企业合并及合并财务报表课件案例

课件案例

先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。

结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）

结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性）

结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）

例1：同一控制控股合并

A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。

计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。

答：个别报表：

借：长期股权投资——C公司7000（C公司净资产账面价值的比例）

贷：银行存款6000

资本公积1000

借：管理费用15

贷：银行存款15

合并报表：

借：股本5000

资本公积2000

未分配利润3000

贷：长期股权投资7000

少数股东权益3000

借：资本公积3000

贷：未分配利润3000

【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。

借：上年子公司上年末所有者权益9000

贷：资本公积——期初（A公司所有者权益）6300

少数股东权益——期初2700

借：资本公积——期初1400

贷：未分配利润——期初1400（新增，假设年初子公司未分配利润2000万*70%）

理解思路：同一控制的购买方和被购买方是关联方，原则上，关联方交易不视为基于市场价格的公平交易。因此长期股权投资成本要按照相对于最终控制方的账面价值的份额来计量，购买方投出的资产也应该按照账面价值作为对价。差额进资本公积，不产生损益。同一控制并购一般在上市公司及其母公司之间频繁出现，例如通过优质资产注入，提升上市公司的业绩。

例2：同一控制下吸收合并

P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元。假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。另支付了审计费用8万元。同一控制下，P公司个别报表的分录：

借：货币资金450

库存商品255

应收账款2000

长期股权投资2150

固定资产3000

无形资产500

贷：短期借款2250

应付账款300

其他应付款300

股本1000

资本公积4505 （差额）

借：资本公积10

贷：银行存款10

借：管理费用8

贷：银行存款8 （注意直接费用进损益，非直接费用抵溢价）

例3：非同一控制下控股合并（接上例）

P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元，占S公司的80%股份。假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。另支付了审计费用8万元。非同一控制下，P公司合并资产负债表的分录：

（1）P公司个别报表

借：长期股权投资10000

贷：股本1000

资本公积9000

（2）合并报表调整分录（调整子公司资产负债的公允价值）

借：存货195

长期股权投资1650

固定资产2500

无形资产1000

贷：资本公积5345

（3）合并报表抵消分录

借：股本2500

资本公积6845

盈余公积500

未分配利润1005

商誉1320（长期股权投资-子公司净资产公允价值的份额）

贷：长期股权投资10000

少数股东权益2170

借：资本公积10

贷：银行存款10

借：管理费用8

贷：银行存款8 （这步跟同一控制合并一样）

例4：（接上例）

如果子公司个别报表上之前就有商誉，也不能直接过到合并报表中去，而要按照例3中的方法重新计算商誉。如果子公司个别报表上之前就有递延所得税资产或负债，也不能直接过到合并报表中去。因为在合并报表中要按照子公司的资产负债的公允价值重新调整，调整的过程中可能会产生新的应纳税/可抵扣暂时性差异，所以要重新确认递延所得税负债/资产。而确认的方法就是：

借：递延所得税资产或：借：商誉

贷：营业外收入贷：递延所得税负债

在本例中，那就还要做分录

借：商誉875

贷：递延所得税负债875（3500*25%）

本例是免税合并，因为P公司支付的对价皆为发行股票。资产账面价值调增5345万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债（假设原来各项资产的计税基础=账面价值），所以要调增商誉875。假设S公司所得税税率25%，未来能够产生足够的应纳税所得额。假设S公司拟长期持有股权投资，长期股权投资不确认递延所得税资产。不过在现实实务中，企业合并过程中产生的递延所得税问题相当复杂，关键是要符合递延所得税的确认条件！需要在实务中酌情处理。本例只是举个例子。

例5：（接上例）

如果在合并发生后，发现合并日评估的资产公允价值有误，则要进行调整。假如在20x8年1月编制合并报表时，发现购买日固定资产的公允价值其实为5000万元而不是5500万元，假设该固定资产剩余折旧期为10年，残值为0，要进行调整：

借：资本公积——年初500

贷：固定资产500

借：商誉500

贷：资本公积——年初500

借：累计折旧25

贷：未分配利润——年初25

借：长期股权投资25*70%

贷：投资收益25*70%

要注意由于资产公允价值的变动会影响利润表项目，所有涉及到的科目都要进行追溯调整，可谓牵一发而动全身。

例6：通过多次交易实现企业合并

情境一：假设2010年1月31日，P公司持有S公司5%的股份，P公司按照可供出售金融资产进行核算，共计100万股，购入价成本每股5元。20x0年6月30日，P公司又购入S公司50%的股份，共计1000万股，当日S公司的股价为每股6元，假设合并之前，P公司和S公司没有关联方关系。P公司个别报表上的处理：

2010年6月30日：

借：可供出售金融资产100

贷：其他综合收益100（其他综合收益是新增科目，原先是“资本公积——其他资本公积”）借：长期股权投资600

贷：可供出售金融资产600（投资性质发生了改变，从可供出售变成了长投）借：长期股权投资6000

贷：银行存款6000

借：其他综合收益100

贷：投资收益100

情境二：假设20x0年1月31日，P公司持有S公司10%的股份，P公司按照长期股权投资进行核算，共计100万股，购入价成本每股5元。20x0年6月30日，P公司又购入S公司50%的股份，共计500万股，当日S公司的股价为每股6元，假设合并之前，P公司和S公司没有关联方关系。P公司个别报

表上的处理：

20x0年6月30日：

借：长期股权投资——综合收益调整100

贷：其他综合收益100

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

这里的其他综合收益不用转入投资收益。

例7：购买公司少数股权的处理

A公司2017年1月1日以2000万元购买C公司60%股权，B公司持有C公司40%股权，假设为非同一控制合并。合并日C公司的净资产公允价值为3000万元。2018年1月20日A公司又以一块土地从B公司处取得C公司20％的股权，该土地的账面价值为1000万元，累计摊销为500万元，评估其公允价值为800万元，假定该交易具有商业实质。2018年1月20日C公司持续计算的所有者权益为3500万元。

（1）A公司个别报表：

2017年1月1日合并时：

借：长期股权投资——成本2000

贷：银行存款2000

2018年1月20日购买子公司少数股权时：

借：长期股权投资——成本800

累计摊销500

贷：无形资产1000

营业外收入——非货币性资产交换利得300

（2）A公司合并报表

2017年1月1日合并时：

借：C公司净资产3000

商誉200

贷：长期股权投资——投资成本2000

少数股东权益1200

2018年1月20日A公司购买子公司少数股权时：

借：C公司净资产3500

商誉200（商誉不变）

资本公积100（持续计算的净资产份额20%与后续投资成本800万的差额进资本公积）贷：长期股权投资——成本2800（2000+800）

长期股权投资——损益调整300 （C公司2017年实现净利润中归属A公司的份额）

少数股东权益700（3500*20%）

企业需要注意的是，由于购买子公司少数股权不属于企业合并，不能按照企业合并形成的长期股权投资来确定其投资成本。因此，母公司在确定该部分投资的成本时无需区分原来的子公司是同一控制下取得的子公司还是非同一控制下取得的子公司。其本质是股东之间的非货币性资产交换。

例8：不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理

A公司2017年1月1日以2240万元购买C公司70%股权，B公司持有C公司30%股权，假设为非同一控制合并。合并日C公司的净资产公允价值为3000万元。2018年1月20日A公司将C公司10%的股份转让给B公司，收到400万元，假定该交易具有商业实质。2018年1月20日C公司持续计算的所有者权益为3500万元。假设持有期间A公司的长期股权投资没有发生减值，C公司也没有分配股利。出售日的会计处理：

（1）2017年1月1日的A公司个别报表：

借：长期股权投资2240

贷：银行存款2240

（2）2017年1月1日的A公司合并报表：

借：C公司净资产3000

商誉140

贷：长期股权投资2240

少数股东权益900

（2）2018年1月20日的A公司个别报表：

借：银行存款400

贷：长期股权投资320

投资收益80（影响个别报表净利润80万元）

（3）2018年1月20日的A公司合并报表：

借：C公司净资产3500

商誉120

贷：长期股权投资——成本1920（2240-320）

长期股权投资——损益调整300 （500*60%）

少数股东权益1400（3500*40%）

借：商誉20（恢复出售股权的商誉）

投资收益80（把个别报表的投资收益转消掉）

贷：资本公积100（20 + 80 ）

母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当按照权益交易进行会计处理。这意味着这些变动的利得或损失均不能计入损益（合并报表）。在企业合并中，获取控制权是一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产(包括商誉)及承担的负债的初始确认，其后发生的与所有者间的交易不应当影响这些资产和负债的计量。因此要把商誉转回原值，同时把个别报表中的处置部分长期股权投资确认的投资收益转消掉，计入资本公积。

例9：把本年投资收益和年初未分配利润转到期末

2017年10月1日，A公司收购同一集团内部的C公司80%股份，C公司2017年年初未分配利润1000万元，2017年至10月1日，实现净利润500万元。C公司2017年未分配股利。C公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

合并报表中对利润的调整

借：投资收益400

少数股东损益100

未分配利润——年初1000

贷：盈余公积50

未分配利润1450

由于在资产负债表的抵消分录中把子公司的所有者权益科目和母公司的长期股权投资抵消了，但实际上需要在合并报表中反映子公司的留存收益，所以还需要做这一步把子公司的留存收益给转回来，同时调整因子公司盈利产生的长期股权投资投资收益和年初未分配利润。注意只有同一控制合并才需要在合并当日编制合并利润表，才需要编制这个会计分录。非同一控制只在合并当期期末编制合并利润表时才需要做此分录。

例10：因计提应收账款坏账准备而需要对子公司净利润的调整

一，评估确认的坏账实际发生

2017年5月1日，A公司收购C公司100%的股份（非同一），C公司账上有一项应收账款账面价值100万元，未计提减值准备。A公司评估该项应收账款的公允价值为80万。假设该项应收账款在2017年10月份收回80万元。假设当年C公司净利润1000万元，A公司如何调整C公司的净利润？

1，C公司的个别报表：

（1）购买日之后计提减值准备时

借：资产减值损失20

贷：应收账款坏账准备20

（2）购买日之后收回该项应收账款时

借：银行存款80

应收账款坏账准备20

贷：应收账款100

2，A公司合并底稿的调整分录：

（1）购买日的调整分录

借：资本公积20

贷：应收账款20

（2）编制合并利润表时合并底稿中的调整分录

借：应收账款20

贷：资产减值损失20（即子公司的净利润增加20万）

在合并报表中没有“资产减值损失”20万，所以要调增子公司净利润20万；另外由于在购买日合并报表底稿中减记应收账款20万（借：资本公积20 贷：应收账款20万），现在这笔应收账款已经转销。因此要做调整应收账款，把这笔减记的应收账款冲掉。

二，假设该项应收账款在2017年10月份收回70万元，则合并报表上要确认资产减值损失10万元：

（1）购买日之后，C公司收回该项应收账款时

借：银行存款70

资产减值损失30

贷：应收账款100

（2）A公司的合并底稿中，仍然要冲回减值准备20万，只确认10万的资产减值损失：借：应收账款20

贷：资产减值损失20

三，假设C公司10月份实际收回该项应收账款100万元（该项应收账款实际没有发生减值）：

1，C公司的个别报表：

（2）购买日之后收回该项应收账款时

借：银行存款100

贷：应收账款100

2，A公司合并底稿的调整分录：

（1）购买日的调整分录，购买日评估的应收账款为80万

借：资本公积20

贷：应收账款20

（2）编制合并利润表时合并底稿中的调整分录

借：应收账款20

贷：资本公积20

此时可以理解为购买日评估的应收账款公允价值有误，再将其转回去，C公司的资产减值损失没有发生，并不需要调整子公司的净利润。

四，假设C公司该项应收账款在2017年9月份计提应收账款坏账准备10万元，10月份实际收回该项应收账款90万元（该项应收账款实际发生减值10万）：

1，C公司的个别报表：

（1）购买日后计提坏账准备时：

借：资产减值损失10

贷：应收账款减值准备10

（2）购买日之后收回该项应收账款时

借：银行存款90

应收账款坏账准备10

贷：应收账款100

2，A公司合并底稿的调整分录：

（1）购买日的调整分录，购买日评估的应收账款为80万

借：资本公积20

贷：应收账款20

（2）编制合并利润表时合并底稿中的调整分录

借：应收账款20

贷：资本公积10

资产减值损失10

此时可以理解为购买日评估的应收账款公允价值有误，再将其转回去10万。同时子C公司实际发生资产减值损失10万，也要将其转回，增加C公司的净利润10万。

例11：调整年初未分配利润

连续编制合并报表的情况下，上期时候针对利润表项目的调整，最终会转入未分配利润，也就是影响上期末未分配利润的金额，但是由于调整抵消分录只是在合并工作底稿中才做的，并没有真正影响个别报表中未分配利润的金额，所以在连续编制合并报表的情况下，需要将上年的分录重新做一遍，并将利润表项目替换为“未分配利润——年初”，以使本期未分配利润的年初数与上年未分配利润年末数相等。

2017年1月1日，A公司发行股份200万股（每股1元，公允价值10元/股）收购C公司100%的股份（非同一），合并日C公司股本1000万，未分配利润500万。C公司账上原有一项应收账款账面价值100万元，未计提坏账准备。A公司评估该项应收账款的公允价值为80万，该项坏账准备2017年已全部核销。C公司账上原有一项固定资产账面价值200万，按照年限平均法计提折旧，剩余折旧期10年，残值为0，A公司评估后认为该项固定资产公允价值300万。假设该项应收账款在2017年10月份收回80万元。假设当年C公司净利润1000万元。

一，2017年底编制合并报表时

（1）合并底稿调整分录：

借：应收账款20

贷：资产减值损失20

借：管理费用10

贷：累计折旧10

借：长期股权投资1010

贷：投资收益1010（调整后的净利润=1000+20-10）借：资产减值损失20

贷：未分配利润10

管理费用10（调整的子公司净利润也要转到未分配利润里面）（2）合并底稿抵消分录：

借：股本1000

未分配利润1510（子公司期末未分配利润1500万+调整的净利润10万）商誉500（商誉和合并时点的一样还是500万）

贷：长期股权投资3010（权益法调整后的长期股权投资=2000+1010）借：投资收益1010

未分配利润——年初500

贷：未分配利润——年末1510

二，2018年底编制合并报表时，C公司个别报表上的“未分配利润——年初”还是1500万元，因此要调整“未分配利润——年初”科目：

借：应收账款20

贷：未分配利润——年初10

累计折旧10

这样2018年合并报表中的“未分配利润——年初”为1510万，与2017年末的未分配利润相等。

例12：内部商品交易的抵消

A公司拥有C公司70%股权，系A公司的母公司。2017年5月1日，A公司本期向C公司销售产品确认营业收入1000万元，该产品销售成本为800万元。

一，当年购入，当年全部对外销售

C公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为1200万元，销售成本1000万元，抵消分录：

借：营业收入1000（A公司的销售收入）

贷：营业成本1000（C公司的销售成本）

二，当年购入，当年全部未对外销售，形成存货：

借：营业收入1000（A公司的销售收入）

贷：营业成本800（A公司的销售成本）

存货200（C公司存货的账面价值为1000万，冲回200万）三，当年购入，当年对外销售50%，剩余形成存货：

借：营业收入1000（A公司的销售收入）

贷：营业成本900（A公司的销售成本400万+C公司销售成本500万）存货100（C公司存货的账面价值为500万，冲回100万）

四，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了100万元减值准备，有确认了25万元的递延所得税资产：

借：未分配利润——年初200

贷：存货200

借：存货跌价准备100

贷：资产减值损失100

借：所得税费用25

贷：递延所得税资产25

五，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了300万元减值准备：

借：未分配利润——年初200

贷：存货200

借：存货跌价准备200

贷：资产减值损失200（存货跌价准备冲销以未实现内部销售利润为限，本例中为200万）

六，2017年购入，2018年编制合并报表时仍未对外销售，形成存货，C公司对该存货计提了300万元减值准备，然后又对外售出，收到价款700万元：

借：未分配利润——年初200

贷：存货200

借：存货跌价准备200

贷：资产减值损失200

结合个别报表的分录进行分析：

（1）C公司：

借：资产减值损失300

贷：存货跌价准备300

借：银行存款700

贷：主营业务收入700

借：主营业务成本700

存货跌价准备300

贷：存货1000

（2）A公司合并底稿：

借：未分配利润——年初200

贷：存货200

借：存货跌价准备200

贷：资产减值损失200

此时合并报表上存货的账面价值和C公司存货的账面价值相等，都是700万。因此销售该存货的分录不需要调整，直接过入合并报表即可，视为A公司直接对外销售。

例13：内部交易的固定资产清理

A公司拥有C公司70%股权，系A公司的母公司。2015年6月30日，A公司以6万元的价格向C

公司卖出一辆货车，该车原值11万，已提折旧6万，预计折旧5年，残值1万元，剩余折旧期为2年。合并报表编制底稿中的处理：

一，内部交易固定资产超期使用时发生清理

假设2017年10月1日，C公司将该车卖出，取得价款为万元：

借：未分配利润——年初1

贷：固定资产1

借：累计折旧1

贷：未分配利润——年初

管理费用

二，内部交易固定资产折旧期未满时发生清理

假设2016年7月1日，C公司将该车卖出，取得价款为万元，2016年编制合并报表时的调整分录：

借：未分配利润——年初1

贷：营业外收入1

借：营业外收入

贷：未分配利润——年初

管理费用（此时卖车的未实现内部销售利润还有万没有摊销）结合C公司的个别报表的分录进行分析，C公司处理该车时：

借：银行存款

贷：营业外收入

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产6

借：营业外支出

贷：固定资产清理

在以上分录中，卖车影响净利润1万元（损失），但实际上该笔交易在合并报表中应当视为A公司直

接卖出。应当以A公司计算的固定资产清理价格进行清理，假设A公司直接对外卖掉该车的分录为：

借：银行存款

贷：营业外收入

借：固定资产清理3

累计折旧8

贷：固定资产11

借：营业外支出3

贷：固定资产清理3

卖车影响净利润万元（损失），因此在第一步的抵消分录中应当多确认营业外收入万元。

例14：内部交易的递延所得税确认

A公司拥有C公司70%股权，系A公司的母公司。2015年6月30日，A公司以6万元的价格向C 公司卖出一辆货车，该车原值11万，已提折旧6万，预计折旧5年，残值1万元，剩余折旧期为2年，假设C公司的所得税税率为25%（这里要以购买方的所得税税率来计算递延所得税）。合并报表编制底稿中递延所得税的处理：

在A公司将该车卖给C公司之后，该车的计税基础发生了改变，变成6万元，剩余折旧期2年，每年计提万，残值1万。而在合并报表中，该车的账面价值仍为5万元，因此在合并报表中要确认递延所得税资产。

（1）交易日编制合并报表中的调整分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

（2）随着时间的推移，内部交易的未实现利润会逐步减少，计税基础和账面价值的差额会减小。编制2016年的合并报表时要对递延所得税资产进行调整。

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

因为到2016年底，该车的计税基础为万元，合并报表中的账面价值为4万元。差额为万元，应计递延所得税资产变为万元。所以要转消掉递延所得税资产万元。（假设没有其他交易影响递延所得税）

案例讲解：

一：同一控制的案例，合并日是2016年6月30日，A公司（母公司）和C公司（子公司）的报表见案例资料。假设之前A公司和C公司是同一集团下的子公司。A公司发型1000万股，每股4元，收购C 公司80%的股份。

（1）编制合并日的抵消分录。

（2）假设C公司2016年全年实现净利润500万元，2016年8月10日，A公司销售给C公司一批存货，账面价值100万元，当年C公司已全部对外销售，销售价格120万元。编制合并报表的调整抵消分录，并编制2016年末A公司和C公司的合并报表。

二：非同一控制的案例，合并日是2016年6月30日，A公司（母公司）和C公司（子公司）的报表见案例资料。假设之前A公司和C公司没有关联交易往来。A公司发型1000万股，每股4元，收购C公司80%的股份。编制合并日的调整抵消分录。

企业合并及合并财务报表课件案例

企业合并及合并财务报表课件案例 Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998

课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。答：个别报表：借：长期股权投资——C公司7000 （C公司净资产账面价值的比例）贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表：借：股本5000 资本公积2000 未分配利润3000 贷：长期股权投资7000 少数股东权益3000 借：资本公积3000 贷：未分配利润3000 【补充】另外，由于同一控制企业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。借：上年子公司上年末所有者权益9000

合并财务报表综合案例

第五章合并财务报表综合案例一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元 2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万

元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%）6400 贷：投资收益6400 借：投资收益（4000×80%）3200 贷：长期股权投资3200 （2）借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1000 未分配利润6000 商誉5200 贷：长期股权投资—B公司33200 少数股东权益7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销（3）借：预收账款1000 贷：预付账款1000 （4）借：应付债券2000 贷：持有至到期投资2000 （5）借：应付账款3000 贷：应收账款3000 抵销内部往来增加的减值（6）借：应收账款—坏账准备15 贷：资产减值损失15 3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。（7）借：营业收入20000 贷：营业成本14000 存货6000 （8）借：营业收入5000 贷：营业成本4000 固定资产1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。（9）借：投资收益（8000×80%）6400 少数股东损益（8000×20%）1600

合并财务报表综合案例

合并财务报表综合案例一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求： 20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200 贷：长期股权投资 3200

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。合并日合并报表的编制同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：（单位：万元） A权益在合并日的会计处理：长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录：借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

合并财务报表案例分析报告

合并财务报表案例分析报告一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A 公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。

合并财务报表案例分析..

合并财务报表综合案例一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400

企业集团母子公司合并财务报表模式

第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。三、编制合并财务报表的程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在

合并财务报表综合举例分析

第五节合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例【例题?2016年综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）；借：长期股权投资 4 800 贷：投资收益 4 800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；借：长期股权投资320 贷：其他综合收益320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。借：投资收益 2 400

合并会计报表的实例分析

合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析：一、合并资产负债表例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为3.5万元。其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。编制抵销分录如下：借：实收资本20 000 资本公积8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 合并价差 2 000 贷：长期股权投资30 000

少数股东权益7 000 二、合并利润表与利润分配表：承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。编制抵销分录如下：借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余

公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积) 应付利润 4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润) 未分配利润 6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润) 这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。但是公司法规定：盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)必须由单个企业按照本期实现的税后利润计提(即各公司计提的盈余公积必须单独体现)，所以，又必须再将子公司已经被全部抵销的盈余公积部分重新调整回来。(注：重新调整盈余公积时，必须从企业集团角度出发，仅调增属于企业集团的80%的盈余公积)编制如下抵销分录：借：提取盈余公积800 贷：盈余公积800 三、以CPA教材合并利润表及利润分配表工作底稿为例具体分析：分析如下：

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况 2008 年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。南京禾浩的业务领域主要包括： 1）通讯硬件设施业务， 2）新型清洁能源业务，3）物联网业务， 4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来” 的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才” 、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。假设 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资 300 万元银行存款购买了 A 公司 80 ％的股份（在此之前，南京禾浩丗 A 企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。禾浩公司备查簿中记录 A 公司在 2009 年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允

母公司合并财务报表管理制度

14．4．4 母公司合并财务报表管理制度下面是某集团公司制定的母公司合并财务报表管理制度,供读者参考。母公司合并财务报表管理制度第1章总则第1条为规范合并财务报表的编制,确保合并财务报表真实、完整、准确与适当地披露,满足公司会计信息使用者的需要,根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》,特制定本制度。第2条合并财务报表至少包括下列组成部分。 1. 合并资产负债表。 2. 合并利润表。 3. 合并现金流量表。 4. 合并所有者权益变动表。 5. 附注。第3条合并财务报表由母公司于会计期末编制。第2章编制方案第4条母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表。 1. 母公司财务部门制定合并财务报表编制方案和工作日程表,由母公司财务部负责人审核。 2. 编制方案中应明确纳入合并财务报表的合并范围、合并抵销事项及抵销分录、报表的上报时间、编报质量要求及重要的注意事项;工作日程表应列明关键的时间控制点。第5条明确纳入合并财务报表的合并范围。 1. 合并范围包括被母公司控制的全部全资子公司和控股子公司。 2. 下列投资单位不应纳入母公司合并财务报表的合并范围。 (1)已宣告被清理整顿的原子公司。 (2)已宣告破产的原子公司。 (3)母公司不能控制的其他被投资单位,一般通过内部整合、外部并购、股份划转等交易事项进行判断。第3章准备事项第6条母公司统一纳入合并范围的子公司所采取的会计政策和会计期间、时期与母公司保持一致。 1. 若子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致,应按照母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行必要的调整,或者按照母公司的会计政策、会计期间由子公司另行编制财务报表。

【精编推荐】合并财务报表综合案例

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

合并财务报表案例分析

合并财务报表案例分析 The latest revision on November 22, 2020

3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A 公司销售该产品结转成本4000万元。要求： 20X7年年末编制合并报表。

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析

成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况 2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。假设 2009年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300 万元银行存款购买了 A 公司 80％的股份（在此之前，南京禾浩丗A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。禾浩公司备查簿中记录 A公司在2009年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允价值都和账面价值相符，但有一项固定资产的账面价值（60 万元）与公允价值（70 万元）不等。以平均分配资产折旧的方式而言，这一资产尚余二十年的折旧周期。除此之外，以合并之期为时间点，A企业净资产为350

合并财务报表编制实例

合并财务报表编制实例 2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元。其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。 2008年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。 2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。 A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。 B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。猜你喜欢：

企业合并及合并财务报表课件案例

课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并 A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。答：个别报表：借：长期股权投资——C公司7000（C公司净资产账面价值的比例）贷：银行存款6000 资本公积1000 借：管理费用15 贷：银行存款15 合并报表：

合并财务报表综合案例

流动资产：流动负债货币资金10725 7820 短期借款10000 5000 交易性金融资产 5000 2000 应付票据10000 3000 应收票据8000 3000 应付账款20000 5000 应收账款4975 3980 预收账款7000 2000 预付账款2000 1800 其他应付款存货31000 20000 应付职工薪酬应付自如 13000 2600 应付利润流动资产合计61700 38600 流动负债合计60000 17600 非流动资产：非流动负债：长期股权投资30000 0 长期借款4000 3000 持有至到期投资 17000 0 应付债券20000 4000 固定资产21000 16000 长期应付款2000 0 在建工程20000 5000 非流动负债合计26000 7000 无形资产6300 0 负债合计86000 24600 其他资产所有者权益非流动资产合计47300 21000 股本40000 20000

合并财务报表合并范围的确定原则

合并财务报表合并范围的确定原则一、控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。二、母公司和子公司投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。公司级次

特征描述说明母公司必须有一个或一个以上的子公司即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力可以是企业，也可以是其他主体如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等子公司必须被母公司控制，且只能有一个母公司被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司可以是企业，也可以是其他主体如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等三、控制的具体应用 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围控制方式说明表决权比例直接拥有母公司直接拥有子公司的表决权半数以上

合并财务报表综合案例DOC

一、资料 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司 80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2020年(财务报表管理)企业合并与合并财务报表

（财务报表管理）企业合并与合并财务报表

企业合并与合并财务报表本章涉及的会计准则：企业合并、合并财务报表本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。一、相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 2、递延所得税（1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 ①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。

②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。（2）资产的计税基础资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额一般资产的计税基础=取得时的历史成本长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）（3）资产的暂时差异 ①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备计税基础=历史成本-税法的累计折旧例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400