会计基本政策解读

预计负债、 预计负债、或有负债判断分析
非货币性资产交换
• 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资 是指交易双方主要以存货、固定资产、 • • •
等非货币性资产进行的交换。 等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币 性资产（即补价）。 性资产（即补价）。 石油换食品；不同媒体广告代理；房屋互换。 石油换食品；不同媒体广告代理；房屋互换。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金 货币性资产， 额收取的资产，包括现金、银行存款、 额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及 准备持有至到期的债券投资等。 准备持有至到期的债券投资等。 在涉及补价的情况下， 在涉及补价的情况下，支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例， （或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或 者收到的货币性资产占换出资产公允价值（ 者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价 值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性 值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的 25% 资产交换。 资产交换。 以公允价值为计量基础要确认换出资产公允价值与其账面价值之 间的差额，并直接计入当期损益; 间的差额，并直接计入当期损益;以换出资产的账面价值为计量 基础的，不论是否存在补价，交易双方均不确认损益。 基础的，不论是否存在补价，交易双方均不确认损益。
债务重组（基本政策） 债务重组（基本政策） •债务重组是指在债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或 债务重组是指在债务人出现资金周转困难、
者其他财务困难，导致其无法或者没有能力按原定条件偿 者其他财务困难， 还债务的情况下，本行作为债权人按照与债务人达成的协 还债务的情况下， 议或者法院的裁定做出让步的事项。 议或者法院的裁定做出让步的事项。 债权人作出让步， •债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现 在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还 债务。 债务。 减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率 展期 变更还款方式等
• 个别判断（预计负债管理办法） 个别判断（预计负债管理办法）
XX行涉及一起诉讼案。法院尚未做出判决。期末， XX行涉及一起诉讼案。法院尚未做出判决。期末，根据法律 行涉及一起诉讼案 部门的职业判断，败诉的可能性为60% 如果败诉，需要赔偿30 60%。 部门的职业判断，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿30 万元。 万元。 预计负债＝30万 预计负债＝30万 会计分录： 会计分录： 借：营业外支出 借：预计负债 贷：预计负债 贷：银行存款
债务重组的计量
本行应当依次以收到的现金、 • 本行应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价 值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余 不足冲减债权的部分，计入当期损益。 额，不足冲减债权的部分，计入当期损益。 已对债权计提减值准备的， • 已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，减值准备不足以冲减或冲减后剩余的部分，计入当 减值准备不足以冲减或冲减后剩余的部分， 期损益。 期损益。
• • • •
十二章债务重组 十四章或有事项 十五章非货币性资产交换 十七章会计调整
• 十章 费用
11号股份支付 11号股份支付
债务重组
新准则：是指在债务人发生财务困难的情况下， • 新准则：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与 债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 旧准则： • 旧准则：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债 务人修改债务条件的事项。 务人修改债务条件的事项。
或有事项 • 定义：由过去的交易或事项形成的，其结果须由未来某些 定义：由过去的交易或事项形成的，
•
事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 包括：未决诉讼或仲裁、对外提供担保或开出保函、 包括：未决诉讼或仲裁、对外提供担保或开出保函、商业 汇票承兑、开出信用证与议付、 汇票承兑、开出信用证与议付、保理业务信用风险额度担 不可撤销的贷款承诺、职工辞退福利、 保、不可撤销的贷款承诺、职工辞退福利、机构撤并与出 售等重组义务、亏损合同、担保物处置等。 售等重组义务、亏损合同、担保物处置等。 本行不确认或有负债和或有资产，但应披露或有负债。 本行不确认或有负债和或有资产，但应披露或有负债。 或有负债： 过去的交易或事项形成的潜在义务， 或有负债 ： 过去的交易或事项形成的潜在义务 ， 其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 ； 或过去的 交易或事项形成的现时义务， 交易或事项形成的现时义务 ， 履行该义务不是很可能导致 经济利益流出本行或该义务的金额不能可靠计量。 经济利益流出本行或该义务的金额不能可靠计量 。 或有负 债应及时披露。 债应及时披露。 或有资产： 过去的交易或事项形成的潜在资产， 或有资产 ： 过去的交易或事项形成的潜在资产 ， 其存在须 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
• 结果的可能性
基本确定 很可能 可能 极小可能
பைடு நூலகம்
对应的概率区间 95％－100％ 95％－100％ ％－100 50％－95％ 50％－95％ ％－95 5％－50％ ％－50％ 50 0－5％
预计负债（计量）（最佳估计） 预计负债（计量）（最佳估计） ）（最佳估计
• 模型
例：商品售出后保修。若发生小缺陷，需要花费100万元， 商品售出后保修。若发生小缺陷，需要花费100万元， 100万元 发生较大缺陷，需要花费400万元。依据过去的经验预计， 400万元 发生较大缺陷，需要花费400万元。依据过去的经验预计，下一 年度75%没有缺陷，20%小缺陷 5%较大缺陷 75%没有缺陷 小缺陷， 较大缺陷。 年度75%没有缺陷，20%小缺陷，5%较大缺陷。 预期修理费用：40万元 万元=0X75%+100X20%+400X5% 预期修理费用：40万元=0X75%+100X20%+400X5%
非货币性资产的计量
• 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情
况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 况下，发生补价的，应当分别下列情况处理： 支付补价的， 支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补 价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 收到补价的， 收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账 面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
债务重组的确认
债务人以现金清偿债务的，在实际收到现金时确认。 • 债务人以现金清偿债务的，在实际收到现金时确认。 债务人以非现金资产清偿债务的： • 债务人以非现金资产清偿债务的： 非现金资产所有权已完成相应产权变更登记； 非现金资产所有权已完成相应产权变更登记； 该非现金资产所有权上几乎所有（ 95% 该非现金资产所有权上几乎所有 （ 95% ） 的风险和报酬 已转移至本行，并已取得对非现金资产的实际占管权。 已转移至本行，并已取得对非现金资产的实际占管权。 将债务转为资本的， 债务人已完成增资批准工作， • 将债务转为资本的 ， 债务人已完成增资批准工作 ， 向本行 出具股权证明或出资证明， 出具股权证明或出资证明 ， 并在公司登记机关办理完成变 更登记。 更登记。 修改其它债务条件的，新的债务条件已开始执行。 • 修改其它债务条件的，新的债务条件已开始执行。 以组合方式（ 如以资产清偿、 将债务转为资本、 • 以组合方式 （ 如以资产清偿 、 将债务转为资本 、 修改其他 债务条件等） 进行债务重组时， 债务条件等 ） 进行债务重组时 ， 分别参照以上条件予以确 认。
执行新准则及会计基本政策讲座（之十） 执行新准则及会计基本政策讲座（之十）
基本政策 具体准则
12号债务重组 12号债务重组 13号或有事项 13号或有事项 7号非货币性资产交换 28号会计政策、 28号会计政策、会计 号会计政策 估计变更和差错更正 29号资产负债表日后事项 29号资产负债表日后事项
•
非货币性资产的确认
非货币性资产交换同时满足下列条件的， • 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付 的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的 的相关税费作为换入资产的成本， 差额计入当期损益： 差额计入当期损益： 该项交换具有商业实质； 该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的， • 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产 的公允价值作为确定换入资产成本的基础， 的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入 资产的公允价值更加可靠的除外。 资产的公允价值更加可靠的除外。
债务重组方式
以资产清偿债务，包括以现金和以非现金资产清偿债务。 • 以资产清偿债务，包括以现金和以非现金资产清偿债务。 将债务转为资本，如债转股等。 • 将债务转为资本，如债转股等。 修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少利息、 • 修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少利息、变 更还款方式等。 更还款方式等。 以上三种方式的组合。 • 以上三种方式的组合。
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
换入资产的未来现金流量在风险、 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产 显著不同。 显著不同。 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额 与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 • 在确定是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联 在确定是否具有商业实质时， 方关系。 方关系。