第一章 税法概论

• （一）税务机构设置 • 根据我国经济和社会发展及实行分税制财 政管理体制的需要，现行税务机构设置是 中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及 省以下税务机构分为国家税务局和地方税 务局两个系统，逐级建立税务机关。
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1．国家税务局系统负责征收和管理的项目 2．地方税务局系统负责征收和管理的项目 特殊规定 （1）2001年12月31日前：按企业隶属关系划分征收管理 权限 （2）2002年1月1日起，所得税由国税局负责征收管理 （特殊情况除外）。 ※特殊情况：合并新设企业、分立新设企业、事业单位改 制企业、变更登记企业。 （3）2001年12月31日办理工商行政登记，在2002年1月 1日以后进行税务登记的，仍按企业隶属关系，所得税按 原规定的征管范围，由国税局和地税局分别征收管理。 （4）2001年底前的债转股企业、中央企业事业单位参股 的股份制企业和联营企业，由原征管机关征收管理；
本章教学内容预览
第一节 税法概念
第二节 税法基本理论
第三节 税收立法与税法的实施 第四节 我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制
一、税收概述 二、税法的概念 三、税法的作用 四、税法的地位及其与其他法律的关系
一、税收概述 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法 律规定标准，对一部分社会产品进行无偿分配，以取 得财政收入的一种形式。 （一）税收的本质 （二）分配的依据 （三）分配的目的 （四）税收的形式特征
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三、我国现行税法体系 四、我国税收制度的沿革 （一）1950年，我国新中国税收制度的建立 （二）1958年，第一次税制改革 （三）1973年，第二次税制改革 （四）1983－1991年，第三次税制改革 （五）1993年，第四次税制改革 （六）2002年至今，第五次税制改革
按照税法征收对象分类
对流转额课税的税法：主要包括增值税、 营业税、消费税、关税等税法。 对所得额课税的税法：主要包括企业所得 税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得 税等税法。 对财产、行为课税的税法：主要是对财产 的价值或某种行为课税。包括房产税、印花税等 税法。 对自然资源课税的税法：保护和合理使用 国家自然资源而课征的税。我国现行的资源税、 城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。
管辖权
国内税法 国际税法 外国税法
收入归属 中央税、地方税、共享税
按照税法的职能作用分类
• 按照税法的职能作用的不同，可将其分为税收实 体法和税收程序法 • 税收实体法：主要是指确定税种立 法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税 目、税率、纳税地点等。例如《外商投资企业和 外国企业所得税法》、《个人所得税法》就属于 税收实体法。 • 税收程序法：是指税务管理方面的法 律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管 理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例 如《税收征管法》就属于税收程序法。
管辖权
国内税法 国际税法 外国税法
收入归属 中央税、地方税、共享税
按照税法的职能作用分类
• 按照税法的职能作用的不同，可将其分为税收实 体法和税收程序法 • 税收实体法：主要是指确定税种立 法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税 目、税率、纳税地点等。例如《外商投资企业和 外国企业所得税法》、《个人所得税法》就属于 税收实体法。 • 税收程序法：是指税务管理方面的法 律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管 理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例 如《税收征管法》就属于税收程序法。
（2） 超率累进税率
• 我国土地增值税采用超率累进税率， 设计原理与超额累进税率相同，只是累进 到依据为“率”，即是一个相当数。
3.定额税率
• （1） 地区差别定额税率 • （2）分类分项定额税
分类标准
种
类
内容效力 基本法（无） 普通法（我国现行税法均属于普通法） 职能作用 实体法（确定税种的立法） 程序法（税务管理方面的法律） 征税对象 流转税法、所得税法、财产行为税法、资源课税法
部门规章 地方规章 办法、规则、 规定
财政部 国家税务总局
人大 国务院
提出税收 立法议案
审议 草案
公布税收 法律
主席令
表决 通过
总理令
（一）税法实施的表现 （二）税法实施过程中的原则 1、层次高的优于层次低的 2、特别法优于普通法 3、国际法优于国内法； 4、实体法从旧，程序法从新
税收的实施
依法治税 征收机关
按照主权国家行使税收管辖权分类
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国内税法：一般是按照属人或 属地原则，规定一个国家的内部税收制度。 • 国际税法：是指国家之间形成 的税收制度，主要包括双边或多边国家间 的税收协定、条约和国际惯例等。 • 外国税法：是指外国各个国家 制定的税收制度。
按照税收收入归属和税收管辖权限分类
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中央税：属于中央政府的财政 收入，由国家税务局征收管理。 • 地方税：属于地方各级政府的 财政收入，由地方税务局征收管理。 • 中央与地方共享税：属于中央 政府和地方政府的共同收入。
（五）税率
税率是对征税对象的征收比例或征收额 度，反映征税的深度。是税收实体法的核 心要素。 我国现行采用的税率形式主要有比例税 率、累进税率和定额税率三种。
1.比例税率
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• 二、税法的概念 • 税法是国家制度的用以调整国家与纳税人之间在 征纳方面的权利和义务关系的法律规范的总称。 • 法律特征：义务法 • 综合性
• 三、税法的作用 • 四、税法的地位及其与其他法律的关系
第二节 税法基本理论
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一 、税法的原则 （一）税法基本原则 1、法定原则 2、公平原则 3、效率原则 4、实质课税原则
全部中央税 共享税 全国范围内征收的地方税
• 中央税 • 1．税种的划分 地方税 • 共享税 • 2．税收管理权的划分 • 中央税的管理权由国务院及其税务主管部门（财政 部和国家税务总局）管理，国税局负责征收； • 地方税的管理权由地方人民政府和税务主管部门管 理，地税局负责征收； • 共享税由国税局负责征收。
纳税人是负有纳税义务等单位和个 人，所以，纳税人就是负税人。
（三）课税对象
课税对象又称征税对象，是税法中规定的 征税的目的物，是税制要素中的基础性要素， 是区别税种最主要标志；体现各种税的征税 范围。 1. 计税依据 计税依据税法中规定的据以计算各种应征税款 的依据或标准。 2.计税价格 计税价格是计算应纳税款时使用的价格。
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一、税收管理体制的概念 （一）含义 （二）税收管理体制的实质 （三）税收管理权限内容 （四）税收管理权限分类
二、税收立法权的划分
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• 全国人民代表大会及常委会 • • • 制定税收法规 • 授权国务院 税法的解释权 • 税收实施细则、增减税目和调整税率 • • 税收部门规章 • 国务院税务主管部门 税收条例的解释权 • 税收条例的实施细则
按照主权国家行使税收管辖权分类
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国内税法：一般是按照属人或 属地原则，规定一个国家的内部税收制度。 • 国际税法：是指国家之间形成 的税收制度，主要包括双边或多边国家间 的税收协定、条约和国际惯例等。 • 外国税法：是指外国各个国家 制定的税收制度。
按照税收收入归属和税收管辖权限分类
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中央税：属于中央政府的财政 收入，由国家税务局征收管理。 • 地方税：属于地方各级政府的 财政收入，由地方税务局征收管理。 • 中央与地方共享税：属于中央 政府和地方政府的共同收入。
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（二）税法的适用原则 1、法律优位原则 2、不溯及既往原则 3、新法优于旧法原则 4、特别法优于普通法的原则 5、实体从旧，程序从新 6、程序优于实体原则
二、税收法律关系
• （一）税收法律关系的构成 • （二）税收法律关系的产生、变更与消灭
税收法律关系的构成 主体
征税主体 行使征税职责的机关（税务机关、财 政机关、海关）
（二）纳税义务人
• 1.纳税义务人 • 简称纳税人，是税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，包括自然人和法人（企业法人以 及非企业性法人）。 • 2.负税人 • 负税人是税款的最终的承担者。纳税人与负 税人有时是一致的，有时又是分离的，两者是否 一致，取决于税负能否转嫁。 • 3.扣缴义务人
（四）税目
• 税目是课税对象的具体化，反映具体 的征税范围，代表征税的广度。 • 并非所有的税种都规定税目，没有另 行规定税目的必要。 • 课税对象都比较复杂，需要对课税对 象作进一步的划分，做出具体的界限规定， 这个规定的界限范围，就是税目。
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课税对象与计税依据的关系： 课税对象是从质的方面对征税所做的规定， 计税依据是从量的方面对征税所做的规定， 计税依据与计税价格的关系 一般情况下，采用销售价格计算应纳税额，但如 果纳税人的销售价格明显偏低没有正常理由的，采用 计税价格计算应纳税额。 • 课税对象与税目的关系 • 课税对象是从一般外延规定征税范围； • 税目则是在一般外延所规定的范围内具体的征1）超额累进税率 以现行个人所得税中工资、薪金所得适 用的九级累进税率（见表16-4）为例说明 全额累进税率与超额累进税率的具体运用 及其区别：
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【案例1-1】
• 居民A与B2006年3月份应税应纳税所得额分别为 1999元和2001元。 • 采用超额累进税率： • A应纳税额 = 500×5％+（1999－500）×10％ • = 174.90（元） • B应纳税额 = 500×5％+（2000－500）×10％ • +（2001－2000）×15％ = 175.15（元） • 假定上述征税采用全额累进税率计算： • A应纳税额 = 1999×10％ = 199.90（元） • B应纳税额 = 2001×15％ = 300.15（元）