固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表填报案例
固定资产加速折旧申报填报说明及案例
填报说明一、适用范围1.本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2015 年版）》的附表，适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014 〕75 号，以及此后扩大行业范围）规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。
2.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009 〕81 号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。
3.本表主要任务：一是对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。
本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。
二是对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。
当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。
主要包括以下情形：（1）会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。
（2）会计采取正常折旧方法，税法采取年数总和法或双倍余额递减法方法的，税法折旧金额小于会计折旧金额的。
上述（1）、（2）情形，填写第8 列、13 列“会计折旧额”，第10 列、15 列“税收加速折旧额”，第11 列、16 列“纳税调整额” 。
（3）会计和税法均采取加速折旧的，该类固定资产填报第9 列、第14 列“正常折旧额”，第10 列、15 列“税收加速折旧额”，第12 列、17 列“加速折旧优惠统计额”，当税法折旧金额小于按会计折旧金额时，不再填写本表。
二、有关项目填报说明（一）行次填报根据固定资产类别填报相应数据列。
本表共13 行，分为三大类项目：重要行业固定资产、其他行业研发设备、允许一次性扣除的固定资产。
1.第1 行“ 一、重要行业固定资产”：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业的纳税人，按照财税〔2014 〕75 号文件规定，对于2014 年1 月1 日后新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。
《固定资产加速折旧(扣除)明细表》及填报说明.doc
感谢你的阅读附件1固定资产加速折旧(扣除)明细表金额单位: 人民币元(列至角分)感谢你的阅读填报说明一、适用范围及总体说明（一）本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》的附表，适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。
（二）《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。
（三）本表主要任务：一是对税法加速折旧，会计未加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行单向纳税调减。
当该固定资产的会计折旧额大于税法折旧额时，不再填写本表，预缴时也不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。
二是对于税法、会计都加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。
（四）填报要求1.税法折旧小于会计折旧后，本年度内预缴要保留“累计”和“原值”金额，“本期”不再填写。
当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，在本年度内以后月（季）度申报时，该项固定资产此后月份、季度的折旧情况不再填写本表。
为便于统计优惠数据，按月申报的纳税人，本月折旧（扣除）金额不再填写，年度内保留累计数；按季申报的纳税人，对于季度中间月份税法折旧额小于会计折旧额的，季度申报时本期数按实际数额填报，年度内保留累计数。
例如：A汽车公司享受固定资产加速折旧政策，按季度预缴所得税，2018年5月，某项固定资产税法折旧额开始小于会计折旧额（其4月税法折旧额大于会计折旧额），其2季度申报时，本期数只填写4月份数额，累计数填写到4月份数额。
固定资产加速折旧填报案例
固定资产加速折旧填报案例案例1：A企业2015年8月购入电子设备一台，价值5000元，8月份会计作为低值易耗品一次性计入管理费用扣除。
税务处理：电子设备的税收折旧最低年限是3年，则按照直线法倒算每月扣除额为138.89（5000÷36个月=138.89），纳税人10月份三季度申报时，《固定资产加速折旧(扣除)明细表》9列、14列填写按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的折旧额，金额=138.89×1=138.89元。
案例2：A企业2015年5月购入电子设备一台，价值5000元，5月份会计作为低值易耗品一次性计入管理费用扣除。
税务处理：电子设备的税收折旧最低年限是3年，则按照直线法倒算每月扣除额为138.89（5000÷36个月=138.89），纳税人10月申报时，《固定资产加速折旧(扣除)明细表》14列填写按照税法规定最低折旧年限用直线法估算的折旧额，金额=138.89×4=555.56元。
案例3：B企业属于专用设备制造业，2015年5月房屋一栋，价值120000元，购入当月作为管理用房投入使用，企业选择直线法，按照50年房产证期限计算折旧扣除。
税务处理：房屋的税收折旧最低年限是20年，根据《国家税务总局公告2014年第64号》，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。
则该房屋可以按照20×60%=12年的折旧年限进行加速折旧。
计算过程如下：会计月折旧额=120000/50/12=200元/月，税收月折旧额=120000/12/12=833.33元/月。
B企业在三季度申报时，会计和税法累计折旧了4个月，其中本期（二季度）折旧3个月。
会计累计折旧额=200×4=800会计本期折旧额=200×3=600税收累计加速折旧额=833.33×4=3333.32税收本期加速折旧额=833.33×3=2500案例4：B企业属于专用设备制造业，2015年5月房屋一栋，价值120000元，购入当月作为管理用房投入使用，企业也选择缩短年限法计提折旧与税收相同。
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原值
7=
1+4
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关，系电，力根通保据过护生管高产线中工敷资艺设料高技试中术卷资，配料不置试仅技卷可术要以是求解指，决机对吊组电顶在气层进设配行备置继进不电行规保空范护载高与中带资负料荷试下卷高问总中题体资，配料而置试且时卷可，调保需控障要试各在验类最；管大对路限设习度备题内进到来行位确调。保整在机使管组其路高在敷中正设资常过料工程试况中卷下，安与要全过加，度强并工看且作护尽下关可都于能可管地以路缩正高小常中故工资障作料高；试中对卷资于连料继接试电管卷保口破护处坏进理范行高围整中，核资或对料者定试对值卷某，弯些审扁异核度常与固高校定中对盒资图位料纸置试，.卷保编工护写况层复进防杂行腐设自跨备动接与处地装理线置，弯高尤曲中其半资要径料避标试免高卷错等调误，试高要方中求案资技，料术编试交写5、卷底重电保。要气护管设设装线备备置敷4高、调动设中电试作技资气高，术料课中并3中试、件资且包卷管中料拒含试路调试绝线验敷试卷动槽方设技作、案技术，管以术来架及避等系免多统不项启必方动要式方高，案中为；资解对料决整试高套卷中启突语动然文过停电程机气中。课高因件中此中资，管料电壁试力薄卷高、电中接气资口设料不备试严进卷等行保问调护题试装，工置合作调理并试利且技用进术管行，线过要敷关求设运电技行力术高保。中护线资装缆料置敷试做设卷到原技准则术确：指灵在导活分。。线对对盒于于处调差，试动当过保不程护同中装电高置压中高回资中路料资交试料叉卷试时技卷，术调应问试采题技用，术金作是属为指隔调发板试电进人机行员一隔，变开需压处要器理在组；事在同前发一掌生线握内槽图部内纸故，资障强料时电、，回设需路备要须制进同造行时厂外切家部断出电习具源题高高电中中源资资，料料线试试缆卷卷敷试切设验除完报从毕告而，与采要相用进关高行技中检术资查资料和料试检，卷测并主处且要理了保。解护现装场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
举例说明原值不超过5000元的固定资产如何填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》
原值
加速折旧 正常折旧额 额
9 二、允许一次性扣除的固定资产 （一）单位价值不超过100万元的 研发仪器、设备 其中：六大行业小型微利企 11 业研发和生产经营共用的仪器、设备 （二）单位价值不超过5000元的 12 固定资产 10 13 总 计
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
先按照以前月份的口径做出12月份折旧明细表，最好在表中体现固定资产单价、本年已计提折旧和折余价值（即固定资产原值-已计提的累计折旧），然后将单价小于等于五千元的部分筛 选出来。 （1）=第四季度折旧额+年末折余价值 （2）=本年已计提折旧+年末折余价值 （6）=（1）+（3） （8）=（2）+（4）（5）=第四季度折旧额 （7）=本年已计提折旧
如果（8）-（7）是否等于年末折余价值，代表填报正确。 将（8）-（7）的金额（即年末折余价值）填入预缴申报表第8行“减记、免征的应纳税所得额”栏，即可享受财税[75]号文件规定的“原值不超过5000元的固定资产可以一次性计入当期成 本费用”的优惠。 如果打算让会计与税收口径一致，应修改前面的折旧明细表，把每项单价不超过5000元的固定资产的折余价值加到本期折旧额中，使其折余价值为零，然后按照修改过的折旧明细表计提折 旧，已经填好的“固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表”没有变化。
固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表
所属时间： 纳税人识别号： 房屋、建筑物 行 次 项 目 原值 本期折旧 累计折旧 （扣除）额 （扣除）额 纳税人名称： 机器设备和其他固定资产 本期折旧 累计折旧（扣 （扣除）额 除）额 计 本期折旧（扣除）额 原值 正常折旧额 累计折旧（扣除）额 加速折旧额
【案例解析】固定资产加速折旧的纳税调整及填报
【案例解析】固定资产加速折旧的纳税调整及填报前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。
固定资产加速折旧是政府为减轻企业负担而出台的优惠政策。
因此，在年度企业所得税申报表的《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》就要求专门填报企业享受固定资产加速折旧的情况。
会计处理应遵从会计准则，税务处理应遵从税法规定，当企业选择享受固定资产加速折旧的优惠政策时，可能就会出现税会差异。
一、税法规定的加速折旧方法（一）一般的加速折旧方法根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、国税发〔2009〕81号、财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号等法律法规规定，固定资产加速折旧的方法主要有：1、缩短折旧年限：60%；2、双倍余额递减法；3、年数总和法；4、一次性扣除法。
（二）比较特殊的加速折旧方法《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）规定，软件产业和集成电路产业发展企业可以享受如下加速折旧：1、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
2、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。
二、享受固定资产加速折旧的注意事项（一）分清楚企业享受的优惠政策归属以便于准确填报《A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的第8行至第17行、第29行：用于填报享受各类固定资产加速折旧政策的资产加速折旧情况，分类填报各项固定资产加速折旧政策优惠情况。
第8行“（一）重要行业固定资产加速折旧”：填报按照财税〔2014〕75号和财税〔2015〕106号文件规定，生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业6个行业，以及轻工、纺织、机械、汽车四大领域18个行业的纳税人（简称“重要行业”），对于新购进固定资产在税收上采取加速折旧的情况。
固定资产加速折旧申报填报说明及案例
金额单位: 人民币元(列至角分)1 / 12填报说明一、适用范围1.本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》的附表，适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号，以及此后扩大行业范围）规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。
2.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。
3.本表主要任务：一是对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。
本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。
二是对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。
当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。
主要包括以下情形：（1）会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。
2 / 12（2）会计采取正常折旧方法，税法采取年数总和法或双倍余额递减法方法的，税法折旧金额小于会计折旧金额的。
上述（1）、（2）情形，填写第8列、13列“会计折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第11列、16列“纳税调整额”。
（3）会计和税法均采取加速折旧的，该类固定资产填报第9列、第14列“正常折旧额”，第10列、15列“税收加速折旧额”，第12列、17列“加速折旧优惠统计额”，当税法折旧金额小于按会计折旧金额时，不再填写本表。
二、有关项目填报说明（一）行次填报根据固定资产类别填报相应数据列。
本表共13行，分为三大类项目：重要行业固定资产、其他行业研发设备、允许一次性扣除的固定资产。
1.第1行“一、重要行业固定资产”：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业的纳税人，按照财税〔2014〕75号文件规定，对于2014年1月1日后新购进固定资产在3 / 12税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。
固定资产加速折旧(扣除)明细表(示例)
（实例采用最简单处理方法：1.税会一致；2.按所得税法规定折旧年限60%计算）
举例：A金属制品企业，2016年3月购进一台机器设备，原值10万元，不留残值。
企业采用缩
短折旧年限计提折旧，税会处理一致。
若按照一般规定分10年提折旧，每月折旧额=100000/10/12=833.33，每季折旧额
=833.33*3=2500
按照加速折旧分6年提折旧，每月折旧额=100000/6/12=1388.88，每季折旧额
=833.33*3=4166.67
固定资产加速折旧(扣除)明细表
金额单位: 人民币元(列至角分)
附件1
A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表
（备注：3月份购进固定资产，4月才开始计提折旧，例子中A105081表实为4-12月累计发生数）。
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固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表填报案例固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表填报案例
1.根据《国家税务总局关于发布等报表的公告》（国家税务总局公告20xx年第26号）中的“A20XX20《固定资产加速折旧(扣除)优惠明细表》”及“填报说明”。
2.填报原则：
（1）自该固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”大于“一般折旧”的折旧期间内，必须填报本表。
税收折旧是指纳税人享受财税〔20xx〕75号、财税〔20xx〕106号、财税〔20xx〕54号等相关文件规定优惠政策的固定资产，采取税收加速折旧或一次性扣除方式计算的税收折旧额；一般折旧是指该资产按照税收一般规定计算的折旧金额，即该资产在不享受加速折旧情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额。
固定资产税收折旧与会计折旧一致的，纳税人不涉及纳税调整事项，但是涉及减免税核算事项，在月（季）度预缴纳税申报时，需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。
固定资产税收折旧与会计折旧不一致的，当固定资产会计折旧金额大于税收折旧金额时，在月（季）度预缴纳税申报时不进行纳税调增（相关事项在汇算清缴时一并调整），但需计算享受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表；当固定资产会计折旧金额小于税收折旧金额时，在月（季）度预缴纳税申报时进行纳税调减，同时需计算享
受加速折旧优惠金额并将有关情况填报本表。
（2）自固定资产开始计提折旧起，在“税收折旧”小于等于“一般折旧”的折旧期内，不填报本表。
固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的，在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内，仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。
（3）本表第5列仅填报纳税调减金额，不得填报负数。
（4）以前年度开始享受加速折旧政策的，若该固定资产本年符合第（1）条原则，应继续填报本表。
案例一：
居民企业A公司（查账征收）20xx年3月购入一台电子设备作为固定资产管理，价值36万元，该设备符合《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔20xx〕54号）的规定，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
该设备在会计上采用直线法进行折旧，预计使用年限为3年（税法规定的最低折旧年限为3年），净残值为0。
（假设A公司20xx年度无其他加速折旧事项）
A公司20xx年二季度、三季度预缴申报分别应当如何填报《A20XX20固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》？
A公司20xx年二季度预缴申报时，对享受一次性扣除政策的固
定资产，所属期预缴申报时，会计折旧额按首月折旧额填报，不按“0”填报。
A公司20xx年三季度预缴申报时，固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的，在“税收折旧小于等于一般折旧”折旧期内，仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。
案例二：
居民企业B公司（查账征收）为汽车制造企业，20xx年4月购入一生产工具作为固定资产管理，价值360万元。
该工具会计上采用直线法进行折旧，预计使用年限为3年（税法规定的最低折旧年限为5年），净残值为0。
税收上采用缩短折旧年限加速折旧，折旧年限缩短为3年。
（假设B公司20xx年度无其他加速折旧事项）B公司20xx年二季度预缴申报应当如何填报《A20XX20固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》？
以前年度开始享受加速折旧政策的，若该固定资产本年符合第（1）条原则，应继续填报本表。
每月折旧金额360÷36=10万， 20xx年4月购入的固定资产， 5月起计提折旧，至20xx年12月已计提了32个月。
20xx年1-4月合计计提折旧40万元。
固定资产本年先后出现“税收折旧大于一般折旧”和“税收折旧小于等于一般折旧”两种情形的，在“税收折旧小于等于一般折旧”
折旧期内，仍需根据该固定资产“税收折旧大于一般折旧”的折旧期内最后一期折旧的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。
每月折旧金额360÷60=6万， 20xx年1-4月合计计提折旧24万元。
案例三：
承接案例二，其他条件不变，如果B公司对该工具预计使用年限为6年（净残值为0）。
B公司20xx年二季度预缴申报应当如何填报《A20XX20固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》？
每月折旧金额：360÷72=5万； 20xx年1-4月合计计提折旧20万元。