企业所得税计算题练习分析

企业所得税计算题练习1.我县一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。

另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。

问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？答案：一、收入总额2000万元；二、国库券利息收入100万元为免税收入；三，各项扣除审核情况：（一）业务招待费实际列支100万元，可按100*60%=60万元列支，但最高不得超过1800*0.5%=9万元，只能列支9万元，应调增应纳税所得额100-9=91万元。

（二）职工福利费实际列支50万元，可列支200*14%=28万元，应调增应纳税所得额50-28=22万元。

（三）职工教育经费实际列支2万元，可列支200*2.5%=5万元，未超过规定标准。

（四）工会经费实际列支10万元，可列支200*2%=4万元，应调增应纳税所得额10-4=6万元。

（五）税收滞纳金10万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

（六）提取的各项准备金支出100万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

以上各项扣除审核应调增应纳税所得额91+22+6+10+100=229万元。

四、应纳税所得额2000-100-1000+229=1129万元。

五、应缴企业所得税1129*25%=282.25万元。

六、企业当年购置并投入使用的环境保护专用设备500万元，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免500*10%=50万元。

七、这家企业当年应纳的企业所得税额实际为282.25-50=232.25万元2.我县一家机械制造企业，2008年实现收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元），发生各项成本费用共计1500万元，其中包括：合理的工资薪金总额150万元、业务招待费30万元，职工福利费28万元，职工教育经费5万元，工会经费2万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出21万元。

另外，企业当年购置环境保护专用设备300万元，购置完毕即投入使用。

问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定企业以前年度无未弥补亏损，小数点保留二位数）答案：一、收入总额2000万元；二、国库券利息收入200万元为免税收入；（1分）三、各项扣除审核情况：1、业务招待费实际列支30万元，可按30×60%=18万元列支，但最高不得超过1800×0.5%=9万元，只能列支9万元，应调增应纳税所得额30-9=21万元。

（1分）2、职工福利费实际列支28万元，可列支150×14%=21万元，应调增应纳税所得额28-21=7万元。

（1分3、职工教育经费实际列支5万元，可列支150×2.5%=3.75万元，应调增应纳税所得额5-3.75＝1.25万元。

（1分）4、工会经费实际列支2万元，可列支150×2%=3万元，未超过规定标准。

（15、税收滞纳金10万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

（1分6、提取的各项准备金支出21万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

（1分）以上各项扣除审核应调增应纳税所得额21+7+1.25+10+21=60.25万元。

（1分）四、应纳税所得额2000-200-1500+60.25=360.25万元。

（1分）五、应缴企业所得税360.25×25%=90.06万元。

（1分六、企业当年购置并投入使用的环境保护专用设备300万元，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免300×10%=30万元。

（2分）七、这家企业当年应纳的企业所得税额实际为90.06-30=60.06万元。

（1分）3.兴隆食品制造有限公司（非禁止和限制的居民企业）于2007年1月注册成立进行生产经营，系增值税一般纳税人，该企业采用《企业会计制度》进行会计核算。

2007年应纳税所得额为-30万元。

2008年度生产经营情况如下1、销售产品取得不含税收入3480万元；2、2008年利润表反映的内容如下：（1）产品销售成本2600万元（2）销售税金及附加50万元（3）销售费用400万元（其中广告费200万元）（4）财务费用40（5）管理费用180万元（其中业务招待费35万元；职工福利费18万元，新产品研究开发费20万元）；（6）营业外支出200万元（其中通过红十字会捐赠给某灾区10万元，非广告性赞助支出8万元，存货盘亏损失50万元）。

3、全年提取并实际支付工资支出共计200万元，职工教育经费、职工工会经费分别按工资总额的2.5％、2％的比例提取。

4、职工教育经费支出8万元，全年拨缴工会经费2万元，。

5、假设①该企业2008年平均职工人数80人，资产总额2600万元，2007年底应付福利费贷方余额30万元。

②除资料所给内容外，无其他纳税调整事项；要求：计算兴隆公司2008年应缴纳的企业所得税（小数点保留二位数）。

答案：1.2008年利润总额＝3480-2600-50-（400+40+180）-200＝10（万元）（1.5分）2.销售收入3480万元，销售成本2600万元，税金及附加50万元，销售费用400万元，广告费在限额扣除范围内（可列支3480×15%＝522万元＞200万元），（1.5分）3.财务费用40万元，管理费用180-17.6-18-2＝142.4 业务招待费应扣除（3480×5‰＝17.4小于35×60%＝21）17.4，应调增17.6万元（35-17.4）（1.5分）4. 应付福利费应先支出上年累计余额，本年实际支出的18万元应调增所得。

（1.5分）5.工资及二项费用：职工教育经费计提准确，超标准支出部分未在税前列支，不影响应纳税所得额；工会经费实际拨付2万元，计提4万元，应调增2万元（2.5分）6.营业外支出200-8.8-8＝183.2万元，公益性捐增允许扣除10×12%＝1.2万元，应调增8.8万元，（1.5分）7.非广告性赞助支出应调增8万元（1.5分）盘亏损失税前允许扣除（1.5分）该企业2008年应纳税所额＝10+17.6+18+2+8.8+8-20×50%(研究开发费用50%加计扣除)-30（弥补07年亏损）=24.4(万元)（3.5分该企业2008年应纳所得税额＝24.4×20%＝4.88（万元）（1分）该公司符合小型微利企业的三个条件。

（0.5分）4.某企业某年度损益类有关账户数据如下：1.产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。

2.销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。

3.资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入-变卖固定资产净收入46万元，投资收益-某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。

4. 准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元，实际发生职工福支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%保留残值，折旧年限均按3年计算。

当年应纳企业所得税多少？答案：利润总额=240+60-（165+14）-1.2-37-56-17-2+46+7.5-15=46.3（万元）纳税调整：1）收入类调整项目：捐赠调增收入12万元；调减投资收益7.5万元。

2）扣除类调整项目：A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元；B.职工福利费：扣除标准116×14%=16.24（万元）；实际发生数17万元，年初余额10万元，差额7万元。

未超标不用调整。

C.职工教育经费：允许扣除标准116×2.5%=2.9（万元）；实际支出3万元，应调增应纳税所得额0.1万元。

D.工会经费：允许扣除标准116×2%=2.32（万元）；实际发生2.32（万元），不用调整。

E.业务招待费：扣除标准1=6×60%=3.6（万元）；标准2=（240+60+13）5%=1.56（万元）比较，选1.56万元；实际发生6万元，应调增应纳税所得额（6-1.56）4.44万元。

F.广告费、业务宣传费：扣除标准=（240+60+12）×15%=46.8（万元）;扣减当年实际发生额25万元，再扣减上年度结转待扣的6万元。

不用纳税调整。

G.捐赠支出：向汶川捐赠可全额扣除，总额为8+1.7+2+0.34=12.04万元H.利息支出：扣除标准=200×5.2%=10.4（万元）；实际利息支出12万元，应调增应纳税所得额12-10.4=1.6（万元）。

I.加计扣除：新产品研发费加计扣除标准20×50%=10（万元），安置残疾人加计扣除标准14×100%=14（万元），共计24万元，应作纳税调减。

J.固定资产折旧：税法折旧年限3年，准予扣除折旧额：10×（1-5%）/3/12×6=1.60（万元）；企业计提折旧：10×（1-5%）/4/12×6=1.2（万元），差额0.4万元应作纳税调整，增加应纳税所得额。

K.准备金调整项目：该企业计提的坏账准备2万元，不能在税前扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额。

综上述：纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.6+0.4+2=20.54（万元）纳税调整减少额=7.5+10+6+12.04+24=59.54（万元）应纳税所得额=46.3+20.54-59.54=7.3（万元）应纳企业所得税=7.3×25%=1.824（万元）5.某中外合资精钢制造公司，位于某特区的城市市区，为增值税一般纳税人，2007年1月开业，按当时的政策享受低税率15%的优惠政策。