买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对比
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别Word文档
持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。
大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。
至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本 30000000 贷：银行存款 30000000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利 400000贷：可供出售金融资产——成本 400000注：收到投资前的股利，冲减成本。
此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000贷：应收股利 400000(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积 3600000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000贷：资本公积——其他资本公积 3600000可供出售金融资产——公允价值变动 14000000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000贷：资本公积——其他资本公积 8000000（注：素材和资料部分来自网络，供参考。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
4、重分类时
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
5、减值
发生减值时： 借：资产减值损失（减记金额）（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允 于其成本超过6个月） 资本公积——其他资本公积（转出原计入资本公积的累计损失金额） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
时： 值） 、应计利息 在借方）
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失
债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面 值） 应收股利（已到付息期但未领取的利 息） 借或贷：可供出售金融 资产——利息调整（差额） 贷：银行存款
借:应收利息(分期付息：面值×票面利 率） 可供出售金融资产——应计利息（一次 还本付息） 借或贷：持有至到期投资——利息调整 （差额） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利 率）
2、计算利息
借:应收利息(分期付息：面 率） 可供出售金融资产——应计 还本付息） 借或贷：持有至到期投资— （差额） 贷：投资收益（期初摊余成 率） 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
5、减值
（1)发生升值时 借：持有至到期投资减值准 贷：资产减值损失
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 债券投资
三大金融资产全面对比
1、交易性金融资产
交易性金融资产不涉及减值的问题，因为交易性金融资产在持有期间公允价值的变动已经计入公允价值变动损益，影响了净利润及每股收益，故不涉及减值的问题。
2、持有至到期投资
持有至到期投资发生减值时，要将持有至到期投资的账面价值(摊余成本)与其预计未来现金流量的现值比较，其差额确认为资产减值损失。其后发现该价值恢复，原已确认的减值损失可转回，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。
借：应收股利
贷：投资收益
②资产负债表日公允价值变动
与可供出售债务工具处理相同，略。
(三)处置
1、交易性金融资产和可供出售金融资产
这两类金融资产的处置有相同之处，除了要将售价和账面价值差额计入投资收益外，还需要将持有期间因公允价值变动累计的公允价值变动损益或资本公积——其他资本公积转入投资收益，
会计分录：(以交易性金融资产为例，且持有期间公允价值上升)
会计分录：
1、交易性金融资产
(1)持有期间确认的股利或利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
(2)资产负债表日公允价值变动(此处仅以公允价值上升为例)
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、持有至到期投资
借：应收利息(面值与票面利率)
贷：投资收益(期初摊余成本与实际利率)
持有至到期投资——利息调整(差额，可能在借方)
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备
注意在最后一期摊销利息调整时，采用倒挤的方式，用最初的利息调整减去持有期间累计摊销的利息调整，将利息调整摊销完毕。
3、可供出售金融资产
买入返售金融资产、交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对比
买入返售金融资产定义：买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。
要点：（1）买入返售金融资产的会计主体是买入方；（2）买入对象是票据、证券、贷款等；（3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；（4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券；（5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。
会计处理本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。
本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。
主要账务处理（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。
（2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。
合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
（3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
初级会计-交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
持有目的 短期获利 常见产品 股票（有报价、随时出 售）、债券、基金
XX-成本 XX-公允价值变动 涉及科目 投资收益 公允价值变动损益
XX-成本 长期股权投资 XX-应计利息（到期一次还本付息） 应收股利 XX-利息调整 投资收益 应收利息 投资收益
核算原则 完全公允价值来计量 初始确认金 额
取得、投资 时
借：应收股利 贷：长期股权投资—损 益调整
①其他综合收益变动时 借：长期股权投资-其它综 合收益 贷：其他综合收益 或反之 被投资方所 有者权益变 动 不做账 ②除净损益、其它综合收益 和利润分配外所有者权益的 其它变动 借：长期股权投资-其他权 益变动 贷：资本公积-其他资本 公积 或反之
交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理表
性质 流动资产 ①计提减值 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（或借方） 可供出售金融资产-减值准备 非流动资产
减值及转回 不计提减值准备
①计提 借：资产减值损失 ②公允价值已上升，且客观上与确认 贷：持有至到期投资减值准备 原减值损失事项有关 恢复 债劵： 借：可供出售金融资产--减值准备 ②（在原减值损失范围内转回） （原计提范围内） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 贷：资产减值损失 股票： 借：可供出售金融资产--减值准备 （原计提范围内） 贷：其他综合收益
收到现金股 利或利息
投资方的账面余额随被投资 方所有者权益的变动而变动 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 实际取得的买价/占股份额 公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 实际取得的购买价款 取其高者 交易费用记入成本 交易费用记入投资收益 【股票】 ①投资额＞所占份额 借：可供出售金融资产—成本（公允 借：交易性金融资产— 借：长期股权投资—投资成 价值+交易费用） 成本（公允价值，初始 本 （投资额） 应收股利（已宣告尚未发放的现 借：持有至到期投资—成本（公允 确认金额） 应收股利 价值+交易费用） 金股利） 投资收益（交易费 借：长期股权投资 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领 贷：其他货币资金 用） 应收股利 ②投资额＜所占份额 取的利息） 【债券】 应收股利（已宣告 贷：银行存款（初 借：长期股权投资—投资成 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本（面 尚未发放的现金股利） 始确认金额） 本 （所占份额） 借或贷：持有至到期投资—利息调 值） 应收利息（已到付 应收股利 整 可供出售金融资产—利息调整 息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 应收利息（已到付息期尚未领取 贷：其他货币资金 营业外收入 （差 的利息） 额） 贷：其他货币资金 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 公允价值与实际利率相结合（债券时） 摊余成本与实际利率 见钱眼开型
2016年交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的区别及帐务处理
取得
贷：其他货币资金
借：可供出售金融资产 －成本 －利息调整 应收利息 贷：其他货币资金
借：其他货币资金 贷：应收股利（应 收利息） 借：应收股利（应收利 息） 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利 息）
借：应收利息 面值*票面利 率 贷：投资收益 摊余成本* 实际利率 股票：参照交易性资产 借或贷：持有至到期投资－利息 债券：参照持有至到期 调整 投资
对摊余
取得价值与帐面价值之间的差额 作为投资收益，如有减值准备也 同时结转 借：其他货币资金 借：银行存款 借：其他货币资金
贷：交易性金融资 贷：可供出售金融资 贷：持有至到期投资－成本 产－成本 产－成本 －公允价 －公允价 －利息 值变动 值变动 调整 投资收益 投资收益 投资收益
借：公允价值变动损益 借：其他综合收益
借：长投－损益调整 不做处理 贷：投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：应收股利 贷：长投－损益调整 借：其他货币资金 贷：应收股利 借：长投－其他综合收益 贷：其他综合收益 借：长投－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本 不做处理 公积
借：长投－损益调整
贷：投资收益
不得转回 借：资产减值损失 贷：长投减值准备
借：其他货币资金等 长期股权投资减值准 备 贷：长投 应收股利 投资收益（差额或 在借方）
借：其他货币资金等 贷：长投－成本 －损益调整 －其他权益变动 投资收益 借：资本公积－其他资本公积 （或贷） 贷：其他综合收益（或 贷）
投资收益
量投资收益的。所以， 。 回的现金价值
账面价值是为了与当期的公允价值进行比较的，而摊余成本则是为了衡量投资收益的。所以， 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要考虑摊余成本。 成本可以这样理解：在期末时虽然我没有收回，但我如现在要收回能收回的现金价值
企业交易性金融资产、可供出售金融资产与持有至到期投资核算细则
企业交易性金融资产、可供出售金融资产与持有至到期投资核算细则一、交易性金融资产（一）交易性金融资产核算的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.交易性金融资产主要是指公司为了近期内出售的金融资产。
例如公司为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
不作为有效套期工具的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），也划分为交易性金融资产。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是公司基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。
例如公司准备运用某项衍生工具对采用摊余成本计量的金融资产进行套期保值,但由于套期有效性未能达到套期保值规定的条件而无法运用套期会计方法。
在这种情况下，将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映公司风险管理的实际，提供更相关的会计信息。
3.公司划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独作为应收项目。
4.资产负债表日，公司应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
5.交易性金融资产不计提减值准备。
6.公司初始确认划分以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，不得重分类为其他金融资产.（二）交易性金融资产的核算1.会计科目（1）总账科目：“交易性金融资产（2）明细科目：①股票投资②债券投资③基金投资④权证投资⑤其他投资。
“交易性金融资产''科目借方核算取得交易性金融资产时的公允价值，以及资产负债表日, 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方核算资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额；出售交易性金融资产时结转的交易性金融资产的账面余额与转出的公允价值变动。
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买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对
比
Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
买入返售金融资产
定义：
买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。
要点：
（1）买入返售金融资产的会计主体是买入方；
（2）买入对象是票据、证券、贷款等；
（3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；
（4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券；
（5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。
会计处理
本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。
本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。
主要账务处理
（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。
（2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。
合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
（3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。
因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。
受此限制。
总结：
强调购入的资产有返售协议，且返售的交易对手为原卖方。
其实质不是金融产品的投资，而是是通过以金融产品抵押的形式融出资金；抵押品一般是债券。
属于同业短期融资范畴。
交易性金融资产
定义：
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。
要点：
（1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了近期内出售或回购或赎回获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
（2）该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取;
（3）属于衍生工具。
即一般情况下，应作为交易性金融资产。
但是，被指定且为有效套期保值的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益类衍生工具等不记入交易性金融资产。
（4）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
区别不同
长期股权投资与交易性金融资产的区别主要在于：
（1）持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；
（2）目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；
（3）长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。
总结：
强调购入资产的投机性，投资标的是短期（一年以下）的在公开市场上可以容易获得公允价格的标准化金融产品为主。
持有至到期投资
定义：
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
要点：
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。
到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取现金流量的金额和时间。
（2）有明确意图持有至到期。
有明确意图持有至到期投资是指投资者在取得投资时意图明确，准备将投资持有至到期，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
有以下情形确认为没有明确意图持有至到期：
①持有该金融资产的期限不确定；
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；
（3）有能力持有至到期。
有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
总结：
强调在资金的购入初期即有持有到期的意愿，且有固定的到期日和收益现金流。
主要为债券。
交易性金融资产与持有到期金融资产的比较：。