实是投资者信心的生命线。本文着重阐述审计独立性的涵义,及当前我国注册会计师审计中独立性面临的各种干扰,结合笔者的工作谈一下维护审计独立性应采取的措施。 1 审计独立性的涵义审计独立性是一个比较模糊的概念,要对审计独立性给出一个统一的定义是相当困难的。目前普遍接受的看法是由曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯·G·希金斯提出来的。他指出:“注册会计师必须拥有独立性,实际上有两种,即实质上的独立性和形式上的独立性。”所谓实质上的独立性,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念,但有时又密不可分。实质上的独立性是无形的、难以测量的;而形式上的独立性是有形的,可以观察的。注册会计师在执行审计业务时,不仅要保持实质上的独立,而且要保持形式上的独立。因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立时才成立,而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。形式上的独立是实质上的独立的重要保证,也是社会公众评价注册会计师工作进而决定对其信赖与否的标准。 2 独立性对审计的意义注册会计师在执行审计或其他鉴定业务,应当保持形式上和实质上的独立。注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实,发现企业存在的问题。从另一方面说,独立性是审计师的一种心理状态,它反映了公众的

浅议商业银行内部审计的独立性和客观性

浅议商业银行内部审计的独立性和客观性摘要:商业银行内部审计作为银行风险防范与内部控制的重要手段,保持其独立性和客观性尤为重要。现阶段商业银行还存在一些制约内部审计独立性和客观性的因素。加强内部审计独立性和客观性,必须从转变思想理念、创新组织架构、完善内审制度、提高审计人员素质、人力与财力相对独立等方面入手。关键词:内部审计独立性和客观性制约因素解决措施内部审计是一种旨在增强组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动,它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制及治理程序的效果,以帮助实现组织目标。独立性与客观性密不可分,独立性是客观性的前提和保障,没有独立性就谈不上客观性。客观性是独立性的实质和目标,坚持独立性就是为了能客观而非主观的反映问题,以便为组织实施必要的监督,促进组织发展。因此,独立性和客观性是内部审计的灵魂,是内部审计最本质的要求,更是审计工作质量的保证。一、商业银行内部审计独立性和客观性的必要性商业银行是金融市场的重要主体之一,商业银行公司治理的完善与否,直接关系着股东和金融客户的利益,对金融秩序也有着直接的影响。有专家称90%的银行坏账损失可以通过加强内部审计来规避。近几年我国商业银行出现的金融案件主要集中在基层银行,这跟银行内部审计体制的缺陷有着直接的关系。加强商业银行的公司治理,强化商业银行的内部审计是我国银行业改革的重要内容。然而,要让内部审计充当好商业银行的风险防线,促进银行业务健康可持续发展,就必须强调审计的独立性与客观性。内部审计人员只有具备应有的独立性和客观性,才能正确地实施审计,才能作出公正的、不偏不倚的鉴定和评价,以客观事实为基础,实事求是,不主观臆断,歪曲事实,才能更好地发现和分析银行内部潜在的风险,并提出建设性的整改建议,最大限度地发挥揭示风险,促进发展的职能。二、商业银行独立性与客观性的制约因素目前各家商业银行的内部审计管理模式大相径庭,也都在不断尝试内部审计体制的改革,以达到真正意义上的独立和客观。但仍有诸多因素制约着商业银行保持内部审计的独立性与客观性,从而致使内审部门没有发挥他应有的作用。 (一)组织架构缺乏必要的独立性。西方商业银行的内部审计主要受董事会(或监事会)领导或其下设的审计委员会领导。近年来,随着国有商业银行股份制改革的推行,各家商业银行也在逐步进行内部审计体制改革的探索,尝试西方商业银行内部审计的组织模式。但是,大多数商业银行的内部审计机构仍然由本单位行长直接领导,并接受上级行内部审计机构的指导和监督,也有些内审机构不是单独设置而是与本单位合规、监察等

审计独立性之我见

一、对审计独立性的理解独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。罗伯特·ｋ·莫茨和侯塞因·ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计哲学》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印象。托马斯·ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论受持反对意见利益集团和人士的影响。形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何的特殊利益关系，例如不能持有被审计单位的股票或在被审计单位担任高级职务，不能是被审计单位的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。形式上的独立性又进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性与人员上的独立性。我国也将独立性原则写入了《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》，规定注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。二、审计独立性的历史演变审计从其诞生之日起就印有“独立性”的胎记。从古代审计向现代审计演变的漫长历程中，独立性的内涵在不断丰富和发展。独立性最早被普遍认为是一种精神态度，例如美国注册会计师协会（ａｉｃｐａ）将其定义为“正直、客观的行为能力”。许多职业团体和学者也持相似的观点，如英国审计学家ｔｏｍ．ｌｅｅ指出：“独立性从根本上来说是一种精神态度，即不允许自己的观点和结论依服或屈从于利害冲突的关系压力和影响。”显然，他们认为，独立性首先是对审计人员的精神要求，它是一种道德品质，一种导致正直客观行为的职业能力。按照这一理解，只要审计人员能够实事求是、不偏不倚地行事，那么即使他与第二、第三关系人有其他关系，也依旧可以认为该审计人员是独立的，因而这种精神独立又被称为实质上的独立。然而，实质上的东西往往是无形的，精神态度只是一种抽象，其正直性、客观性本身无法被直接识别和明确衡量。这就有可能产生如下问题：保持实质独立是审计人员的一种自信，而审计职能却要求审计结论能够取信于他人，对于抽象并难以衡量的精神独立而言，这种自信很难转化为他信。同时，精神独立在某种意义上只是审计人员的一种主观愿望，如果受到个人利害关系的牵连或其他因素的影响，这种主观愿望往往便受制于客观事实，精神独立性随即被削弱或丧失。这个问题逐渐被审计职业界和有关机构所认识，于是各利益关系方纷纷提出：注册会计师除保持精神上的独立外，还应保持形式上的独立。强调形式独立，即要求审计人员与被审计对象之间不存在任何在第三方看来有可能妨碍其执行独立审计的关系。形式上的独立一方面可打消委托方和其他利害关系人的顾虑，获得他信，另一方面也成为保证审计人员精神独立的重要条件。形式上的独立被提上议事日程是在２０世纪２０年代后期。１９３３年，美国颁布《证券法》，美国联邦储备委员会根据此法而制定的一项规则指出：“除非有本委员会特别指示，否则会计师和任何与他有直接或间接的利益关系人之间，都被认为是不独立的。”尽管如此，社会各方对形式独立问题的看法依然众说纷纭、莫衷一是。但１９３９年美国的纽约袜厂一案却为有关各方上了实实在在的一课。此案中，袜厂委托一家会计师事务所代理记账和编制报表，同时又委托该事务所进行财务报表审计。该事务所声明，当其审计由自己编制的报表时，并不把报表视为自己编制的，可以在精神上保持高度独立。而事实上，正是该事务所的工作人员利用平时记账的机会捞取钱财，事后又利用审计的机会掩饰其舞弊行为。该事件发生后，引