会计学第五章 负债

◆小规模纳税企业的账务处理 （1）购进货物：支付的增值税额不计入 进项税额，计入购入货物成本。
借：材料采购
贷：银行存款
11700 11700
（2）销售货物：按4%或6%征收率征收 [例]企业本期销售产品，销售价格总额 为900000元（含税），货款尚未收到。
不含税价格=90÷（1+6%）=84.9057（万元） 应交增值税=84.9057×6%=5.0943（万元）
◆ 6月末支付利息1500元 借：应付利息 1000 借：财务费用 500 贷：银行存款 1500 ◆如利息不大不预提，在 6月 末支付时 借：财务费用 1500 贷：银行存款 1500
◆到期还本时 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000 ◆付息同上。也可合并做分录 借：短期借款 100000 借：应付利息 1000 借：财务费用 500 贷：银行存款 101500
三、应付票据
◆范围：企业签发并承兑尚未到期
的商业汇票 ◆科目：应付票据（按面值计价）
◆核算：
1、银行承兑手续费 借：财务费用 贷：银行存款
2、签发承兑票据 （1）企业签发承兑汇票面值20000元， 期限60天，票面利率9%，抵前欠甲公 司货款。 借：应付帐款 20000 贷：应付票据 20000
（三）应交营业税 ◆提供劳务 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 ◆出售不动产： 固定资产清理 ◆出售无形资产： 营业外收入或营业外支出
（四）城市维护建设税、教育费附加 ◆均按企业实际交纳的流转税（增值税、 消费税、营业税）的税额为依据计算交纳
借：营业税金及附加 贷：应交税费--城市维护建设税 --教育费附加
16 16
16 16
◆以后两年的利息，每年计提时 借：财务费用 16 贷：应付利息 16 支付利息同上。 ◆到期还本时 借：长期借款 200 贷：银行存款 200
第五章
负 债
第一节 负债的定义及其分类
一、定义及特征 负债是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
是过去的交易或事项产生的
负 债 的 特 征
是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出
二、负债的分类
◆按偿还期限的长短
流动负债 非流动负债
第二节 流动负债 一、流动负债概念
借：应收账款
900 000 贷：主营业务收入 849 057 应交税费—应交增值税 50 943
（二）应交消费税 §直接销售业务
某企业本月销售应税消费品价款100 万元，增值税17万元，消费税率8%， 借：营业税金及附加 8万元 贷：应交税金---消费税 8万元
§委加应税消费品业务 •不需继续加工 借：委托加工物资 贷：银行存款 •需要继续加工 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
三、长期借款
含义：时间长于一年的借款。 科目：长期借款 应付利息
例：某企业02年初借入3年期借款200 万元，借入后全部用于工程，年利率 8%，利息每年支付一次，到期还本， 工程当年末完工。 ◆借入时 借：银行存款 贷：长期借款 200 200
◆当年末计提利息 借：在建工程 贷：应付利息 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款
◆概念：是指将在1年(含1年)或者超 过1年的一个营业周期内偿还的债务。
二、短期借款
◆概念：偿付期限在一年以内的借
款 ◆利息计入财务费用科目，数额较 大可以预提，数额不大可以直接计 入当期损益。
◆例：某企业4月初借入6个月期
限的借款100000元，年利率6% ◆借入时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 ◆ 4月末利息如预提 100000×6%÷12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500
借：原材料 2000 应交税费---增值税（进项）340 贷：应付帐款 2340
以后支付时 借：应付帐款 2340 贷：银行存款 2340
应付帐款改用商业汇票结算时： 借：应付帐款 贷：应付票据 应付帐款无法支付，转为营业外收入
（二）预收帐款 ◆范围：按合同预收购货方购货定金 ◆科目：预收帐款 ◆核算： 1、某企业按合同预收甲公司货款8 万元，存入银行 借：银行存款 8万元 贷：预收帐款--甲公司8万元
（四）职工福利费
◆按上述工资总额的14%计提时 借：生产成本 2100 制造费用 420 管理费用 280 贷：应付职工薪酬—职工福利 2800 ◆使用时，如职工报销医药费 借：应付职工薪酬—职工福利 200 贷：银行存款 200
七、应付利润（股利）
◆按利润分配方案结转应付投资者利润： 借：利润分配--应付利润 贷：应付利润
（2）企业购买原材料50000元，增值 税8500元，企业签发并承兑商业汇票 一张，面值58500元，期限3个月。 借：原材料 50000 借：应交税费---增值税（进项） 8500 贷：应付票据 58500
3、到期支付 （1）带息票据 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 （2）不带息票据 借：应付票据 贷：银行存款
◆企业实际支付利润时： 借：应付利润 贷：银行存款
第三节 长期负债
一、长期负债概念、内容
概念：
偿还期在1年或者超过1年的一个营 业周期以上的负债
内容
长期借款、应付债券、长期应付款
二、借款费用的处理
1、借款费用范围： ◆因借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销、手续费等
2、借款费用处理原则：
◆购建固定资产发生的借款费用，在固 定资产达到预定可使用状态前所发生的， 应当予以资本化，计入所购建固定资产 的成本；在固定资产达到预定可使用状 态后发生的，应于发生当期直接计入财 务费用
（五）房产税、车船使用税、土地使用 税、印花税 借：管理费用 贷：应交税费--房产税 --车船使用税 --土地使用税 ◆印花税可直接计入管理费用 借：管理费用 贷：银行存款 如数额较大，可通过分期摊销。
六、应付职工薪酬
（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。 包括：构成工资总额的各组成部分、职工 福利费、五险一金（医疗、养老、工伤、失 业、生育和住房公积金）、工会经费和职工 教育经费等 （二）科目：应付职工薪酬
五、应交税费
（一）应交增值税 一般纳税企业的账务处理 ◆会计科目:应交税费--应交增值税 应交增值税明细科目设置的项目： “进项税额” 借方记录 “已交税金”
“销项税额”
“进项税额转出”
贷方记录
◆购进阶段，实行价与税分离
借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款
◆不予以抵扣项目 购入的货物直接用于免税项目、直 接用于非应税项目、直接用于集体 福利和个人消费的，增值税计入购 入货物或接受劳务的成本。 借：原材料等 贷：银行存款
20000 300 20300
58500 58500
4、到期无款支付 ◆商业承兑汇票转入应付帐款 借：应付票据 贷：应付帐款 ◆银行承兑汇票转入短期借款 借：应付票据 贷：短期借款
四、应付和预收款项
（一）应付帐款 ◆内容：购买材料尚未支付的货款 ◆科目：应付帐款
◆例：某企业外购一批原材料，价款 2000元，增值税340元，款尚未支 付
2、按合同销售给甲公司产品价款10万 元，增值税1.7万元，补收货款3.7万元
借：预收帐款--甲公司 8万元 借：银行存款 3.7万元 贷：主营业务收入 10万元 贷：应交税费--增值税（销项） 1.7万元
◆预收业务不多的企业，预收 货款可在应收帐款帐户核算
（三）其他应付款
◆应付房租、代扣水电费、职工未领 工资等。 借：管理费用、制造费用等 贷：其他应付款 ◆支付时： 借：其他应付款 贷：现金、银行存款
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
◆视同销售业务
企业自产、委托加工或购买的货物分配 给股东或投资者；或用于集体福利或个 人消费行为，视同销售需计算交纳增值 税。
借：在建工程等 贷：库存商品 贷：应交税费---应交增值税（销项）
◆交纳增值税 应缴增值税=当期销项税-当期进项税 借：应交税费--应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
◆进项税额转出 购进货物如发生下列情况，进项税应 转出：改用于非应税项目、免税项目、 集体福利、个人消费、发生非常损失 借：待处理财产损益 贷：原材料 贷：应交税费---应交增值税（转出）
◆销售阶段，销售价不含税，如含 税应还原为不含税价作销售收入， 计算公式如下：
不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）
（三）工资 ◆工资总额：计时工资、计件工资、奖 金、津贴补贴、加班加点工资、其他 ◆实发工资=应发工资-代扣款项 ◆例：某企业本月应发工资20000元，代 扣房租水电费2000元。其中生产人员 15000元，车间管理人员3000元，厂部管 理人员2000元。
◆月中支付工资
借：应付职工薪酬—工资 20000 贷：现金 18000 贷：其他应付款 2000 ◆月末分配工资 借：生产成本 15000 制造费用 3000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬—工资 20000