租税概论培训课件

租稅負擔(tax burden)：租稅負擔的衡量乃 以百分比為標準。其為租稅收入總額占國 內生產毛額(GDP)，或國民生產毛額(GNP) 的百分比，又稱國民租稅負擔。 租稅庇護所(tax haven)：租稅庇護所是指 全無租稅負擔，或稅負極輕的國家或地方。
第四節 租稅的分類

以繳納的資財性質區分 ── 貨幣稅與實 物稅 租稅的繳納若以貨幣為之則稱為貨幣稅； 若以實物為之，則為實物稅。

依稅率結構區分 ── 比例稅、累進稅、與 累退稅 採用平均稅率的定義方式：



如果平均稅率隨著稅基的增加而增加，稱為累 進稅； 如果平均稅率隨著稅基的增加而減少時，稱為 累退稅； 如果不論稅基如何變動，平均稅率始終不變者， 則為比例稅。


線型累進所得稅(linear progressive income tax) 即是由於其邊際稅率固定，故稱線型，又因為其 平均稅率隨著稅基(所得)的增加而增加故稱累進。 根據稅收的稅基彈性所定義者，當所得(稅基)增 加一個百分比時，所需負擔的所得稅增加超過一 個百分時，稱累進稅。反之，當所得(稅基)增加 一個百分比，但所得稅負擔的增加卻小於一個百 分比時，稱為累退稅。當稅基與稅負的變化幅度 一樣時，稱為比例稅。


若僅針對某一特定的經濟行為與財貨或勞務課 徵，稱為選擇稅，例如菸酒稅、貨物稅，為僅 針對菸、酒或某一(類)財貨課徵的租稅； 若課徵範圍遍及整個經濟體系的經濟行為、財 貨與勞務時，則稱為一般稅，如營業稅，課徵 範圍為整個經濟體系的銷售行為。
第五節 我國現行租稅制度簡介

賦稅制度

賦稅架構 根據我國「財政收支劃分法」第6條規定，我 國中央與地方政府的租稅結構，劃分為國稅、 直轄市及縣(市)稅兩類：
租稅概論
第一節 租稅意義與課徵依據

租稅是國家為提供政務支出所需，或為 達成特定政策目的，強制向所有人民課 徵，僅具共同報償而無個別報償的主要 收入。租稅具有以下特質：


財政收入性：獲取財政收入滿足政務支出之 所需，為租稅課徵的主要目的。 政策性：今日的租稅在達成所得重分配、平 均社會財富、促進資本形成等政策上，也扮 演極為重要的角色。
第三節 租稅的基本概念
在了解租稅理論、制度或實務時，我們時常會碰到一 些專業術語，這裡先把常用的專有名詞介紹如後。
稅本(fund of taxation)與稅源(source of taxation)：



稅本為租稅課徵的根本，係指能製造財貨勞務的 生產因素。 稅源為生產因素所取得的報酬，透過經濟週流過 程，形成經濟主體的收入或支出，成為課稅收入 的來源。


社會公平原則：所有人民無論身份階級皆應納 稅，不應有所差別(課稅普遍原則)，但為求公 平，應按照納稅能力的高低繳納租稅，對富有 者採取累進稅率課徵，對低收入者給予適當的 減免(課稅平等原則)。 稅務行政原則：此一原則與亞當斯密的確實、 便利、及節約原則一樣，強調納稅的時期、地 點及繳納方式等，需讓納稅人確定、方便(確實、 便利兩原則)，並且使稽徵費用最低(最少徵收 費用原則)。

義務說：國家為人民共同組成，所有成員理應 對其所組成團體的財政需要，負有共同分擔的 義務，也就是繳納租稅是國民對國家應盡的義 務及必要的犧牲。


利益說：認為租稅的課徵，是人民與國家間市 場經濟交換的代價，是人民對於國家提供的利 益所支付的價格或報償。繳納租稅多寡與其所 受利益大小成正向關係。 折衷說：認為納稅雖是義務，但此種義務一方 面是享受政府提供公共服務所獲取利益的代價 (利益說)，另一方面是為國家存續應盡的道德 責任(義務說)。
第二節 租稅的課徵原則

亞當斯密的租稅課徵原則 亞當斯密對於租稅課徵的主張，主要即 抱持以個人主義與價格機能完全運作的 觀點與前提。其租稅課徵原則的主張主 要有四點：

平等原則：係指依個人在政府保護下所獲得 的「利益」，「比例」繳納租稅。



確實原則：人民應繳納的租稅，必須確定，使 徵稅者沒有任意變更的機會。包括納稅的時間、 地點、手續、金額，都要使納稅者確實明瞭。 便利原則：租稅的繳納，無論是時間、地點、 方法，都應使納稅者感到方便。 節約原則：意指提高稽徵效率，使徵稅所需要 的徵收成本及行政成本最低。也就是人民所繳 納稅額與國庫實際收入的差額，減到最低。

依稅源區分 ── 所得稅、財產稅、與消 費稅 生產因素於要素市場賺取報酬，並將之 購買財貨市場的商品，最後再將剩餘的 所得儲蓄起來，累積成為財富。政府對 其取得的所得課徵者稱為所得稅；對其 所得的使用課徵者是為消費稅；而對所 得剩餘之累積所課徵者則為財產稅。


依租稅轉嫁難易程度區分 ── 直接稅與間接稅 約翰米爾(J. S. Mill)以租稅是否可以轉嫁為標準， 稱稅負不會轉嫁者為直接稅，反之稅負會轉嫁者， 則稱為間接稅。不過以租稅是否會轉嫁做為租稅 的區分標準，已不敷現代租稅研究之所需。 依課稅主體或課稅屬性區分 ── 直接稅與間接稅 納稅人依自己之所得或財產多寡所繳納的租稅， 稱為直接稅；但若納稅人僅扮演替政府向消費者 代徵租稅的角色者，稱間接稅，如消費稅。

近年賦稅收入概況
表13.1 我國近年各項賦稅收入及其比例
表13.1
我國近年各項賦稅收入及其比例(續)
說明：稅目之前標有「◎」者為直接稅，餘者為間接稅。
國稅與地方稅 各項稅目比重

表13.2
我國歷年各項賦稅收入比例一覽表
表13.2
我國歷年各項賦稅收入比例一覽表(續)

重複課稅(double taxation)：學理上所關心 與研究的重複課稅，則係指實質的重複課 稅。


主體的重複課徵：不同課稅權者對同一租稅主 體與同一租稅客體課稅 客體的重複課徵：意指透過不同的租稅主體， 對同一租稅客體課稅

逃稅(tax evasion)、避稅(tax avoidance)、 節稅(tax savings)：

華格納之租稅課徵原則

財政收入原則：租稅收入須滿足國家經費的需 要(租稅收入充分原則)。稅制的設計，需能在 國家經費增加或其他收入減少時，稅收能夠自 然增加，或能夠容易新增租稅收入(租稅收入彈 性原則)。

國民經濟原則：為了防止國民經濟發展受到 阻礙，應避免對財產或資本課稅，應以國民 所得為對象(稅源選擇原則)。而且為使公平 理念較易實現，租稅的種類，應選擇不易轉 嫁者，以使人民租稅負擔確定，促使租稅平 均社會財富及改善所得分配的功能，得以實 現(稅種選擇原則)。

依租稅收入之用途區分 ── 一般稅與指 定用途稅 租稅之收入作為政府一般支出之用途者 為一般稅，如營業稅、貨物稅；作為特 定支出用途者為指定用途稅，如教育臨 時捐、商港建設費(已停徵)、健康福利捐 等。

依租稅課徵權力區分 ── 中央稅與地方稅 租稅課徵權力屬中央政府者，稱中央稅或 國稅，如我國的所得稅、營業稅、關稅、 貨物稅等；權力若屬地方政府，則稱為地 方稅，如我國的地價稅、房屋稅、娛樂稅 等。

國稅包括關稅、所得稅(含個人綜合所得稅及營利事 業所得稅)、遺產及贈與稅(含遺產稅及贈與稅)、貨 物稅、營業稅(加值型及非加值型營業稅)、證券交 易稅、礦區稅、菸酒稅(含指定用途的健康福利捐)、 及期貨交易稅等稅目。

直轄市及縣(市)稅則包括土地稅(含田 賦、地價稅、土地增值稅)、房屋稅、 使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅、 及特別稅課等稅目。除了上述稅目的 劃分外，我國尚有統籌分配稅款及稅 收分成的規定。


強制性：租稅是國家依據法律所賦予的權力， 向人民強制徵收的收入。如我國憲法第19條 規定「人民有依法律納稅之義務」。 共同報償性：租稅的課徵係國家基於政務支 出，以強制方式向所有人民徵收，取之於社 會大眾，用之於社會大眾。

租稅具有強制性特質，主要基於租稅課徵 的理論依據而來。政府課徵租稅的理論依 據，一般有以下幾種：

依租稅課徵是否與經濟活動有關係 ── 定 額稅(lump -sum tax)與非定額稅 定額稅係指納稅人所負擔的租稅金額為固 定，不會因為個人的所得變動或經濟狀況 及行為的改變而變化。最常被提及的極端 例子，就是人頭稅了。

依課徵範圍區分──一般稅(general tax)與 選擇稅(selective tax)

現代國家的租稅課徵原則


財政收入原則 稅務行政兩指導原則 經濟效率原則：指租稅中立性(tax neutrality) 原則，要求租稅的課徵應以不干擾市場經濟的 最適(Pareto optimum)資源配置，避免租稅的 無謂損失(dead weight loss)或超額負擔(excess burden)。 租稅公平原則：水平公平(horizontal equity)、 垂直公平(vertical equity)

有效稅率：實際稅負占稅基的比例 名目稅率：稅法上規定的稅率

稅率結構(tax rate structure)：




稅率結構係指稅率(平均稅率或邊際稅率)與稅 基間的對應關係。 如果稅率隨著稅基的增加而增加，稱為累進稅 (progressive tax) 如果稅率隨著稅基的增加而減少時，稱為累退 稅(regressive tax) 如果稅基變動，稅率始終不變者，則為比例稅 (proportional tax)


前轉(forward shifting)，前手向後手的轉嫁； 後轉(backward shifting)，後手向前手的轉 嫁； 散轉(diffused shifting)，稅負部分前轉部分 後轉；


旁轉(deviation)，將稅負移轉給相關行業； 消轉(transformation)，指透過效率提升降低成 本的方式，減少租稅的實際負擔及影響； 租稅資本化(tax capitalization)，主要發生於財 產交易，買主將財產未來稅負，視為賣主負擔， 而降低買價的情形。賣主轉嫁財產稅負給買主 的情形，我們也可以稱為租稅資本化。