制造费用的核算
《成本会计》第六章制造费用的核算
《成本会计》第六章制造费用的核算成本会计第六章制造费用的核算制造费用是指企业在生产过程中发生的与产品制造直接相关的各项费用。
在成本会计中，正确核算和控制制造费用是保证成本计算准确性和企业经营决策的重要环节。
本章将介绍制造费用的核算方法和要点。
一、直接材料的核算直接材料是指在产品制造过程中直接参与产品制造并能明确计量的材料，可以按照实际购入价计量，也可以按照标准价格计量。
直接材料的核算方法有两种：实际加权平均法和标准加权平均法。
实际加权平均法是根据实际购入的直接材料数量和价格来计算单位产品材料成本。
例如，某企业购入1000公斤直接材料A，购入价为10元/公斤，购入2000公斤直接材料B，购入价为8元/公斤。
则直接材料的加权平均单价为（1000*10+2000*8）/ (1000+2000) = 8.67元/公斤。
以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
标准加权平均法是根据物料的标准单价和实际使用的数量来计算直接材料的成本。
企业制定了相应的标准单价，以此单价乘以实际使用的数量即可得到直接材料的成本。
二、直接人工的核算直接人工是指在产品制造过程中直接参与产品制造的人工成本。
直接人工的核算方法与直接材料类似，也可以按照实际工资计量或者按照标准工资计量。
实际加权平均法是根据实际支付的工资和实际工作小时数来计算单位产品的人工成本。
例如，某企业实际支付的直接人工工资总额为10000元，实际工作小时数为2000小时，则直接人工的加权平均单价为10000 / 2000 = 5元/小时。
以此单价乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
标准加权平均法是根据制定的标准工资和实际工作小时数来计算直接人工的成本。
企业制定了相应的标准工资，以此标准工资乘以实际工作小时数即可得到直接人工的成本。
三、制造费用的分配除了直接材料和直接人工之外，制造费用还包括制造间接人工和制造间接费用。
制造间接人工是指在产品制造过程中间接参与产品制造的人工成本，如工装工人的工资。
成本会计第5章制造费用的核算
04
制造费用的账务处理
账务处理的原则
真实性原则
账务处理必须真实反映企业生 产经营活动的实际情况，确保
数据的准确性。
及时性原则
账务处理应当及时进行，不得 提前或延后，以保证信息的及 时性和有效性。
规范性原则
账务处理应遵循统一的会计制 度和会计准则，确保信息的一 致性和可比性。
谨慎性原则
在处理不确定因素时，应保持 谨慎态度，合理估计可能发生
优化生产流程
通过改进生产工艺和流程，降低制造费用的产生。
提高设备效率
定期对设备进行维护和升级，提高设备的使用效率和寿命。
降低材料成本
通过采购更经济、更优质的材料，降低生产成本和制造费用。
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THANKS
实地调查
对制造费用产生较多的部门或生产线进行实地调查， 了解费用产生的实际情况。
制造费用的控制措施
预算控制
制定合理的制造费用预算，并严格按照预算进 行控制。
费用审批
建立严格的费用审批制度，确保费用产生的合 理性和必要性。
定期审计
对制造费用进行定期审计，及时发现和纠正不合理的
制造费用的来源和用途多种 多样，涉及到生产车间的各 个方面，如管理人员工资、 设备折旧、租赁费等。
波动性
制造费用的发生与生产量或 劳务量有一定的关系，但并 非完全线性关系，因此其波 动性较大。
可控性
制造费用中有些是可控的， 如修理费、租赁费等，可以 通过加强管理、提高效率等 方式进行控制。
02
的损失和费用。
账务处理的程序
归集和分配
首先对制造费用进行归集，然后按照一定标 准将其分配到相应的成本对象中。
汇总和计算
对分配后的制造费用进行汇总，计算出各成 本对象的总成本和单位成本。
制造费用的核算
第七章制造费用的核算第一节制造费用核算概述一、制造费用核算的范围企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类：●直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用●间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用（内容较多）●为组织和管理产品生产而发生的费用二、制造费用核算的账户设置为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。
借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。
分配后，一般无余额。
为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。
第二节制造费用归集的核算一、折旧费用的核算对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。
例7-1 P83。
二、修理费用的核算由于修理范围不同，修理费分为大修理费用和日常修理费用两类。
日常修理费用，如同其他费用一样，在发生时列为当期的制造费用。
大修理费用，采用待摊或预提的方法处理。
三、其他费用的核算根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。
由于费用的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。
(其他费用的具体核算见财务会计) 。
例7-2 P86。
四、生产损失的核算主要是指废品损失和停工损失。
（一）废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品●包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。
●不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。
废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。
●可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品；●不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。
制造费用的核算内容
制造费用的核算内容
制造费用的核算主要包括材料费、劳务费、燃料费、水电费、折旧费、工具折旧费、机器折旧费及修理费、税金、制造费用外部分配等内容。
1、材料费：指用于生产所需的原材料和辅料，包括原料、配件、杂料、能源等所支付的费用。
2、劳务费：指生产所需的技术劳动，以及维修、保养所付出的工钱
等费用。
3、燃料费：指用于生产过程中，所采购的各类燃料，如煤、柴等所
付出的费用。
4、水电费：指生产所需的水、电的采购以及使用费用。
5、折旧费：指固定资产的折旧费用，分为工具折旧费及机器折旧费。
6、修理费：指生产过程中固定资产设备的定期保养或遇到故障后的
维修等费用。
7、税金：指生产过程中各种税收，如增值税、消费税、企业所得税、营业税等所支付的费用。
8、制造费用外部分配：指制造费用在财务报表外部部分分配的费用，如销售费用，研究开发费用等。
制造费用的核算
说明
采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末
可能有借方余额，也可能有贷方余额。
3、差异的处理
通常应在年末调整，即年终时，调整计入12月 份产品成本中。
制造费用的差额=实际制造费用-计划分配率算出的制造费用
差异额分配率 =
差异额
4、联合分配法
根据各类制造费用特点，将其划分为若 干类，根据不同类别制造费用的性质和 用途，分别选择合理标准进行分配
二、计划分配率法
1、概念 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率 分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
2、计算公式
计划分配率 = 全年计划制造费用总额
全年各种产品计划产量的定额工时 之和
3、机器工时比例法 公式同上，分配标准为机器工时 特点：机械化程度高的车间。 缺点：工作量大;在各种产品使用不同类型设备、
且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差 悬殊的情况，就会使分配结果不合理。
解决办法
（1）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时 进行分配；
（2）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别的机器 设备归集和分配制造费用
计划分配率分配的制造费用之和
某产品应分配 该产品计划分配率 的差异额 = 分配的制造费用 ×差异额分配率
4、特点
优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能 及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造 费用分配的准确性 适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用 于季节性生产的企业
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 年度计划分配率=400000÷（15000＋5000）＝20 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝ 400 本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000 本月乙产品应分配的制造费用＝ 400×20 ＝ 8000
制造费用核算
制造费用核算制造费用核算是企业管理中的一个重要环节，它涉及到企业的成本控制和决策。
准确、科学地核算制造费用，对企业的发展和竞争力提升有着重要的作用。
本文将从制造费用核算的定义、方法和应用等方面进行探讨。
一、制造费用核算的定义制造费用核算是指对企业在生产过程中发生的与产品制造相关的成本进行计量、分配和核算的过程。
这些成本主要包括原材料成本、人工成本和制造费用三大类。
制造费用核算的目的是通过对制造过程中各项费用的准确记录和计算，为企业提供合理决策和控制依据。
二、制造费用核算的方法1. 直接成本法直接成本法是指将直接与产品相关的成本直接分配到产品上，不经过任何分摊。
这种方法适用于直接材料和直接人工这两个制造费用项目，它们能够直接与产品形成明确的成本关系。
2. 间接成本法间接成本法是指将间接与产品相关的成本通过某种合理的方法分配到产品上。
常用的方法有直接人工小时法、直接人工成本百分比法和制造费用分摊法等。
通过这些方法可以将间接成本分配到产品上，使得制造费用的分摊更加合理和准确。
三、制造费用核算的应用1. 决策依据准确核算制造费用对企业的决策具有重要的指导意义。
通过制造费用核算，企业可以了解到各个产品的制造成本，从而对产品定价、产品结构优化等决策提供依据。
同时，制造费用核算还可以为企业的产能规划、产品投入和产品绩效评估等决策提供重要参考。
2. 成本控制制造费用核算是企业进行成本控制的基础。
通过对制造费用的准确核算和分析，企业可以及时了解到自身的成本状况，从而采取相应的控制措施。
通过对制造费用的控制，企业可以提高生产效益，降低成本，提高企业的竞争力。
3. 业绩评价制造费用核算还可以为企业的绩效评价提供重要参考。
通过对制造费用的核算和分析，企业可以了解到自身的绩效状况，判断企业的盈利能力和运营能力。
同时，制造费用核算还可以为企业的绩效考核和激励机制提供依据，促进企业的长期发展。
四、制造费用核算存在的问题及解决方法1. 分配方法的选择在制造费用核算过程中，如何选择合适的分配方法是一个关键问题。
制造费用核算
1、制造费用合计15850 15850 分配率= —————————— =0.634 5000+10000+10000 甲=5000*0.634=3170 乙=10000*0.634=6340 丙=10000*0.634=6340 借：基本生产成本——甲（制造费用）3170 ——乙 （制造费用） 6340 ——丙 （制造费用） 6340 贷：制造费用15850
例题
1、基本生产车间管理人员工资12000，福利费1680 借：制造费用——基本生产车间13680 贷：应付工资12000 应付福利费 1680 2、基本生产车间计提折旧费32600，预提修理费11200 借：制造费用——基本生产车间43800 贷：累计折旧 32600 预提费用 11200 3、签发转帐支票购买办公用品2420 借：制造费用——基本生产车间2420 贷：银行存款 2420
4、计提固定资产折旧6430。其中基本车间2740， 辅助车间1530，管理部门2160 借：制造费用——基本生产车间 2740 ——辅助生产车间1530 管理费用 2160 贷：累计折旧6430 5、用银行存款支付其他费用5900。其中基本车间 2600，辅助车间1400，管理部门2160 借：制造费用——基本生产车间 2600 ——辅助生产车间1400 管理费用 2160 贷：银行存款5900
4、以银行存款为基本生产车间支付水电费9200（日常用 水和照明用电），车间管理部门一般耗用水电费2690。 根据付款的原始凭证和“辅助生产费用分配表”编制分 录 借：制造费用——基本生产车间11890 贷：银行存款 9200 辅助生产成本 2690 5、车间本月耗用辅助生产材料35700 借：制造费用——基本生产车间35700 贷：原材料 35700 6、车间应摊销低值易耗品960 借：制造费用——基本生产车间960 贷：待摊费用 960
制造费用的核算
任务
制造费用的核算
3 （二）制造费用的分配方法
制造费用分配率＝15 000÷（800＋700）＝10 甲产品应分配制造费用＝800×10＝8 000（元） 乙产品应分配制造费用＝700×10＝7 000（元）
任务
制造费用的核算
1 （二）制造费用的分配方法
— 1—0 —10 —
三、制造费用的分配 生产工人工时比例法
按生产工人工时比例法编制制造费用分配表，如表4-10所示。
制造费用
2 000
贷：应付职工薪酬
12 000
任务
制造费用的核算
（3）计提折旧费：
借：制造费用
4 000
贷：累计折旧
4 000
（4）支付水电费：
借：制造费用
2 000
贷：银行存款
2 000
（5）支付其他费用：
借：制造费用
5 000
贷：银行存款
5 000
— 5——5 —
二、制造费用的归集
任务
制造费用的核算
8 000 7 000
15 000
任务
制造费用的核算
2 （二）制造费用的分配方法
— 1—1 —11 —
三、制造费用的分配 机器工时比例法
机器工时比例法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。 计算公式为：
在机械化程度高的车间使用机器工时比例法分配制造费用比较合理。采用这种方法时， 必须做好各种产品机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。
表4-10 制造费用分配表（生产工时比例法）
车间名称：一车间
2019年10月
单位：元
项目 甲产品 乙产品 合计
生产工时（工时） 800 700
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折合工时的计算
因此，在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的
企业里，必须根据这一情况， 将机床分为若干类， 以各类机床每小时的折旧、修理、 保养等费用或 每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然 后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为 标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。
例子
某重型机器厂加工台时折合系数如下
摘要
2x16年8月
单位：元
工资 费用
办公 费
机物料 消耗
240000
水电费
折旧费
运输费
劳动保 护费
其他
小计
240000
分配材料费用
分配工资费用
5800 0
37800
58000
37800
分配折旧费
分配其他费用
4800 0
84000
8000
20000
152000
8000 25000 25000 520800 520800
累计分配率方式
定义
• 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用， 至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户 中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用 上述分配方式中分配标准的任何一种。 计算公式 • 制造费用累 制造费用期初余额 +本月发生的制造费用 计分配率 = —————————————— 各种产品累计分配标准之和 • 完工产品应分 配的制造费用= 完工产品的 累计分配标准 × 制造费用 累计分配率
优缺点
优点：在生产周期较长的企业，假若完工产品批次少，未完工产
品批次多， 则可减化会计核算的工作量。反之，则由于简化的工作 量较少，所以， 可不采用这种方法进行分配。同时，采用这种方式 分配制造费用时,各月份制造费用水平应相差不大，否则,会影响计算 结果的准确性。
这种方法一般是在每月完工产品的批次少，未完工产品的批次多，
表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月
假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各 种产品的生产工时折合如下
类别 系数 甲产品 乙产品 合计
生产工时
1 2 20 12 40 30
折合工时
800 360
生产公时
10 10
折合工时
200 120 1000 480
3 4 5
制造费用核算使用的会计科目
• 设置“制造费用”科目 • 借方登记发生的制造费用 • 贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用 • 一般情况下， “制造费用”科目不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核 算辅助生产车间的制造费用。因此， 该科目应按不同的车间丶部门设置明细账。
制造费用明细账
车间：第一车间
实际制造费用与按预算分配率 计算分配的制造费用的差额 =
-
按预算分配率 分配的制造费用
差异额 差异额分配率=——————————————— 按预算分配率分配的制造费用 某产品应分 该产品按预算分配 配的差异额= 率分配的制造费用× 差异额 分配率
举例
企业一车间全年预算制造费用额为180
000元， 各种产品实际全 年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小 时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实 际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造 费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。 根据上述资料，采用预算分配率法分配的结果如下:
预算分配率法
定义
• 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时 （或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 预算分配 额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科 目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成 本中。
计算公式
制造费用 全年制造费用预算总额 预算分配率 = —————————————————— 全年各种产品计划产量的定额工时之和 某产品应分配 的制造费用= 该产品实际产量 的定额工时 制造费用 × 预算分配率 实际制 造费用
某重型机器厂加工台时折合系数
类别 系数 设备名称 一类 20 立车8M 立车6M 260溏 ... 二类 12 普通车床 10M 龙门刨10M 深孔钻5M ... 三类 8 龙门铣3x7M 磨床6M 螺旋铣3M ... 四类 4 双头塘 活牛刨 65M床 ... 五类 1 普通车床5M 小牛头刨 台钻 ... 六类 0.5 钳工 画线工 ... ...
制造费用 制造费用总额 分配率=———————————————— 各种产品实际(或定额)工时之和
某产品应分配 该产品实际 制造费用 的制造费用 = (或定额)工时×分配率
CONTENTS
优缺点
• 优点：资料容易取得，方法比较简单。
• 缺点：无论是按实际工时还是按定额工时来分配制造费用，都忽视了各种 生产工时每小时制造费用水平的不同。
分摊运输费用 分配辅助生产 费用 月计
5800 0
4800 0
240000
84000
37800
8000
20000
25000
本月转出
在发生制造费用时，应根据有关的凭证、费用分配表，借记“制造
费用”科目，贷记有关科目。月末分配制造费用时，应借记“生产 成本”贷记“制造费用”。
除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外“制
（2）编制有关会计分录：
a. 计算甲、乙产品12月应分配的制造费用时： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 20 000 ——基本生产成本（乙产品） 25 000 贷：制造费用 45 000 b. 计算甲、乙产品本年应分配的差异额时： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） -2 200 ——基本生产成本（乙产品） -3 250 贷：制造费用 -5 450
练习一
基本生产车间制造费用总额为64000元，实际生产工时为64000 小时，其中，甲产品实际生产工时为42000小时，乙产品实际生 产工时为22000小时，按生产工时分配制造费用。 制造费用分配率＝64000÷64000＝1 甲产品应分配的制造费用＝42000×1＝42000(元) 乙产品应分配的制造费用＝24000×1＝24000(元)
举例
某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，
甲产品上月投产， 生产工时为400小时，本月发生工时1 500小时。另外三批产品均为本 月投产，工时分别为2 400小时、1 800小时和3 250小时。 月初制造 费用余额为1 360元，本月发生5 652.50元。甲产品本月完工，其余 三批产品均未完工。 采用累计分配率法计算分配制造费用时，其计算结果如下: • 1 360+ 5 652.50 制造费用累 = ———————————————— = 0.75 计分配率 400+1 500+2 400+1 800+3 250
实际分配率法
• 实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。 由于采用的分配标准不同，其计算方法也不一样。
• 生产工时比例法 • 直接工资比例法 • 联合分配法
生产工时比例法
定义
生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。
计算公式
6 合计
8 4 1
0.5
60 20 10
80 240
480 80 10
40 1770
40 20 20
120 220
320 80 20
60 800
800 160 30
100 2570
制造费用分配表
根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用 分配表”如下
产品名称 甲产品 按生产比例分配 生产工时 240 金额 80452 按折合工时分配 折合工时 1770 金额 106200 差异 差异额 -25748 差异率 -32%
• 甲产品应分配的制造费用=(400+1 500)×0.75=1 425(元)
接上
乙、丙、丁三批产品由于未完工，所以暂不分配，
可将这三批 产品应负担的费用5587.50元[（1360+5652.50）-1425 ]保留在 “制造费用明细帐”中。而这三批产品的分配标准即工时资料， 则保留在各自的“产品成本计算单”中。待该批产品完工时， 再根据其累计工时和完工月份的累计分配率，分配应负担的制造 费用。
联合分配法
定义 它是根据制造费用各类费用的特点,将其划分为若干类,分别选择不同的 合理标准进行制造费用分配的方法。分类的标志可根据制造费用的性质 和用途进行。
例如，有些企业将制造费用分为以下两类： • 一类是与机器设备使用有关的费用。 • 另一类是组织和管理生产而发生的费用。 • 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工 时的比例进行分配。
直接人工比例法
定义
• 直接人工比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制 造费用的一种方法。 • 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的 企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应 用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直 接采用生产工时比例法。
适用范围
造费用”科目期末一般应无余额。
二、制造费用的分配
• 在只生产一种产品的车间， 发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算
单中。
• 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的 各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用 的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。
乙产品 合计
220 460
73748 15420 0