初级经济师第十二章

第十二章税收基本制度一、税收的基本含义与特征(一) 税收的基本含义(1)税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。

(2)税收的征收目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。

(3)税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。

(4)征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转给国家的过程。

(5)从税收征收的直接结果看，国家通过税收方式取得财政收入。

【例1·单选题】税收的征收主体是( )。

A.税务局B.国家C.财政部D.中央银行【答案】B【解析】税收的征收主体是国家。

【例2·多选题】(2009年)关于税收的说法，正确的有( )。

A.纳税主体是政府B.征税的目的是满足社会公共需要C.税收征收凭借的是国家的政治权力D.征税的过程是物质财富在征纳双方之间有偿转移的过程E.强制性、无偿性、固定性是税收的基本特征【答案】BCE【解析】本题考查税收的基本含义。

(二)税收的基本特征强制性、无偿性和固定性。

1.税收的强制性指征税凭借的是国家的政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。

强制性可能转化为自觉性。

2.税收的无偿性税收的无偿性是相对的，税收对具体纳税人而言具有无偿性，但从财务活动整体看，税收又有有偿性的一面。

3.税收的固定性税收的固定性特征是指征收比例或征数额是相对固定的。

或：税收的固定性特征是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。

【例1·多选题】(2007年)税收的基本特征有( )。

A.自觉性B.强制性C.无偿性D.有偿性E.固定性【答案】BCE【解析】税收的基本特征：强制性、无偿性和固定性。

【例2·多选题】税收的固定性是指( )。

A.税收主体是固定的B.纳税人是固定的C.税收的确定性D.税收的征收标准有相对稳定性E.征税数额是固定的【答案】CD【解析】税收的固定性特征是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。

二、税制要素与税收分类(一)税制要素税制要素即税收制度基本构成要素。

主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

1.纳税人纳税人：是税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。

可以是自然人，也可以是法人。

负税人：指最终负担税款的单位和个人。

负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。

【例题·单选题】最终负担税款的单位和个人称为( )。

A.课税对象B.纳税人C.征收主体D.负税人【答案】D【解析】负税人是指最终负担税款的单位和个人。

2.课税对象课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。

它是区别税种的主要标志。

我国将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

【例1·单选题】课税对象又称征税对象，即( )征税。

A.对什么人B.对什么目的物C.对什么地点D.在什么时间【答案】B【解析】课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物。

【例2·单选题】( )是区别税种的主要标志。

A.税率B.纳税人C.课税对象D.纳税环节【答案】C【解析】课税对象也称为征收对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。

【例3·单选题】将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类是按( )分的。

A.税率B.纳税人C.课税对象D.纳税环节【答案】C【解析】依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

3.税率(掌握)税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。

税率是税收政策的中心环节。

税率的分类(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率和用百分比表示的税率。

用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。

——从量税用百分比规定的税率——从价税。

按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。

比例税率一般适用于对商品劳务的课税。

其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。

比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。

累进税率一般适用于对所得和财产的课税。

累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

超额累进税率：一定数量的课税对象可同时适用几个等级部分的税率。

2011年9月1日以前的税率表：2011年9月1日以后的税率表：世界各国多采用超额累进税率。

③累退税率：是指当课税对象数额增加时，税率反而逐级递减的税率。

实践中并无真正的累退税率。

【例1·多选题】(2008年)按税率与课税对象的变动关系分类，税率分为( )。

A.比例税率B.平均税率C.累退税率D.累进税率E.边际税率【答案】ACD【解析】按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

【例2·单选题】(2008年)下列税率中，能够与纳税人的负担能力相适应、具有自动调节功能、可以体现税负公平的是( )。

A.固定税率B.累进税率C.比例税率D.平均税率【答案】B【解析】累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能。

【例3·单选题】课税对象数额越大，税率越高是指( )。

A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.累退税率【答案】C【解析】累进税率的课税对象数额越大，税率越高。

(2)边际税率和平均税率边际税率，是指在超额累进税率情况下对计税基数各级次的增加部分所适用的税率，或最后一个单位的税基所适应的税率。

平均税率，是全部税额与收入之间的比率，亦称平均负担率。

在比例税率制下，边际税率与平均税率是相同的;在超额累进税率制度下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率低于边际税率。

通过比较边际税率与平均税率的差额，可分析税率设计是否合理、税制结构是否科学。

(3)名义税率和实际税率名义税率，是税法所规定的税率。

实际税率，是税收的实际负担率。

在存在大量的税前扣除情况下，名义税率高于实际税率。

在通货膨胀情况下，个人名义税率虽然没有提高，但实际税率却提高了。

名义税率和实际税率或作为分析税收负担状况的工具。

【例题·单选题】税法规定的税率是( )。

A.平均税率B.边际税率C.实际税率D.名义税率【答案】D【解析】名义税率，是税法所规定的税率。

(4)零税率和负税率零税率，是以零表示的税率，它是免税的一种形式。

零税率表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。

零税率适用于两种情况：①所得税中的免税部分。

②流转税中的出口商品。

负税率，是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例(负所得税)。

【例1·单选题】下列各项中，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款的税率是( )。

A.名义税率B.实际税率C.零税率D.边际税率【答案】C【解析】零税率表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款。

【例2·多选题】下列( )中存在零税率的情况。

A.增值税B.所得税C.房产税D.土地使用税E.车船税【答案】AB【解析】零税率适用于两种情况：①所得税中的免税部分。

②流转税中的出口商品。

4.纳税环节指应当缴纳税款的环节。

5.纳税期限纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现。

【例题·单选题】能够在时间上体现税收强制性，固定性特征的税制要素是( )。

A.税率B.纳税环节C.纳税对象D.纳税期限【答案】D【解析】纳税期限是税收强制性、固定性在时间上的体现。

6.加成和减免(1)附加和加成：属于加重纳税人负担的一种措施。

附加即附加税，是与正税相对应的一个概念，是地方财政收入的主要来源之一。

加成：是加成征收的简称，是对特定纳税人加重征税的一种政策措施。

(2)减免税例如：国家机关自用的房产免征房产税。

博物馆举办文化活动的门票收入免征营业税。

对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。

(3)起征点和免征额——实质上属于免税的特殊形式起征点：指税法规定的对课税对象开始征税时应达到的一定数额。

免征额：指税法规定对课税对象全部数额中免于征税的数额。

没有达到起征点和免征额，不征税;达到或超过起征点，就其全额征税;达到或超过免征额，就其超过部分征税。

(4)出口退税(目的在于鼓励各国出口货物开展公平竞争)。

我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。

对增值税出口退税货物实行零税率，对消费税出口货物免税。

附加、加成和减免税体现了税法的严肃性与政策上必要的灵活性有机结合的治税思想。

【例1·单选题】(2009年)为提高出口货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般对本国实行( )制度。

A.征收增值税B.征收消费税C.免征所得税D.出口退税【答案】D【解析】实行出口退税的目的在于鼓励各国出口货物开展公平竞争。

【例2·多选题】目前我国对( )实行出口退税政策。

A.增值税B.营业税C.城市维护建设税D.消费税E.关税【答案】AD【解析】我国现行税法规定对增值税和消费税实行出口退税制度。

【例3·多选题】以下属于减免税形式的有( )。

A.减征B.出口退税C.起征点D.加成E.免征额【答案】ABCE【解析】附加和加成属于加重纳税人负担的一种措施，D不正确。

7.违章处理(罚则)【例题·多选题】下列各项中，属于税收制度基本构成要素的有( )。

A.纳税人B.征税机关C.税率D.立法机关E.课税对象【答案】ACE【解析】税制要素即税收制度基本构成要素。

主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

(二)税收分类考试内容：各种分类的方法和主要内容。

我国的分类：1.按课税对象分类按课税对象，一般分为流转税类、所得税类和财产税类。

流转税类也称为商品和劳务税类，计税依据是商品销售额或营业收入额，一般采用比例税率。

流转税是我国税制结构中的主体税类。

所得税类是以所得(收益)额为征税对象的税收体系。

包括企业所得税、个人所得税。

例如：你的工资由5000涨到了8000，并且你还有了出租房产的收益，兼职收入(劳务收入)等等。

财产税类：房产税、车船税、城镇土地使用税等。

【例1·单选题】(2008年)在我国现行税制体系中，房产税、车船税、城镇土地使用税属于( )。