内部审计外部化论文

内部审计外部化[摘要]：通过内部审计外部化的分析和讨论，我们更清楚的认识到目前我国中小企业内部审计工作外部化的可行性和普遍性，这一理论的提出也为我国中小企内部管理能力和企业发展起到一定的推动作用。

[关键字]：内部审计外部化表现形式可行性分析协调中图分类号：n945.21 文献标识码：n 文章编号：1009-914x（2012）12- 0309 -02目前，我国中小企业和非公有制企业数量已超过 4200万户，占全国企业总数的 9918%。

其中在工商部门注册的中小企业 430多万户、个体经营户 3800多万户。

浙江、福建等省的中小企业已成为地方经济的支柱和财政收入的主要来源。

中小企业由于产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济等制约因素，使得中小企业在会计核算和审计管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，为数不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者内审部门形同虚设。

在加人 wto后，中小企业面临着更严峻的挑战，在这种情况下，加强中小企业财务会计方面的管理，搞好中小企业的内部审计，对于衡量其成本产出，减少费用，提高经济效益，增强竞争力有着重要的意义。

一、内部审计外部化的概述（一）内部审计外部化的概念所谓“内部审计外部化”就是企业从外部聘请专业人员履行内部审计职能。

其主要形式有两种一种是企业内部审计部门及人员与外部会计师协调和配合，共同完成企业的内部审计工作；另一种是企业不设内审机构，而是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约，由其提供职业内部审计服务。

（二）内部审计外部化的表现形式。

从西方内部审计外包的实践来看，内审外包主要采用以下四种形式：（1）最简单的外包形式是补充，即将特定部分的内部审计职能赋予有专业胜任能力的称职的第三方。

在这种形式下，内部审计功能仍主要由组织内部的审计人员承担，外部人员只起协助作用。

（2）审计管理咨询。

审计管理咨询是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置，人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。

在这种形式下，外部审计组织起着一种“我搭台，你唱戏”的作用，为组织的内部审计机构能顺利圆满地开展内审工作铺路。

（3）内部审计职能全部外包给会计师事务所。

在这种外包形式下，组织一般不设内部审计部门，但是为了进行合理地经营和管理审计，就将内部审计职能全部委托给会计师事务所承担。

内审职能全部外包时，组织可保留内部审计长以监督审计业务的执行，评价外包合同的履行情况及效果，并担当在会计师事务所与管理层之间沟通的媒介。

（4）内部审计业务部分外包给外部中介机构。

即组织将全部内部审计业务中的一部分或审计项目的某些程序外包给会计师事务所等外部中介机构。

适合外包的是技术难度高或专业性太强，内部审计师无法胜任的内部审计业务，也可以采取内外成员结合审计的办法，即一项内部审计任务由一个统一的审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师在这种结合审计中分别承担不同的责任。

以上四种内审外包形式各具特色，组织可依据自身规模，内部审计部门的优势与综合实力，所处行业的不同来决定采用内部审计外包的具体形式，关键是要进行成本—效益分析，实现内部审计功能的最大化。

中小企业规模较小，缺乏相对对立的内审机构和适当的内审人员，内部审计外部化时，选用内部审计外包方式比较适合，一方面可以节约运行成本，另一方面可以保持审计的独立性，提高审计水平，保证审计质量。

二、中小企业内部审计外包的可行性（一）中小企业内审外包的成本可行性分析从西方国家的实践看，具有内审机构的许多大企业之所以愿意将其内部审计业务外包给会计师事务所，在某种角度上也是处于成本的考虑，即内部机构进行内部审计时的成本高于或者接近于会计师事务所提供的服务价格。

经研究，中小企业内部审计的平均成本高于大企业内部审计的平均成本，从而中小企业内部机构进行内审的成本将高于会计师事务所提供的服务价格。

如果能将内部审计业务委托给外部机构来实施，将大大降低中小企业的运行成本，提高其经营效率，节约的大量资源可供企业开展其核心业务。

内审外包可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约建立内部审计机构的固定设施费用。

（2）节约招募、培训费用和维持成本。

内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用、为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。

（3）节约开发软件和新方法的成本。

内审外包时，外部审计机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。

（4）降低雇佣成本。

外部咨询机构之问的竞争可能会导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。

当中小企业自己进行内部审计时，成本绝大部分是固定成本，是不可避免的；而当中小企业选择内审外包后，内部审计的成本几乎都是变动成本，与业务量呈正相关关系，成本支付更加灵活。

同时，外部机构也愿意在较低的价格提供服务。

从规模经济的角度来看，中小企业可以选择并且适合内审外包。

（二）中小企业内审外包的效益分析我国设有内部审计机构的绝大多数中小企业中，企业的高层管理人员往往是企业的发起人，内部审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任，这些人的会计、审计专业知识有限，根本无法胜任高质量要求的内部审计工作的领导。

而内部审计人员素质也普遍较低，很多内部审计人员是从财会部门或其他部门改行而来的，缺乏必要的审计专业知识和技巧，在审计时无法采用科学的审计程序，也无法运用专业知识对企业存在的风险加以识别。

加之中小企业错综复杂的关系，使内部审计的独立性受到很大影响，从而导致内部审计结果质量低下。

而外部审计机构人员作为熟练的审计专家，都受过正规的训练并经过考试合格，有些甚至长期在大公司任职，在专业能力上比内审人员具有更大的优势。

他们经验丰富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而提高内部审计工作质量，真正实现内部审计的职能。

同时，外部审计机构的介入，也极大的提高了内部审计的独立性。

因此，笔者认为内审外包的效果与内部审计机构进行内审的效果至少是等同的，甚至更好，因此我们不必担心内审外包的效果问题。

内审外包可以使中小企业获得较好的效果，较大的效益。

三、在中小企业实施内部审计外包时应注意的问题（一）必须突破传统观念，转变管理思维国际内部审计师协会（iia）于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。

而iial990年在《关于内部审计职责的声明》中对内部审计定义为：内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动。

由新旧定义可以看到，新定义中删除了“一个组织内部”的定语。

我国审计署在2003年颁布的《关于内部审计工作的规定》中将内部审计定义为：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支，经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。

中国内部审计协会在《内部审计基本准则》中将内部审计定义为：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

刘明辉在其主编的《审计》一书中将内部审计定义为：内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员对本部门、本单位的财务收支及经济活动进行审核的活动。

由此可见，目前在我国，包括理论界在内都存在着一个认识误区：即认为内部审计组织的职能是由组织内部设立的内部审计组织实现的，而并非是由外部组织实现的。

在此错误思想指导下，绝大多数中小企业所有者和经营者长期陷入了如何对组织内部审计机构进行合理安排的困境之中，而忽视了内部审计的内在价值的本质所在，因此也导致了目前中小企业普遍存在的内部审计机制不健全甚至没有内部审计机构，内部审计质量低下等问题。

因此要在中小企业中推行内部审计外包，必须首先使管理层转变思维，突破传统观念的束缚，抓住内部审计的本质所在，充分利用内部审计外包来为其进行战略管理，最终实现企业增值服务。

（二）谨慎、合理地选择外包事务所中小企业在进行内部审计业务外包之后，如果选择的受托会计师事务所同时承担本企业的外部审计业务，这会因其独立性受损而会带来新的风险。

实践经验表明，当外部审计人员提供会计报表审计业务同时还提供内部审计服务，独立性会受到损害。

一方面，当受托事务所获得的收入绝大部分来自于提供内部审计等咨询服务，便失去了经济上的独立性，而经济因素是影响独立性的一个至关重要的因素。

另一方面，如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员自己提出的，由于存在任何人都无法客观、公正地评价自己的审计假设，所以在执行外部审计时他们便无法客观地评价内部控制风险，从而严重地影响实质性测试的性质、时间和范围，最终会影响审计报告的质量，由此会导致委托方所有者及其它利益关系人承担无法获得客观、公正的审计结论的风险。

在安然事件后，美国《萨班斯法案》规定会计师事务所不能为同一客户提供内部审计服务。

因此中小企业在选择外包事务所时应保持谨慎性，尽量避免选择同一家事务所执行外部审计和内部审计，以保证审计的独立性，并确保审计结论的质量。

（三）加强与受托事务所的协调、沟通及对其工作的监督中小企业将内部审计外包之后，随着内部审计机构的消失及内部审计职能的整体外包，便丧失了内部审计的主动性。

会带来新的负面影响，一方面，由于契约的不完备性，外包审计人员一般只是在约定的范围内消极地进行审计，而不会积极主动地帮助管理层发现问题，提出建议。

另一方面，由于企业的目标与外部受托事物所的目标并不一定相同，企业的最终目标是企业的整体增值，而受托事务所的最终目标是如何在提供内部审计服务时成本最低，受益最高，所以受托事务所提供的方案对企业来说并不一定是最优的，这样会产生一种新的“契约成本”。

因此在选择内部审计外包之后，中小企业的管理层绝不能“撒手不管”，“听之任之”而应该加强与受托事物所的协调、沟通并加强对其工作的监督，尽量使双方目标靠拢，实现“双赢”。

四、内部审计外部化是我国中小企业推动发展的有效途径内部审计机构进行的工作是创造价值的，只是这种价值不能像审计费用支出那样量性化。

在中小型企业中，管理层应该看到这种价值。

因此，内部审计工作是一项必不可少的、重要的工作，如何在内部审计部门和外部审计组织之间进行选择，权重其比例，是一个复杂的问题。

因为，内部审计业务本身的价值就是不确定的，是因企业而异的。

因此，各中小企业管理者在进行内部管理时，要认真地考虑自身的具体情况和需要，有针对性的选择内部审计外部化程度，综合考虑各种影响因素，使外部组织能能够充分、有效地为企业服务。