准则衔接和实施核算讲解(20160708)

固定资产
已达到预定可使用状态的固定资产，应估价入账，并 计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来 的暂估价值，原已计提的折旧额不再调整，应根据剩 余使用年限重新确定折旧率。 国家铁路运输企业间及内部单位间无偿划转固定资产， 划出单位按固定资产账面价值减少上级拨入投资，划 入单位按原值、累计折旧和减值准备分别入账，按账 面价值增加上级拨入投资。划入、划出单位所发生的 拆卸费、运输费、安装费等相关费用计入当期损益。
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无形资产
突出了单位价值标准与自行研发的开发费 铁路企业外购的无形资产单位价值（含增值税）
在5000元及以上。外购的通用产品，不包括定制
化开发。
内部研究开发支出
研究支出费用化计入当期损益
开发支出满足无形资产确认条件的，予以资本
化。
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无形资产
内部开发支出资本化应符合以下条件： 科研开发支出：能形成专利和非专利技术（专 有技术），明确具有可用性或获得经济效益可 能性，单位价值在100万元及以上。 信息化开发支出：能进行软件产品登记，单位 价值在100万元及以上。 *软件产品登记办法详见《中国铁路总公司软件 产品管理暂行办法》。
铁路企业会计准则实施核算 讲解
2016年7月
主要内容
一、铁路企业执行会计准则基本情况 二、主要依据和文件 三、准则实施会计核算变化
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铁路企业执行会计准则基本情况
• 铁路企业执行会计准则基本情况 2001年起执行原《企业会计准则》、《铁路运输 企业会计核算办法》，铁路企业自2006年1月1日 起执行《企业会计制度》、《铁路运输企业会 计》，2015年起执行新《企业会计准则》。 2015年1月1日起在全路范围内的铁路运输企业及 其控股合资公司，非运输企业、总公司直属企业 全面实施新准则。大秦公司和广深公司作为铁路 上市公司先期已经执行会计准则。
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存货
铁路运输企业存货的种类与原制度分类无变化。 注：拆卸后经鉴定不能使用的轨料属于废轨料， 作为一般材料核算和管理，不做旧轨料核算和管 理。 旧轨料整修发生的收集、拆卸、整理、运输费等 计入当期损益。 点收轨料冲账方式：大修点收，冲减相关成本， 基建、更改点收冲减资产价值，注意的是根据新 准则，改扩建时应将被替换部分价值剔除，因此， 冲减资产时实际是作为被替换资产清理收入。
生物资产
生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。铁 路防护林未作为生物资产： 一是铁路防护林不是与农业生产相关，目的不是最终获得 更多的符合市场需要的农产品。一般企业均有绿化，不可 能全部确认为生物资产; 二是因不具有公益性，也不符合公益性生物资产的定义; 三是铁路防护林多为灌木，经济价值较小，如按公益性物 资产不提折旧，价值越积越大，不能真实反映企业资产价 值。按固定资产核算，计提折旧，符合谨慎性原则。 铁路企业生物资产一般应当采用历史成本进行后续计量。
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投资性房地产
公允价值计量的投资性房地产的后续计量 年未允价值与原账面价值的差额进入当期损 益“公允价值变动损益” 例：丙企业对其一幢出租的写字楼作为投资性房 地产采用公允价值计量，2014年底此楼的公允价 值是1000万元，2015年底此楼的允价值为1200 万元，则丙企业在2015年应作如下账务处理： 借：投资性房地产-公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200
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可供出售金融资产
初始计量：该金融资产的公允价值和相关交易费 用之和作为初始确认金额。 • 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债 券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独 确认为应收项目。 后续计量：采用公允价值计量。资产债表日，公 允价值变动直接计入其他综合收益（所有者权益） • 但如果发生减值，则需要计入当期损益（资产减 值损失） • 持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资 收益。
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交易性金融资产
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动 计入当期损益（公允价值变动损益），期末不计 提减值准备。 期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收 益。 处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额 应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益 。
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可供出售金融资产
一般指变动计入当期损益的金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企 业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基 金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资 产的，可归为此类。 没有重大影响、没有活跃市场、没有公允价值也 归入此类。
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存货
由计划成本法改按实际成本法。购入材料的采购成
本，在“在途物资”科目核算。购入材料时不再应
用“材料采购” 科目。铁路运输企业均应采用，
如个别非运输企业由于信息化程度未跟上确实无法
采用的，可暂维持计划成本法，仍可通过“材料采
购”科目核算。仍采用计划成本法核算的单位需逐
级向上级主管财务部门汇报。
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长期股权投资
长期股权投资分类：对子公司投资、对合营企业
投资和对联营企业投资。 对子公司按成本法核算，对合营企业和联营企业 按权益法核算。 其他的没有重大影响的股权投资，根据持有目的
在交易性金融资产和可供出售金融资产核算。
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投资性房地产
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持 有的房地产。 投资性房地产包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转 让的土地使用权和已出租的建筑物。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。铁路企业行政划拨土 地、授权经营土地使用权及地上建筑物不属于投资性房地产， 原因是不能出售，根据土地管理规定，划拨地、授权经营地出 售的，必须补交土地出让金，改变性质为出让地。
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主要依据和文件
铁路相关文件 8．《中国铁路总公司资产减值准备计提办法》（ 铁总财〔2015〕44号） 9.《中国铁路总公司固定资产管理办法》（铁总 财〔2015〕45号）
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应收账款和其他应收款
“应收账款”和“其他应收款”，合同约定收款 期限在一年以上的应列入“长期应收款”科目。 “应付账款”和“其他应付款”，合同约定付款 期限在一年以上的应列入“长期应付款”科目。 会计上划分不同核算方式的期限，都是以合同等 提前约定、明确的期限，而不是实际期限。如确 认一笔收入，收入全部在当年实现，对应确认的 债权，即使超过一年未收回也属于应收账款。 不再设置“应收补贴款”总账科目，应收政府补 助款在“其他应收款—应收补贴款”科目。
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主要依据和文件
铁路相关文件 1.《中国铁路总公司关于执行企业会计准则的通 知》（铁总财〔2015〕37号）（广铁财发〔2015〕 140号）转发 2.《中国铁路总公司执行企业会计准则实施办法 》（铁总财〔2015〕38号）（广铁财发〔2015〕 141号）转发 3.《中国铁路总公司执行企业会计准则衔接办法 》（铁总财〔2015〕39号）（广铁财发〔2015〕 142号）转发
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持有至到期投资
• 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利 率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可 以划分为持有至到期投资。 • 按取得时的公允价值和相关税费之和作为初始确 认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未 领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 • 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和 实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 • 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投 资账面价值之间的差额计入投资收益。
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可供出售金融资产
• 处置时，应将取得的价款与该金融资产账面价值 之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计 入所有者权益（其他综合收益）的公允价值变动 累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益 。
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可供出售金融资产
• 例1:2015年1月1日A公司将原在长期股权投资核算的交通银行股权投 资成本1000万元，在会计准则衔接期重分类为可供出售金融资产，公 允价值为1200万元。2015年3月31日，交通银行股权公允价值为 1500万元。 • 账务处理如下： • 1.将交通银行股权投资1000万元，重分类为可供出售金融资产。 • 借：可供出售金融资产-成本 1000 • 贷：长期股权投资 1000 • 公允价值调整1200-1000=200 • 借：可供出售金融资产-成本 200 • 贷：其他综合收益 200 • 2.1季度报表日，确认公允价值变动损益300万元（1500-1200）。 • 借：可供出售金融资产-公允价值变动 300 • 贷：其他综合收益-可供出售金融资产公允价值变动 300
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存货
发出存货成本的计量方法： 先进先出法：大部分铁路企业用，准则实施后不允许 采用后进先进法。 个别认定法：房地产开发企业，生产大型设备的企业
和物资管理系统信息化程度极高，每一个存货都有条
型码的企业。 月末一次加权平均法。物资管理信息系统确实达不到 要求，无法采用前述两种方法的单位。
固定资产
固定资产改扩建支出涉及到替换原固定资产某组成部分的， 应扣除被替换部分的账面价值。
能找原始价值的，按原始价值扣除。
可以按计量单位算平均成本的，按比例扣除，如接触网可 按长度比例。
能找到购买时同类配件价格的，可按同类配件价格。如换 发动机。 按现在配件价格占现在整个固定资产比例计算。 无论以何种方法计算，都要将相关依据和计算过程作为原 始凭证附在记账凭证后，保证计算过程可复核。
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铁路企业执行会计准则基本情况
• 企业会计准则体系概述 • 基本准则：财政部令第76号，2006年颁布，2014 年修订。 具体准则：2006年38项，2014年颁布3项，修订 5项，共41项。 会计准则应用指南 企业会计准则解释6个，专家组意见3个 金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
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主要依据和文件
铁路相关文件 4. 《中国铁路总公司关于国铁基建项目执行企业 会计准则有关问题的通知》（铁总财〔2015〕40 号）（广铁财发〔2015〕84号）转发 5．《中国铁路总公司企业成本费用核算规程》（ 铁总财〔2015〕41号） 6．《中国铁路总公司所得税核算管理办法》（铁 总财〔2015〕42号） 7．《中国铁路总公司公允价值应用指引》（铁总 财〔2015〕43号）