所得税会计作业答案

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所得税会计作业答案要点
1.A企业是2008年1月1日注册成立的公司，适用的所得税税率为25％。
2008年度有关所得税会计处理的资料如下：
（1）本年度实现税前会计利润200万元；
（2）取得国债利息收入20万元；
（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元；
（4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元；
（5）计提存货跌价准备10万元
（6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残
值为0，按直线法计提折旧，税法规定的使用年限为10年，假定税法规定的折旧方法及净
残值与会计规定相同，折旧费用全部计入当年损益。
（2008年度除上述事项外，无其他纳税调整事项）
要求：
（1）采用资产负债表债务法计算本年度应交的所得税。
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额。
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出相关的会计分录。

【答案要点】
（1）本年应交所得税＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值
增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝42.5（万元）
（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；
可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元；
存货产生可抵扣暂时性差异10万元；
固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。
本期递延所得税负债发生额＝80×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延
所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）
本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元）
（3）本年度所得税费用＝42.5＋20—12.5—5＝45（万元）
借：所得税费用 45
资本公积——其他资本公积 12.5
递延所得税资产 5
贷：递延所得税负债 20
应交税费——应交所得税 42.5

2.（1）2008年12月25日，甲企业购入一台不需要安装的设备，该设备的入账价值为60
万元，预计使用期限为3年，会计上采用直线法计提折旧，预计净残值为0。税法规定应采
用年数总和法计提折旧，折旧年限也为3年，预计净残值为0。
（2）2010年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试发现，该固定资产的可收回金
额为15万元。
（3）假设甲企业每年的利润总额均为300万元，无其他纳税调整项目，适用所得税税率为
25％。
要求：计算2009年～2011年应确认的递延所得税，并做出相关的账务处理。
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【答案要点】
（1）2009年12月31日
会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元）
设备的账面价值为60—20＝40（万元）
税法上计提折旧＝60×3÷（1＋2＋3）＝30（万元）
设备的计税基础＝60—30＝30（万元）
设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝40—30＝10（万元）
应确认递延所得税负债10×25％＝2.5（万元）
应交企业所得税［300—（30—20）］×25％＝72.5（万元）。
相应的会计处理为：
借：所得税费用 75
贷：应交税费——应交所得税 72.5
递延所得税负债 2.5
（2）2010年12月31日
会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元）
设备的应计提的减值准备为20—15＝5（万元）
设备的账面价值为15万元
税法上计提折旧＝60×2÷（1＋2＋3）＝20（万元）
设备的计税基础＝60—30—20＝10（万元）
设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝15—10＝5（万元）
2010年末，应确认递延所得税负债应有余额＝5×25％＝1.25（万元）
故2010年末应转回的递延所得税负债金额＝2.5—1.25＝1.25（万元）
应交企业所得税（300＋5）×25％＝76.25（万元）
相应的会计分录为：
借：所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：应交税费——应交所得税 76.25
（3）2011年12月31日
会计上计提折旧＝15（万元）
设备的账面价值为0万元
税法上计提折旧＝60×1÷（1＋2＋3）＝10（万元）
设备的计税基础＝0（万元）
设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为0万元
故2008年末，应确认递延所得税负债应有余额0万元
故2008年末应转回的递延所得税负债金额＝1.25（万元）
应交企业所得税［300—（10—15）］×25％＝76.25（万元）
相应的会计分录为：
借：所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：应交税费——应交所得税 76.25

3. 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2011年度企业所得税时，涉及以下事
项：
（1）2011年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收
3

账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各
项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2011年9月5日，甲公司以2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产
处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期
间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于2009年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采
用成本法核算。2011年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。
至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法
规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）2011年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万
元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务
宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年
度税前扣除。
（5）其他相关资料
①2010年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对
这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2011年度实现利润总额3 000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于利用可抵扣暂时性差异，预计
未来期间适用所得税税率不会发生变化。
⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求：
（1）确定甲公司2011年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算
相应的暂时性差异；
（2）编制甲公司2011年与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1） 甲公司2011年暂时性差异计算表
单位：万元

项目 账面价值 计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异
应收账款 22 000 24 000 2 000
可供出售金融资产 2 600 2 400 200
长期股权投资 2 800 2 800
应收股利 0 0
其他应付款 4 800 4 500 300
合计 200 2 300
（2）递延所得税资产（贷方）=650-（2 000+300）×25%=75（万元）
（3）递延所得税负债（贷方）=200×25%=50（万元），
应交所得税=［3 000+2 000-200+（4 800-30 000×15%）-2 600］×25%=625（万元）
借：所得税费用 700
资本公积——其他资本公积 50
贷：递延所得税资产 75
递延所得税负债 50
应交税费——应交所得税 625