会计基础 第七章分享

存在差异时
• 如果实存数与账存数存在差异时则会出现如 下情况： 下情况： ①盘亏，即实存数小于账存数； 盘亏，即实存数小于账存数； 小于账存数 盘盈，即实存数大于账存数； 大于账存数 ②盘盈，即实存数大于账存数； 毁损，即虽然实存数等于账存数， ③毁损，即虽然实存数等于账存数，但是 实存的财产物资，由于某种原因如质量问题 实存的财产物资， 不能达到标准、不能正常使用等。 等，不能达到标准、不能正常使用等。
2、财产清查的种类 、 范围分为全面清查和 （1）按照清查对象的范围分为全面清查和局部清查 ）按照清查对象的范围分为全面清查 全面清查。 ①全面清查。全面清查就是对全部财产进行盘点和核 对。 局部清查。局部清查就是根据管理的需要， ②局部清查。局部清查就是根据管理的需要，对部分 财产物资进行盘点和核对。 财产物资进行盘点和核对。一般情况下是对流动性 较大的财产和一些贵重物资进行清查。 较大的财产和一些贵重物资进行清查。 （2）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查 时间分为定期清查和 ）按照清查的时间分为定期清查 定期清查就是指根据管理制度的规定或预先计划安排 定期清查就是指根据管理制度的规定或预先计划安排 的时间对财产进行的清查。通常在年末、 的时间对财产进行的清查。通常在年末、季末或月 末结账时进行。例如，现金要进行每日账实核对； 末结账时进行。例如，现金要进行每日账实核对； 每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。 每月结账时，要对银行存款日记账进行对账等。 不定期清查就是企业事先没有既定的清查时间表 就是企业事先没有既定的清查时间表， 不定期清查就是企业事先没有既定的清查时间表，而 是根据实际工作的需要随时展开清查工作， 是根据实际工作的需要随时展开清查工作，所以又 称临时清查。 称临时清查。通常遇到下列几种情况才进行不定期 清查，以便于分清责任，查明情况。 清查，以便于分清责任，查明情况。
举例：
• 某企业2010年1月31日在工商银行的银行存款账面余额 某企业2010年 2010 31日在工商银行的银行存款账面余额 为25600元，银行对账单余额为26500元，经查对有下列 25600元 银行对账单余额为26500元 26500 未达账项： 未达账项： 企业于月末存入银行的转账支票2000 2000元 （1）企业于月末存入银行的转账支票2000元，银行尚未 入账； 入账； （2）委托银行代收的销货款12000元，银行已经收到入账， 委托银行代收的销货款12000元 银行已经收到入账， 12000 但企业尚未收到银行收款通知； 但企业尚未收到银行收款通知； （3）银行代付本月电话费4000元，企业尚未收到银行付 银行代付本月电话费4000元 4000 款通知； 款通知； 企业于月末开出转账支票3000 3000元 （4）企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未未到 时银行办理转账手续。 时银行办理转账手续。 要求： 要求：
• 本期发出成本=账面期初余额 本期购进成本－期 本期发出成本 账面期初余额+本期购进成本 账面期初余额 本期购进成本－ 末实际结存成本
• 采用这种方法，平时对有关科目只记借方不 采用这种方法， 记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量， 记贷方，期末通过实地盘点确定结存数量， 据以计算期末成本， 据以计算期末成本，计算出当期耗用或销售 的成本，记入有关科目的贷方。 的成本，记入有关科目的贷方。
差异的处理 • 只要存在差异，不论是盘盈、盘亏还是毁损， 只要存在差异，不论是盘盈、盘亏还是毁损， 都要进行账务处理， 都要进行账务处理，调整实存数与账存数以 使二者相等。 使二者相等。 • 财产清查结果的账务处理分为三步： 财产清查结果的账务处理分为三步： 根据已查明属实的财产盘盈、 ①根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁 损的数字编制“实存账存对比表” 损的数字编制“实存账存对比表”。 调整账簿，做到账实相符。 ②调整账簿，做到账实相符。编制记账凭 登记有关账簿。 证，登记有关账簿。 经批准进行账务处理。编制记账凭证， ③经批准进行账务处理。编制记账凭证， 登记有关账簿。 登记有关账簿。
• 账面期末余额 账面期初余额+本期增加额－本期减 账面期末余额=账面期初余额 本期增加额 账面期初余额 本期增加额－ 少额
2、 实地盘存制 、 • 实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通 实地盘存制也称定期盘存制， 过对全部财产物资进行盘点， 过对全部财产物资进行盘点，以确定期末财 产物资的结存数量， 产物资的结存数量，然后分别乘以各项物资 的盘存单价，计算出期末物资的总金额， 的盘存单价，计算出期末物资的总金额，倒 轧出本期已耗用或已销售的成本， 轧出本期已耗用或已销售的成本，即：
• 3、清查前的准备工作 • （1）组织准备 • （2）业务准备 • a、资料准备 • b、实物准备 • c、工具准备
第二节 财产清查方法
（一）盘存制度 1、 永续盘存制 、 • 永续盘存制亦称账面盘存制，它是以账簿记 永续盘存制亦称账面盘存制， 录为依据来确认财产物资结存数量的方法。 录为依据来确认财产物资结存数量的方法。 采用这种方法， 采用这种方法，对存货项目设置经常性的库 存记录，即分品名规格设置存货明细账， 存记录，即分品名规格设置存货明细账，逐 笔或逐日地根据凭证登记收入或发出的物资， 笔பைடு நூலகம்逐日地根据凭证登记收入或发出的物资， 并随时结出账面结存数， 并随时结出账面结存数，即：
“待处理财产损益 待处理财产损益——待处理固定资产损益”和 待处理固定资产损益” 待处理财产损益 待处理固定资产损益 “待处理财产损益——待处理流动资产损益”两个二级明细分类账户进行 待处理财产损益 待处理流动资产损益” 待处理流动资产损益 核算。 核算。
二、清查差异的具体核算
• 1、无法查明原因的现金长款计入营业外收 入，短款计入管理费用。 • 2、盘盈的存货冲减管理费用。 • 3、盘亏的存货：非正常损失计入营业外支 出 赔偿部分计入其他应收款 其他的计入管理费用。
第七讲
财产清查
第一节 财产清查概述 1、财产清查的定义 、 财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点， 财产清查，就是通过对各项财产的实地盘点， 以及对银行存款、各种债权债务的核查， 以及对银行存款、各种债权债务的核查，将 一定时点的实存数与账面结存数核对， 一定时点的实存数与账面结存数核对，借以 查明账实是否相符的一种专门方法。 查明账实是否相符的一种专门方法。
• 3、实物资产的清查。 、实物资产的清查。 （1）实地盘点法 ） （2）技术推算法 ） （3）抽样盘点法 ） 一查数量，二查质量。 一查数量，二查质量。 • 4、 往来款项的清查 、 函证、电话、传真等。 函证、电话、传真等。
第三节 财产清查结果的会计核算 • 财产清查后会出现两种情况： 财产清查后会出现两种情况： 两种情况 一是实存数与账存数一致 即账实相符， 实存数与账存数一致。 一是实存数与账存数一致。即账实相符， 自然不必进行账务处理。 自然不必进行账务处理。 二是实存数与账存数存在差异 实存数与账存数存在差异。 二是实存数与账存数存在差异。
一、需要设置的账户 借方 待处理财产损益 贷方
发生额:发生的待处理财产盘亏或毁 发生额 发生的待处理财产盘亏或毁 损； 批准转销的待处理财产盘盈数 结余数:尚未批准处理的盘亏和毁损 结余数 尚未批准处理的盘亏和毁损 数与盘盈数的差额
发生额: 发生的待处理财产盘盈数； 发生额 发生的待处理财产盘盈数； 批准转销的待处理财产盘亏毁 损数 结余数:尚未批准处理的盘盈数与盘 结余数 尚未批准处理的盘盈数与盘 亏和毁损数的差额
（二）财产的清查方法
一、货币资金的清查方法 • 1、库存现金的清查 、 • 现金的清查，是通过实地盘点的方法，确 现金的清查，是通过实地盘点的方法， 定库存现金的实存数， 定库存现金的实存数，再与现金日记账的 账面余额核对， 账面余额核对，以查明库存现金是否账实 相符。 相符。
2、银行存款的清查 、 • 将“银行存款日记账”与“银行对账单”逐笔进 银行存款日记账” 银行对账单” 行核对。 行核对。 • 在实际工作中，即使“银行存款日记账”与“银 在实际工作中，即使“银行存款日记账” 行对账单” 所记录的内容都正确， 行对账单” 所记录的内容都正确，但仍然会出现 双方余额不相等的情况， 双方余额不相等的情况，主要原因就是可能存在 未达账项。 未达账项。 • 所谓未达账项，是指在开户行和企业之间，对于 所谓未达账项，是指在开户行和企业之间， 同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不 同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事 项。
银行对账时的相关知识点：
未达账项——是指在开户行和企业之间，对 是指在开户行和企业之间， 未达账项 是指在开户行和企业之间 于同一经济业务由于凭证传递的时间和记 账时间不同， 账时间不同，发生一方已经入账而另一方 未入账的会计事项。 未入账的会计事项。 • 将“会计账”与“银行对账单”的余额核 会计账” 银行对账单” 对后，如果存在“未达账项” 对后，如果存在“未达账项”，则应通过 编制“银行存款余额调节表” 编制“银行存款余额调节表”将差额调平
①根据所给资料编制银行存款余额调节表; 根据所给资料编制银行存款余额调节表;
答案：
项 目 企业账面存款余 额 银行已收、 加：银行已收、 企业未收 银行已付、 减：银行已付、 企业未付 金额 项 目 256000 银行对账单余额 金额 265000
12000 加：企业已收、 2000 企业已收、 银行未收 4000 减：企业已付、 3000 企业已付、 银行未付 264000 调节后的存款余 264000 调节后的存款余 （额 如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对，发现 2）如果调节后的银行存款余额仍不相等，则应进一步逐笔核对， 额
• 未达账项有如下四种情况 未达账项有如下四种情况: （1）企业已收而银行未收。 ）企业已收而银行未收。 （2）企业已付而银行未付。 ）企业已付而银行未付。 （3）开户行已收而企业未收。 ）开户行已收而企业未收。 （4）开户行已付而企业未付。 ）开户行已付而企业未付。 • 如果查明有未达账项，应编制“银行余额调节表”。 如果查明有未达账项，应编制“银行余额调节表” • 编制“银行存款余额调节表”的目的，只是为了检查账簿 编制“银行存款余额调节表”的目的， 记录的正确性，并不是要更改账簿记录， 记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入 账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未 入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后， 入账的业务，均不做账务处理，待业务凭证到达后，再作 处理。需要特别注意的是，如果发现长期搁置的未达账项， 处理。需要特别注意的是，如果发现长期搁置的未达账项， 有可能是错账，应及时查阅凭证和有关资料，查明原因， 有可能是错账，应及时查阅凭证和有关资料，查明原因， 及时和银行联系，予以解决。 及时和银行联系，予以解决。 • 上述银行存款的清查方法同样适用于银行借款的清查。 上述银行存款的清查方法同样适用于银行借款的清查。