审计学相关资料
《审计学》复习资料
《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
《审计学》综合复习资料
《审计学》综合复习资料一单选题1.中国第一位注册会计师是（）。
A.潘序论B.谢霖C.徐永祚D.奚玉书2.对于注册会计师的欺诈行为，法院可判其（）。
A.只有民事责任B.只有刑事责任C.行政责任和民事责任D.民事责任和刑事责任3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。
则被审计单位违反（）认定。
A.存在B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露4.下列各项，属于被审计单位舞弊的是（）。
A.对会计政策的误用B.原始数据的计算、抄写错误C.记录虚假的交易或事项D.对事实的疏忽5.审计计划是由（）负责编制审核。
A．注册会计师 B．项目负责人C．业务负责人 D．业务经理6.注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是（）。
A.应收账款的函证回函B.销售发票C.购货发票D.入库单7.对存货实行定期盘点属于（）。
A.注册会计师的审计责任B.被审计单位的会计责任C.会计师事务所的质量控制要求D.被审计单位财务部门的职责8.财务报表在审计之前存在重大错报的可能性，称为（）。
A.控制风险B.检查风险C.审计风险D.重大错报风险9.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（）。
A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见10.第二时段期后事项指的是（）。
A.资产负债表日至审计报告日B.审计报告日至财务报表报出日C.财务报表报出日以后D.资产负债表日至财务报表报出日11.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，则注册会计师应当（）。
A.提请管理当局对实现其改善措施作出书面承诺B.提请管理当局在会计报表中披露相关内容C.在审计报告中增加重要事项说明D.出具保留意见的审计报告12.下列发生在资产负债表日后至会计报表公布日之前的各种情况中，被审计单位应将该情况在会计报表附注中予以披露的是（）。
审计学复习资料
《审计学》复习资料重难点归纳1、注册会计师的审计方法的调整，主要是随着审计目标的变化。
2、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。
3、注册会计师可以选择期中进行实质性程序的是被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取。
4、注册会计师在了解被审计单位重要的内部控制时,不应实施的程序是重新执行重要内部控制。
5、注册会计师对函证实施过程进行控制的环节有选择被询证者、设计询证函、发出询证函、收回询证函。
6、注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时，向银行、其他债权人函证短期借款。
7、注册会计师应当从以下层次识别和评估重大错报风险财务报表、交易的认定、账户余额的认定层次、列报的认定层次8、有关注册会计师审计的说法，正确的有注册会计师审计是一种有偿审计、注册会计师审计体现为双向独立.9、如果注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，则注册会计师应当考虑出具保留意见、无法表示意见的审计报告。
10、在确定审计证据的相关性时，不属于注册会计师应当考虑的是复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性.11、在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，如与计划审计工作时评估的重要性和审计风险不一致，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分.12、在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观、公司对控制的监督、公司的业绩评价体系。
13、在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有控制的执行频率、控制的预期偏差、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度.14、在销售与收款循环审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度,应检查销售单上是否有审批人的签字。
15、专业胜任能力的基本原则,要求注册会计师做到不承接自己不胜任的业务、注册会计师不仅要具有专业知识，技能和经验,而且应经济、有效地完成业务。
审计学知识点归纳总结
审计地位提高，职权扩大
中华人民共和国成立以后...
1982年12月4日五届人大通过新宪法，明确规定了设立审计机关，实施审计监督
1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署
1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》
1995年1月1日实施《中华人民共和国审计法》，从法律上确立了政府审计地位，为政府审计发展奠定基础
优点：从被审计对象的总体着眼，在进行全面观察、综合分析的基础上，抓住疑点或重点进行深入审查，
可以相对减少工作量，节约人力和时间，提高审计功效；
缺点：审查不够系统、全面，容易遗漏问题。
适用：规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位
按照审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法（现代审计主要采用抽查法，较少适用详查法）
据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，
注册会计师执业准则；企业内部的预算计划、经济合同等
（5）审计目的：社会审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见
（6）审计本质：具有独立性的经济监管、评价、鉴证活动
2审计的特征：
（2）国外注册会计师审计的产生和发展
详细审计阶段：注册会计师起源于16世纪的意大利合伙企业制度
特点：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；
审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整；
审计报告的使用人主要为企业股东；
审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密、详尽
由于资产负债表审计是美国首先实施的，故又称美国式审计
会计报表审计阶段：20世纪30年代证券交易业务较快发展，美国率先进入会计报表审计时代
审计学基础
1、审计的依据：就是对所查明的事实进行评价和判断，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。
2、审计的目的：审计工作预期要达到的目标，取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。
3、审计的特征：独立性（是审计的最重要特征，是审计的本质属性也是精髓。
秉公、按原则办事）权威性（审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。
是保证有效行使审计权利的必要条件）公正性（反映了审计工作的基本要求）4、审计与会计的联系：会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。
审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料，会计的发展与变化必然引起审计的发展与变化。
审计与会计尽管各自具体业务不同，但两者都是以维护财经法纪，加强经济管理，提高经济效益为最终目的。
5、审计与会计的区别：会计是社会生产发展到一定阶段而产生的管理活动，它的产生是基于经济管理的需要。
审计则是由于财产所有权和经营管理权的分离，为适应财产所有者检查监督财产经营者经济责任履行情况的需要而产生的监督活动。
会计的职能是核算与监督，审计的职能是监督、鉴证和评价。
两者方法不同，工作程序不同。
6、审计产生的原因：受托经济责任关系是审计产生的客观基础，经济监督导致审计行为发生。
7、受托经济责任关系：指受托者即财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的责权利相结合的责任关系。
8、审计的职能：是指审计本身所固有的内在功能，即审计是干什么的，是审计所具备的完成特定任务的效能。
包括经济监督、鉴证、评价职能。
9、经济监督职能：是由审计的性质所决定的，就是通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促受托经济责任人忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪，稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。
10、经济鉴证责任：是指审计人员通过对被审计单位财务收支及其有关的经济活动的审核检查，确定其反映和说明经济活动的资料是否符合实际且可予信赖，做出书面证明，并为社会所公认。
审计学--审计分类
审计学--第二章审计分类1、审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
2、财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。
其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。
3、经济效益审计是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。
其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、挖掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业的经济效益。
经济效益审计又可根据审计内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
4、财经法纪审计是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。
其目的在于维护财经法纪，保护国宝和人民财产的安全和完整。
5、审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
6、国家审计也称政府审计，是指由国家审计机关所实话的审计。
其特点就在于它是一种法定审计，对审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。
7、社会审计也称注册会计师审计，是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。
其特点有：审计的独立性、委托性、有偿性。
8、内部审计是称部门和单位审计，是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
其特点在于：审计范围的广泛性、审计机构的相对独立性、审计目的的内向服务性、审计时间的经常性和及时性。
9、在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计中。
它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
10、按照审计工作进行的时间分类：事前审计、事中审计、事后审计。
11、按照审计工作的范围分类：全部审计、局部审计。
12、按照审计是否有确定的时间分类：定期审计、不定期审计。
审计学复习资料
一、单选题1、按照现代公司治理结构的要求，公司治理层应当承担的责任是（ A）。
A、监督财务报告的过程B、选择适用的会计准则和制度C、选择和运用恰当的会计政策D、做出合理的会计估计2、在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（D ）。
A、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C、恰当运用重要性有助于提高审计效率及保证审计质量D、在重要性水平之下的小额错报，无需关注【答案】D3、审计的本质特征是（B ）。
A、公正性B、独立性C、权威性D、真实性【答案】B4、在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（A）。
A、实现的销售是否均已登记入账B、关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C、将下期交易提前到本期入账D、有价证券的金额是否予以适当列示【答案】A5、（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A、可靠性B、适当性C、充分性D、相关性【答案】C6、在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。
A、选择和运用恰当的会计政策B、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D、选择适用的会计准则和相关会计制度【答案】B7、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。
A、年底应收账款的真实性B、是否存在过多的销货折扣C、主营业务收入的会计记录归属期是否正确D、销货退回是否已经核准【答案】C8、一般不用于了解内部控制而只用于控制测试程序的是（）。
A、询问B、观察C、检查D、重新执行【答案】D9、下列（）业务属于不相容职务。
A、经理和董事长B、采购员和供销科长C、保管员与车间主任D、记录现金日记账和记录现金总账【答案】D10、如果某一审计项目的审计风险为5％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30％，则检查风险应为（）A、75％B、16.67％C、35％D、20％【答案】B11、审计证据的相关性是指审计证据必须与（B ）相关。
《审计学》重点复习资料
答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：( 1 )注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
( 2 )注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
( 3 )注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
答：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
( 1 )实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；( 2 )形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。
因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。
如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。
对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。
这些监督和指导可能包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。
第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认。
第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。
任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。
如果业务已经开始执行，则应予以终止。
答：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。
第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。
第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
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1题（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。
会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。
会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。
（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。
为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。
张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。
会产生自我评价对独立性的威胁。
（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。
复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。
A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。
（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。
在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。
如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。
在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。
可能会导致出具不恰当的审计报告。
（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。
需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。
且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。
甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
2题答：(1)可能存在重大错报风险。
理由：①2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。
②结合(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。
且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。
③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。
该风险属于认定层次。
(2)可能存在重大错报风险。
理由：①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。
2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。
②除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。
由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。
该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。
(3)可能存在重大错报风险。
理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。
多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。
可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。
该风险属于认定层次的重大错报风险。
(4)可能存在重大错报风险。
理由：2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。
可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。
该风险属于认定层次的重大错报风险。
3题1.??［资料］2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。
经过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。
盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。
2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。
［要求］请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
答：该单位现金管理的问题：1、账务不清楚。
手续不完备的也付款！应加强付款审核；根据会计准则中的现金管理制度，因工作需要，如出差、业务招待和杂费，购买1000元以上的办公用品等（100元以内，不予借支，先个人垫付，然后凭正式发票报销），支取现金时，必须由经办人员填写现金支出申请，经总经理审批签字，出纳方可办理支取现金手续。
现金报销，首先填制支出凭单，凭证式发票，由总经理签字，由出纳办理报销手续。
现金支出后，发票要加盖‘现金付讫’戳记。
2、账务处理不及时。
应及时登记现金收支表；根据会计准则中的现金管理制度，办公储备现金不得私自挪用，不能白条抵账，不能私自外借。
3、现金账务库存与实际盘点帐实不符。
应督促出纳日清日结。
根据会计准则中的现金管理制度，办公储备现金，不超过人民币1000元由项目经理管理，要做到日清月结，现金不应超过规定限额。
企业设置“现金日记账”，由出纳员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，确保账款相符。
4、要加强相关人员的财经法规与会计职业道德的学习。
4题注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。
?请问：张雷应实施哪些审计程序?答: 张雷对应收账款实施审计程序的分析：1、“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。
如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系；2、下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；3、最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。
4、张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。
张雷买施以下程序实施审计：1.向S公司发出询证函。
2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3.评价S公司偿付贷款的能力。
5题ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。
公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。
公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。
ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。
12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。
因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。
11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。
被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。
同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。
可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告6题审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
（2）实质性程序A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。