2009年注评《财务与会计》主观题典型案例解析
注册会计师审计09年案例分析及答案教学内容
四、综合题1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。
相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。
资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期20×8年1月5日转字10 12 20×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日转字30 -120 20×8年2月20日不适用20×8年2月28日转字45 7 20×8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日转字40 8 20×8年3月19日20×8年3月19日略20×8年11月3日转字4 10 20×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日转字28 200 20×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日转字40 250 20×8年12月10日20×8年12月10日略略审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。
审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。
发柰和出库单中的其他住处与记账凭证一致。
（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20×8年2月发生销货退回。
09年财务案例研究02
1．1）基本案情：A、北钢与长春燃气股份公司的“债转股”北台钢铁（集团）有限责任公司（以下称“北钢”），由一个仅有20万吨生铁生产能力的地方小钢厂，发展到目前具有年产生铁230万吨、钢坯200万吨、钢材90万吨、球管15万吨的综合生产能力，资产总额65亿元，年创利税2.5亿元的跨地区、跨行业、跨所有制的现代企业集团，成为国家520户重点企业之一。
北钢之所以获得如此快速的发展，主要得益于企业长期坚持的资本运作战略，最重要的举措是“债转股”运作。
企业间“债转股”在操作上涉及到方方面面，是一个综合性的系统工程，下面以北钢与长春燃气股份公司间的“债转股”为例，阐述一下具体运作过程。
（1）目标确定长春燃气股份公司是由长春建设投资公司独家发起设立的股份有限公司，公司A股于2000年12月11日上市流通。
主营煤气、天燃气、焦炭和煤焦油的生产和销售。
北钢选择该公司既考虑多年的业务伙伴关系，又考虑到了双方的互补发展优势。
（2）意向洽谈根据计划安排，北钢主动与长春燃气股份公司进行了多次会谈，并正式提出了债务重组方案即将长春燃气股份公司的2000万元债权转为北钢某个子公司的股权，由长春燃气股份公司决策层对北钢的建议非常重视，董事会对此进行了认真、细致的讨论，认为从各个方面考虑，“债转股”都是一个很好的解决方案，因此，公司成立了专门小组赴北钢考察，重点考虑拟接受转股的子公司情况，至此，双方的转股意向基本确定。
（3）项目简介长春燃气股份公司董事会综合分析了可供选择的子公司情况，最后选定正在改制为股份公司的北台铸管有限责任公司。
北台铸管公司于1994年10月建成投产，拥有固定资产6.8亿元，厂区占地面积20公顷。
产品为“T”型接口和“S”接口的水冷金属型离心铸造球墨铸铁管，年生产能力15万吨，是国内生产规模最大、产品规格最全、最先进的水冷金属型离心铸造球墨铸铁管生产骨干企业。
公司整套引进美国和德国的先进无芯变频炉、离心机、退火炉、精整线和水泥内衬设备，工艺水平先进，自动化程度高，属国内先进水平。
09年财务案例研究02
1．1）基本案情：A、北钢与长春燃气股份公司的“债转股”北台钢铁（集团）有限责任公司（以下称“北钢”），由一个仅有20万吨生铁生产能力的地方小钢厂，发展到目前具有年产生铁230万吨、钢坯200万吨、钢材90万吨、球管15万吨的综合生产能力，资产总额65亿元，年创利税2.5亿元的跨地区、跨行业、跨所有制的现代企业集团，成为国家520户重点企业之一。
北钢之所以获得如此快速的发展，主要得益于企业长期坚持的资本运作战略，最重要的举措是“债转股”运作。
企业间“债转股”在操作上涉及到方方面面，是一个综合性的系统工程，下面以北钢与长春燃气股份公司间的“债转股”为例，阐述一下具体运作过程。
（1）目标确定长春燃气股份公司是由长春建设投资公司独家发起设立的股份有限公司，公司A股于2000年12月11日上市流通。
主营煤气、天燃气、焦炭和煤焦油的生产和销售。
北钢选择该公司既考虑多年的业务伙伴关系，又考虑到了双方的互补发展优势。
（2）意向洽谈根据计划安排，北钢主动与长春燃气股份公司进行了多次会谈，并正式提出了债务重组方案即将长春燃气股份公司的2000万元债权转为北钢某个子公司的股权，由长春燃气股份公司决策层对北钢的建议非常重视，董事会对此进行了认真、细致的讨论，认为从各个方面考虑，“债转股”都是一个很好的解决方案，因此，公司成立了专门小组赴北钢考察，重点考虑拟接受转股的子公司情况，至此，双方的转股意向基本确定。
（3）项目简介长春燃气股份公司董事会综合分析了可供选择的子公司情况，最后选定正在改制为股份公司的北台铸管有限责任公司。
北台铸管公司于1994年10月建成投产，拥有固定资产6.8亿元，厂区占地面积20公顷。
产品为“T”型接口和“S”接口的水冷金属型离心铸造球墨铸铁管，年生产能力15万吨，是国内生产规模最大、产品规格最全、最先进的水冷金属型离心铸造球墨铸铁管生产骨干企业。
公司整套引进美国和德国的先进无芯变频炉、离心机、退火炉、精整线和水泥内衬设备，工艺水平先进，自动化程度高，属国内先进水平。
注会考试《会计》实例分析
注会考试《会计》实例分析2009.09.07秦文娇，于毅坚问题甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的所得税税率为25%。
假设在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。
2008年度，有关业务资料如下：1.甲公司与乙公司于2008年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A 电子设备50台，合同价格每台100万元（不含税价）。
该批设备在2009年1月25日交货。
至2008年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
2.甲公司于2008年1月1日以10100万元购入丙公司当日发行的面值总额为10000万元的公司债券，该公司将其确认为持有至到期投资，另支付交易费用100万元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率5％，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。
假设2008年底，丙公司发生了财务困难，债券发生减值迹象，公允价值降到8000万元。
3.甲公司2008年初销售给丁公司一批产品，产品不含税售价为300万元，增值税税率为17％。
按照合同规定，丁公司应于2008年5月1日前偿还货款。
由于丁公司发生严重财务困难，无法按照合同规定的期限偿还债务，甲公司为此对应收债权计提了坏账准备50万元。
经过双方协议，于7月1日债务重组。
债务重组协议规定：如果甲公司同意豁免丁公司债务34万元，丁公司则以现金偿还50万元，剩余的款项用存货、固定资产、投资性房地产和长期股权投资偿还。
已知存货账面原值为50万元，已经计提了5万元跌价准备，公允价值为40万元（不含税价）。
固定资产账面原值100万元，累计折旧20万元，固定资产减值准备10万元，公允价值为60万元。
投资性房地产账面原值150万元，投资性房地产累计折旧80万元，公允价值60万元。
长期股权投资账面价值10万元，公允价值15万元。
会计学案例分析.doc
会计学案例分析第三章案例一案例二案例三案例四案例五案例六案例七第四章案例一案例二案例三第五章案例一案例二案例三第六章案例一会计学第三章流动资产案例一2009年柳林公司应收款项情况及处理如下：（1）应收账款・A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。
年底柳林公司得知：A公司曲于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。
根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理：冲销坏账：借：坏账准备200 000贷: 应收账款200 000 （2）应收账款・B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应收账款计提30的坏账准备。
（3）应收账款・C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。
（4）应收账款・D公司账而余额60万元，已提坏账准备6000兀，审计人员了解D公司是柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。
（5）其他应收款・E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。
（6）预付账款・F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。
（7）应收票据・G公司账面余额6 万元，该票据虽然未逾期，但G公司I大I发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。
《企业会计准则》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失。
对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业口行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
1、对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对A公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司管理权限，报经股东人会或萤事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。
2009年会计学案例
假设你是一家公司的财务经理，最近贵公司准备投资于一小型企业。
经过反复比较与筛选，拟在以下两个公司中据其盈利性大小，作出最终决定。
以下是两公司的财务资料:：华日公司过去3年的损益表所列报的税前利润之和为531 000元，科硕公司为283 000元。
1．存货。
华日公司采用先进先出法对存货计价，而科硕公司采用后进先出法对存货计价。
如果华日公司也采用后进先出法，其报告的存货将减少7 000元。
3年前两公司用后进先出法或先进先出法的存货金额差别很小。
2．固定资产。
华日公司采用直线法计提折旧。
预计建筑物使用年限为40年，家具和固定设施的使用年限为10年，同时预计建筑物的残值为400000元，家具和固定设施的残值为0。
华日公司的建筑物已使用3年。
科硕公司采用双倍余额递减法计提折旧。
预计建筑物的使用年限为30年，残值为460 000元。
家具和固定设施已使用3年，按10年计提折旧，预计残值为85 000元。
3．应收账款。
华日公司对坏账采用直接冲销法。
科硕公司采用备抵法。
华日公司的业主预计公司有2 000元的可疑账项。
在这之前，坏账金额很小。
科硕公司的应收项目己按其可实现净值列报。
要求：比较以上两公司的的经营情况，作出投资于哪一公司的决策。
海南寰岛实业股份有限公司第二届董事会第二次会议于己于1997年4月召开,会议通过的关于1996年度利润分配和公积金转增股本预案的决议如下:1. 1996年度利润分配预案1996年度公司实现净利润47 633 113.96元,提取10%的法定公积金4 763 311.40元和5%的公益金2 381 655.70元,可分配利润40 488 146.86元,加上年滚存利润38 243 418.06元,可供分配利润为78 731 564.92元,公司新老股东共同享有.股利分配按公司现有股本12 060万股每10股送红股6股进行分配,共分配利润72 360 000元,剩余6 371 564.92元滚存到下一年度分配.2.公积金转增股本的预案公司发行新股后资本公积金达195 407 396.10元,公司拟在现有股本12 060万股的基础上,按每10股转增4股的比例以资本公积金转增股本.转增后,资本公积金余额为147 167 396.10元.问题:1.若上述预案获得批准,对公司的所有者权益有何影响?对公司的净资产和货币资金又有什么影响?2.公司为何要实施这种分配?对1998年度的获利能力有何影响?3.编制资本公积金转增资本金的会计分录.案例3（课堂讨论）科龙电器虚假会计信息披露案例一、案例背景1989年初，刚及而立之年的顾雏军以“顾氏循环理论”为依据发明了4种混合型无制冷剂并付诸生产，随后，在英国巴斯城开办了一家绿色制冷咨询公司格林柯尔公司，向客户推介顾氏环保制冷剂，在国际知名公司宝马的认可下，开始了一路辉煌，迅速占领欧洲市场打入北美。
财务会计法律案例分析(3篇)
第1篇一、案件背景某公司成立于2000年，主要从事房地产开发业务。
近年来，该公司在市场竞争中脱颖而出，成为当地知名的房地产企业。
然而，在2018年，该公司被举报存在虚报成本的行为，引起了相关部门的重视。
经过调查，该公司确实存在虚报成本的问题，涉案金额高达数千万元。
以下是该案件的具体情况。
二、案件经过1. 举报2018年，某公司被举报存在虚报成本的行为。
举报人称，该公司在项目开发过程中，通过虚构工程量、提高材料价格等手段，虚报成本，从而骗取国家财政补贴和银行贷款。
2. 调查接到举报后，相关部门立即展开调查。
调查组对该公司近年来的财务报表、项目合同、工程量清单等资料进行了详细审查，并实地查看了部分项目施工现场。
3. 发现问题调查组发现，该公司确实存在虚报成本的行为。
具体表现在以下几个方面：（1）虚构工程量：部分项目工程量虚报幅度高达50%以上，涉及金额数千万元。
（2）提高材料价格：部分项目材料价格虚报幅度高达20%以上，涉及金额数百万元。
（3）违规列支费用：部分项目违规列支招待费、差旅费等费用，涉及金额数百万元。
4. 处理结果根据调查结果，相关部门对某公司进行了严肃处理。
具体措施如下：（1）责令该公司退还骗取的国家财政补贴和银行贷款。
（2）对涉案人员进行追责，依法给予党纪政纪处分。
（3）取消该公司部分项目开发资格。
（4）公开曝光该公司违法行为，形成警示效应。
三、案例分析1. 违法行为分析本案中，某公司虚报成本的行为属于典型的违法行为。
具体表现在以下几个方面：（1）违反了《中华人民共和国会计法》的相关规定，虚构会计凭证、会计账簿，隐瞒真实财务状况。
（2）违反了《中华人民共和国合同法》的相关规定，虚构合同内容，骗取国家财政补贴和银行贷款。
（3）违反了《中华人民共和国刑法》的相关规定，构成诈骗罪。
2. 法律责任分析本案中，某公司及相关责任人员应承担以下法律责任：（1）退还骗取的国家财政补贴和银行贷款。
（2）依法承担相应的刑事责任。
注册会计师审计09年案例分析及答案
四、综合题1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。
相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。
资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。
资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期20×8年1月5日转字10 12 20×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日转字30 -120 20×8年2月20日不适用20×8年2月28日转字45 7 20×8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日转字40 8 20×8年3月19日20×8年3月19日略20×8年11月3日转字4 10 20×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日转字28 200 20×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日转字40 250 20×8年12月10日20×8年12月10日略略审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。
审计中已检查销售合同。
（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。
发柰和出库单中的其他住处与记账凭证一致。
（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。
（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20×8年2月发生销货退回。
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2009年注评《财务与会计》主观题典型案例解析（一）存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题【例题1·计算分析题】甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%。
2007年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。
已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。
换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。
因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
假设该交换具有商业实质。
（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。
上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。
由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。
假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元；②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元（假定上述原材料未发生增减变动）；③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值（成本）为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。
假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。
在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。
如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
【要求】（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。
（单位：万元）【答案及解析】（1）对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理①判断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%；因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。
②账务处理如下：借：银行存款300原材料1880.34应交税费—应交增值税（进项税额）319.66累计摊销200贷：无形资产—土地使用权2000应交税费—应交营业税125（2500×5%）营业外收入575［2500－（2000－200）－125］（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金=950-170-15=765（万元）原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
借：资产减值损失35贷：存货跌价准备35（3）8月15日甲企业债务重组账务处理如下借：应付账款1000贷：银行存款50其他业务收入350应交税费—应交增值税（销项税额）（350×17%）59.5交易性金融资产240投资收益（500－240）260营业外收入——债务重组收益（1000－50－350×1.17－500）40.5借：其他业务成本400贷：原材料（800万×50%）400借：存货跌价准备（35万×50%）17.5贷：其他业务成本17.5（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）（4）12月31日计提存货跌价准备产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680（万元）产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。
年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：借：存货跌价准备17.5贷：资产减值损失17.5【例题2·计算分析题】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。
甲公司每年实现税前会计利润800万元。
每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。
1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1）首先豁免20万元的债务；（2）以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。
设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。
（3）余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。
（4）甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。
（5）丙公司在2003年实现营业利润230万元。
2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。
2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。
固定资产的预计净残值始终未变。
3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。
丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。
财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。
该交易具有商业实质。
4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。
5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。
【要求】根据上述资料，完成以下要求。
1.作出甲公司债务重组的账务处理；2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理；4.作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。
【答案及解析】1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资产2340营业外支出20应收账款1150贷：应收账款3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支出302. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：销售费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：资产减值损失198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧处理如下：借：销售费用400贷：累计折旧400（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。
3.甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：（1）2003年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产142.23［（233＋198）×33%］贷：应交税费――应交所得税406.23［（800＋233＋198）×33%］（2）2004年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产55.11（167×33%）贷：应交税费――应交所得税319.11［（800＋167）×33%］（3）2005年的所得税处理：同2004年。
4.丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，该交易属于非货币性交易。
（2）换入固定资产的入账成本＝300－12＝288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定资产288无形资产减值准备40银行存款12营业外支出5{300×5%-[300-（330-40）]}贷：无形资产330应交税费――应交营业税155.甲公司更正会计差错的处理如下：（1）甲公司换入专利权的入账成本＝288＋12＝300（万元）；（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（300÷4×7／12）；（3）甲公司在2007年作如下差错更正：①借：以前年度损益调整43.75贷：累计摊销43.75②借：应交税费――应交所得税9.625（300÷6×7／12×33%）贷：以前年度损益调整9.625③借：递延所得税资产 4.8125［（300/4×7/12－300/6×7/12）×33%］贷：以前年度损益调整 4.8125④借：利润分配――未分配利润29.3125贷：以前年度损益调整29.3125⑤借：盈余公积――法定盈余公积2.93125――任意盈余公积1.465625贷：利润分配――未分配利润 4.396875【例题3·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。