税务实务-出口企业报关中的热点税务问题处理

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目录 模块一 课程介绍

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模块二 进出口报关单历年重大调整事项

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模 块 三

2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报注意事项

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模块四 理解“境外收发货人”与“三单一致”

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P3 P4

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本报告讲解：进出口报关单历年重大调整事项；2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报注意事项；理解“境外收发货人”与“三单一致”。

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本笔记制作于2018年6月

课程介绍 模块二 进出口报关单历年重大调整事项

4 自2016年开始，海关总署每年都会对进出口报关单的格式进行一次调整。2016年，海关总署出台了海关总署2016年第20号公告，增加了三个与价格的有关的申报项目，分别是关于特殊关系的确认、关于特殊关系对价格影响的确认、对于支付特许权使用费的确认。增加的主要的目的和原因是为了完税价格相关的要素申报前置，强化税收征管，也便于海关的统计，同时也对企业的准确申报提出了比较高的要求。

这三个字段主要影响到的是跨国企业，因为跨国企业从境外的关联方、母公司、同一个集 团项下的兄弟公司采购货物进口时，价格可能会受到关联关系的影响从而导致进口价格偏 低，或者对境外支付的特许权使用费（包括四种类型——商标权、专利和专有技术使用费、分销权、著作权）对进口货物价格造成了影响，那么海关就需要对特许权使用费进行认定。如果特许权使用费与进口货物相关，同时特许权使用费的支付又构成进口货物向中国境内 销售的前置条件，换言之，如果企业不支付特许权使用费，那么相关进口货物就不能在中 国境内销售，或者不能够以原定的价格进行采购。如果满足以上两个条件，那么企业所支 付的特许权使用费将会被海关纳入到进口货物的完税价格中，来适用相应货物的进口税率， 企业需要向海关缴纳进口环节关税和增值税。

这三个字段的增加确实对企业如何准确申报提出了非常高的要求。在增加这三个字段之前， 很多企业都是由关务人员直接面向海关，把相关的单证交给报关行，由报关行直接向海关 申报，但是关务人员并不关心企业是否支付了特许权使用费。海关总署2016年第20号公告改版进口报关单之后，关务人员也应该要非常了解特许权使用费的支付问题，比如什么时 间支付、支付的特许权费跟进口货物是否构成关联性等等，这样才能够正确地填报进口货 物报关单。

有些企业支付的特许权费曾经被海关稽查过，并且认定为特许权费与进口货物相关，已经向海关补交了相应的进口关税和增值税之后，这类企业要特别注意自此以后再进口的货物填报字段的时候一定要如实填写，否则海关就有可能认定企业申报不实，从而需要承担更加严重的法律责任。

2017年海关总署出台了海关总署2017年第69号文件，这该文件也是关于进出口报关单的 填制规范的改版。在这次改版中主要是针对出口报关单进行了修订，其中最主要的是两部分内容，一是增加了品牌类型的填报项目，更加侧重的就是出口管理，在品牌类型中有五个选项： 模块二 进出口报关单历年重大调整事项

5 进行这种修订的原因在于，为了配合国家品牌兴国的大政方针，海关需要更加方便地统计 我国出口商品有多少拥有我国自主品牌，有多少是采用境外品牌的，有多少是没有品牌的。

海关总署2017年第69号公告中还增加了一个字段，关于出口享惠情况的申报项目。出口享惠主要有三种情况，一是出口货物在最终目的国不享受优惠关税，二是出口货物在最终目的国享受优惠关税，三是出口货物不能确定在最终目的国享受优惠关税。这个字段不适用于进口报关单，只针对出口报关单。

判断出口货物在最终目的国是否享受有优惠关税，主要目的也是为了便于海关进行相应的统计。如中国和其他的国家可能签订双边税收协议，例如中国和东盟双方的出口和进口的货物享受有一定特定的优惠税率。那么企业在填报出口字段的时候就要先行判断最终目的国是否为优惠贸易的协定国家。如果不是的话，那么企业就填报不享受优惠关税，如果是的话，企业需要进行进一步的分析。

2018年，海关总署出台了海关总署2018年第60号公告，该公告自2018年8月1号开始执行， 调整的内容非常多。本次调整是基于海关和进出口检验检疫合并的大背景。2018年4月20 日，海关和进出口检验检疫局两家单位合并成为一家，进出口检验检疫局全部被并入海关。质检总局也拆分为两部分，一部分归入市场监督管理委员会，另一部分进出境检验检疫局 被海关合并。

以前企业有货物是需要报检的，那么企业应该先向进出境检验检疫部门申报通关单，通关单的主要字段和内容和海关的报关单是有很多重复项的。只有检验检疫局放行完成通关之后，企业才能再向海关申报报关，也就是先报检后报关。现在检验检疫局并入海关之后， 国家结合检验检疫局自身的一些需要，把有特色的一些字段和进出口报关单进行了相应的整合。所以本次公告调整的内容主要有两项，一是新增，二是修改。 模块二 进出口报关单历年重大调整事项

6 常见进出境检验检疫工作内容 检验检疫局并入海关之后，可以看到在海关总署的互联网+海关页面中新增了卫生检疫、动植物检疫、检疫处理、商品检验等几项新的内容。 7

模块三 2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报 注意事项

上图是改版之后中华人民共和国海关进口货物报关单的样本。以前的报关单是竖版的格式， 8月1日之后进出口报关单全部改为横版格式，需要横向打印，这样所能容纳的字段将会更多。

进口货物报关单中有非常重要的几个字段： 1、境外发货人 增加境外发货人字段是出于检验检疫的需要，因为鲜活类商品在进口时需要报检，在中国 检验检疫部门通过企业备案之后，货物才能够进口到中国境内，所以检验检疫的职责很多， 需要管理此类供货企业，因此海关总署在进口报关单中增加了境外发货人的字段。

在上图中，境外发货人是用英文表示的，如果境外发货人属于AEO认证的企业，应该同时把AEO认证的编号写在字段中。所谓的AEO认证是指，中国海关与世界海关组织 WCO相对接的，与世界海洋组织采用相同的一套企业信用评价体系。如果一家企业经过了海关AEO认证，那么该企业的身份将会被世界海关组织成员国内与中国签订双边互认协议的海关认可，企业货物在通关时将会享受到极大的便利，从而提高通关效率。

2、进境关别 海关是由海关总署垂直管理的国家机关，下设直属海关、隶属海关、各通关办事点。海关关口的分布和检验检疫的关口分布有一定的差异，检验检疫更多关注的是入境口岸，因为货物是在入境口岸进行检疫的。比如北京的企业向北京海关来申请报关，但实际上货物的进境口岸是在天津口岸，此时就会形成差异，该企业的进境关别是北京海关，但是入境口岸就是天津，这就是入境口岸和进境关别的不同。 8

模块三 2018年最新进出口报关单表样详解及企业填报 注意事项

3、货物存放地点 货物存放地点字段也是检验检疫一直非常重视的填报要求，货物在进口到中国之后，必须把存放地点明确告知检验检疫局，以便于检验检疫局进行监管。比如浙江企业从日本进口罗汉松必须要在封闭的苗圃中种植至少180天，之后由检验检疫局做进一步的检查，在树木 没有生出害虫情况之下，检验检疫局才允许树木通关。活体动物也同理，进口之后一定要在一个指定的地点饲养一定时间。这就是增加货物存放地点字段的原因。

4、经停港 报关单将指运港改为经停港，所以如果货物是直航方式从国外进口的，就可以不填经停港； 如果是中转船，可能在中间有经停的港口，那么要将经停港填报在报关单上。

报关单的表体部分结合了海关的全国通关一体化增加了自报自缴字段。目前自报自缴改革还没有完全在全国推广开，仅在一些地方试点中。在全国通关一体化改革之前，企业向海关完成报关之后，海关要在放行之前对企业申报的报关单进行审单，主要审核成交价格、商品归类的准确性（即HS编码适用的准确性）、原产地证书。在海关完成审单、企业缴清税款之后，货物才能够放行进关。通关一体化改革之后，进口的通关流程发生了很大的变化，海关把审单的环节放在了货物结关之后，也就是说在货物放行结关之前，企业可以根据自己申报的价格、所采用的HS编码、原产地证书的信息如实申报即可。这种改革将会大大提高进口货物的通关效率，但是进口企业所需要承担的责任也会更大。在放行之后，海关才会对影响报关单价格的因素进行批量审核，如果审核发现了问题，再通过稽查的方式进行验证。