计算企业所得税应纳税所得额的原则.doc
汇算清缴的大原则：以权责发生制为主，以收付实现制为辅
汇算清缴的大原则：以权责发生制为主，以收付实现制为辅展开全文《企业所得税法实施条例》第九条明确规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
该条款给出了企业所得税计算的基本规则，即：以权责发生制为主，以收付实现制为辅。
对于权责发生制和收付实现制纳税最简单的例子：A公司收到预收货款100万元，会计计入“预收账款”科目，同时A公司以赊销方式销售货物，货物已经发出，符合收入确认条件，但是没有收到货款，企业会计计入“应收账款”200万元；如果A公司确认预收账款的100万元作为所得税的收入，就是按照收付实现制确认企业所得税收入，如果按照应收账款的200万元作为所得税的收入，就是按照权责发生制确认企业所得税收入。
权责发生制原则同配比原则息息相关，权责发生制原则就是收入与成本在时间意义上的配比。
我国税制之所以采取“以权责发生制为主“的原则，主要是同会计制度接轨，由于会计制度采取权责发生制原则核算经营成果，如果企业所得税按照收付实现制，则纳税调整成本过高，给纳税人造成的负担过大。
美国联邦公司税制允许纳税人在权责发生制与收付实现制中进行选择。
虽然我国税制采取以权责发生制为主，但是特殊情况下需要实施收付实现制，主要考量有三个方面：第一，纳税必要资金的考虑。
应收账款确认收入是权责发生制的典型体现，但是应收款由于没有实际收到，纳税人确认纳税的必要资金，因此有时要进行特别规定。
例如，某商业地产企业为了培育市场，约定租赁期三年，每年租金100万元，第三年一次性收取租金300万元，企业第一年虽然没有收到100万元货款，但是记“应收账款“100万元，如果此时按照权责发生制要求企业缴纳企业所得税，企业缺乏”纳税必要资金“，因此，此时可以采取收付实现制原则，待企业第三年实际收到租金再缴税；第二，横向配比的考虑。
企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算一、总公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入和免税收入-可扣除项目（成本、费用、税金、损失、其他）+不得扣除的项目-亏损弥补二、收入总额（一）基本公式一般收入+特殊收入+处置资产收入（即视同销售收入）（二）具体内容1、一般收入：销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠、其他2、特殊收入：分期收款销售、大型设备以及从事建筑等持续时间超过12个月的、采取产品分成方式、非货币性资产交换等视同销售货物3、视同销售：用于市场推广或销售、用于职工奖励或福利、用于股息分配、用于对外捐赠、用于交际应酬、其他改变所有权的用途三、不征税收入（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入：包括增值税即征即退、先征后退、先征后返，但不包括出口退税款四、免税收入（一）国债利息收入（二）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（三）在中国境内有机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益（四）符合条件的非营利性组织收入：包括从事非营利性的收入和部分营利性收入，如接受其他单位或者个人捐赠的收入，除企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入（政府购买服务的除外）、省级以上民下财政部门规定收取的会费、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入和财政部国税总局规定的其他收入（五）对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息五、扣除项目及标准（一）工资、薪金支出（二）三项经费即职工福利费、工会经费、职工教育经费1、职工福利费不超过工资薪金总额的14%2、工会经费不超过工资薪金总额的2%3、职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%，软件生产企业在此基础上，还可将职工教训费用全额扣除。
超过部分准予结转以后年度扣除（三）社会保险费全额扣除，补充养老保险和补充医疗保险分别不超过职工工资总额的5%可扣企业参加的财产保险可扣企业为投资者或职工支付的商业保险，不得扣（四）利息费用1、非金融企业向金融企业借款、金融企业间同业拆借、企业经批准发行债券的利息支出可扣2、非金融企业间不超过同期同类借款利率的可扣3、关联企业间，本金金融企业为5：1，其他企业2：1，利息不超过同类借款利率4、企业向有关联关系的个人借款同上5、企业向无关联关系的个人借款可扣（五）借款费用不需要资本化的借款费用可扣（六）汇兑损失除已计入有关资产成本及进行利润分配外的均可扣（七）业务招待费按实际发生额的60%和不超过当年销售（营业）收入的5‰中较低者扣除企业筹建期间可扣发生额的60%扣除（八）广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的准予扣除，化妆品制造与销售、医药和饮料制造企业不超过30%的可扣，烟草企业的不可扣，超过部分准予结转以后年度扣除。
企业所得税应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税是按照企业的利润或收入，依法支付给国家的一种税收。
在中国，企业所得税是由企业所得税法进行规定和征收的。
企业的所得税应纳税所得额是在企业的利润额基础上，根据一定的计算方法和法定的税务政策规定计算而得。
1.确定应纳税所得额的范围：根据税法的规定，企业应纳税所得额是指企业的应纳税收入减去可以享受的税收优惠、减免和扣除项目后的剩余部分。
应纳税所得额一般是以企业的账目和财务报表为依据进行确定。
2.固定资产和无形资产的折旧和摊销：企业在计算应纳税所得额时，可以按照税法的规定对固定资产和无形资产进行折旧和摊销，减少纳税所得额。
折旧和摊销的计算方法和折旧年限等也有相关的规定。
3.财务费用的扣除：企业在计算应纳税所得额时，可以扣除财务费用，包括利息、手续费等。
但是，对于非实际产生的财务费用或者超过法定比例的财务费用，税法规定了一定的限制。
4.非运营性损益的处理：企业在计算应纳税所得额时，需要对非运营性损益进行处理。
这包括投资收益、非经常性损益等。
根据税法的规定，这些项目可能需要进行一定的调整或者扣除。
5.税收优惠、减免和扣除：企业在计算应纳税所得额时，可以享受税收优惠、减免和扣除，包括税收政策的奖励性减免和一些特定的费用扣除。
这些优惠、减免和扣除需要符合法定要求，并有相关的凭证和证明。
6.分支机构的处理：对于分支机构所得税的计算，税法也有相关的规定。
分支机构应纳税所得额的计算需要结合总部和分支机构的实际情况进行计算。
总的来说，企业应纳税所得额的计算是一个复杂的过程，需要企业按照税法的规定进行合理的核算和计算。
企业应根据法律规定和税务政策，合理合法地计算和申报所得税，确保按规定缴纳税款，维护企业的税收合规性和形象。
企业应纳税所得额如何计算
企业应纳税所得额如何计算企业应纳税所得额的计算，以权责发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的收⼊和费⽤;不属于当期的收⼊和费⽤，即使款项已经在当期收付，不计⼊当期。
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⼀、企业应纳税所得额如何计算1、企业缴纳所得税时，所得税的所得额，以权责发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的收⼊和费⽤。
不属于当期的，不作为当期收⼊和费⽤计算。
2、法律依据：《中华⼈民共和国企业所得法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的收⼊和费⽤;不属于当期的收⼊和费⽤，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收⼊和费⽤。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
⼆、⼩规模纳税⼈企业税收是怎么征收的⼩规模纳税⼈主要有三种征收⽅式：查账征收、查定征收和定期定额征收。
1、查账征收：税务机关按照纳税⼈提供的账表所反映的经营情况，依照适⽤税率计算缴纳税款的⽅式。
这种⽅式⼀般适⽤于财务会计制度较为健全，能够认真履⾏纳税义务的纳税单位。
2、查定征收：税务机关根据纳税⼈的从业⼈员、⽣产设备、采⽤原材料等因素，对其产制的应税产品查定核定产量、销售额并据以征收税款的⽅式。
这种⽅式⼀般适⽤于账册不够健全，但是能够控制原材料或进销货的纳税单位。
3、定期定额征收：税务机关通过典型调查、逐户确定营业额和所得额并据以征税的⽅式。
这种⽅式⼀般适⽤于⽆完整考核依据的⼩型纳税单位。
通过上述分析知道，依据《中华⼈民共和国企业所得法实施条例》的规定，企业缴纳所得税时，所得税的所得额，以权责发⽣制为原则，属于当期的收⼊和费⽤，不论款项是否收付，均作为当期的收⼊和费⽤。
不属于当期的，不作为当期收⼊和费⽤计算。
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企业会计准则第18号──所得税
企业会计准则第18号──所得税首先，准则第18号明确规定了在计算和报告所得税方面的需遵循的基本原则。
其中包括以下几点：1.企业应根据税法规定计算和报告应交的所得税。
企业在计算所得税时应将企业所得税法规定的各种税率和税法规定的扣除项目等因素纳入考虑。
2.企业应根据税法规定，将长期待摊费用、抵债准备和其他以税前形式计提的费用等在税前调整过，计算之后的应纳税所得额。
3.企业应遵循时机匹配原则，将与报告期相关的税额计入到该报告期的应交所得税中。
同时应将以报告期为基础计入的收入和支出的税额纳入到同一报告期提供的企业利润表中。
其次，准则第18号还规定了计量和会计处理方面的具体规定。
对于需要确认的所得税负债和所得税资产，企业应按照以下原则处理：1.对于可在将来抵扣应纳所得税的净资产和净负债，应确认相关的所得税资产和所得税负债。
2.对于可抵扣以后期间所得的递延所得税负债和递延所得税资产，应确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产。
3.对于以税前形式计提的其他应计所得税负债，应确认相关的所得税负债。
此外，准则第18号还要求企业在财务报表中披露与所得税有关的会计政策和假设。
企业应在财务报表中披露有关所得税负债、所得税资产、递延所得税资产和负债、递延税收负债和资产以及计提所得税费用等方面的信息。
最后，准则第18号还涉及到一些特殊情况的处理。
例如，企业合并、收购和分拆等交易要求进行额外的所得税资产和负债的确认和计量。
准则第18号还对并无实际交易所得但依法应纳税的情况进行了具体要求。
总之，企业会计准则第18号──所得税，为企业在计算和报告所得税方面提供了详细的规定和指导。
企业应根据该准则的要求，正确计量和报告所得税负债和所得税资产，同时进行相关的会计处理和披露。
通过遵循该准则，企业能够更加准确地了解和掌握自身的所得税情况，为经营和决策提供了重要的依据。
企业所得税税计算方法
企业所得税税计算方法企业所得税是企业按照法律规定缴纳的一种税种。
企业所得税税计算方法是指企业按照一定的规定和程序计算应纳税额的方法。
下面将介绍企业所得税税计算方法的相关内容。
一、企业所得税税计算的基本原则企业所得税税计算的基本原则是公平、合法、透明和简便。
按照这些原则，企业需要按照国家税收政策和法规规定的计算方法，正确申报纳税，确保纳税义务的履行。
二、企业所得税计算方法的适用范围企业所得税计算方法适用于所有纳税企业，包括有限责任公司、个人独资企业、合伙企业等各类企业形式。
三、企业所得税计算的基本公式企业所得税计算基本公式如下：所得额 ×税率 - 速算扣除数 = 应纳税额其中，“所得额”是指企业在一定的纳税期限内所得到的净利润。
净利润的计算需要按照企业会计准则的规定进行，从财务报表中获得。
“税率”是指国家对企业所得利润所确定的税率，不同的企业所得额可能适用不同的税率。
“速算扣除数”是指为了简化纳税计算程序而设定的扣除数，根据不同的税率和应税额确定。
四、企业所得税税前扣除项目企业在计算企业所得税之前，可以扣除一些符合法律规定的费用、费税合一的销售额以及一些奖励性资金等。
这些项目通常包括：1. 成本费用：包括生产成本、销售费用、管理费用等。
2. 折旧与摊销：企业可以按照固定资产的使用年限，按照一定的比例扣除折旧或者摊销费用。
3. 提取非货币性资产转移价格的准备金：涉及到非货币性资产转移的企业需要提取准备金。
4. 损失的扣除：对于发生的损失，企业可以在纳税期间进行扣除。
五、企业所得税税后扣除项目企业在计算企业所得税之后，可以进行一些税后扣除项目。
常见的税后扣除项目包括：1. 研究开发费用加计扣除：对于从事研究开发的企业，可根据相关规定，按一定比例加计扣除。
2. 技术转让、知识产权费用扣除：企业通过技术转让或者支付知识产权费用的，可以根据相关规定进行扣除。
3. 高新技术企业税收优惠：对于被认定为高新技术企业的企业，可以享受一定的税收优惠政策。
企业所得税应纳税额的计算方法
企业所得税应纳税额的计算方法在中国，企业所得税是指企业利润所应缴纳的一种税收。
企业所得税的计算方法主要包括两个方面：应纳税所得额的计算和税额的计算。
首先，应纳税所得额的计算是企业所得税的基础。
应纳税所得额是指企业在纳税期内的净利润扣除减免性质的收入后的金额。
具体计算如下：1.确定纳税所得额：纳税所得额等于企业当年净利润减去合法的成本、费用和损失。
净利润是指企业在纳税期内实现的所有收入扣除成本、费用和损失后的余额。
而成本、费用和损失是指企业在经营过程中产生的合法支出，包括采购成本、工资福利、广告费用、税金等。
2.扣除非货币性资产收入：在计算纳税所得额时，企业还要扣除非货币性资产收入。
非货币性资产收入是指企业在非货币性资产转让、非货币性债务重组或非货币性资产交换等交易中所获得的收入。
这种收入一般属于一次性收益，与企业的实际经营无关，应当在计算纳税所得额时予以扣除。
3.投资收益调整：企业在计算纳税所得额时，还需要对投资收益进行调整。
投资收益是企业通过对他人股权、债权和其他金融资产的投资所获得的收入。
根据税法规定，企业投资所得收入中，通过认定投资收益和确定投资成本之间的差额，进行差异化计算并调整企业所得税。
4.税前扣除和税额计算：企业在计算纳税所得额之前，还可以享受一定的税前扣除项目。
税前扣除是指企业在计算纳税所得额之前，根据税法规定可以扣除的一些费用、成本或损失。
常见的税前扣除项目包括研发费用、职工教育经费、职工福利费等。
计算出税前扣除后的所得额，再依据企业所在地的税率和税法规定的税率规定计算税额。
总之，企业所得税的计算方法是根据企业在纳税期内的净利润进行的，净利润需要扣除成本、费用和损失。
此外，还需要对非货币性资产收入和投资收益进行调整。
最后，根据税前扣除项目、税率规定计算税额。
需要注意的是，企业所得税制度是复杂而繁琐的，税法有可能因国家政策的变更而发生变化，因此企业在计算所得税时需要遵循最新的税法规定并保持与税务机关的沟通和合作。
企业所得税应纳税所得额的计算解读
企业所得税应纳税所得额的计算解读企业所得税是指企业按照法定税率对其应纳税所得额进行缴纳的一种税种。
企业所得税的计算是企业财务管理和纳税申报中一个重要的环节。
正确理解和准确计算企业所得税应纳税所得额对企业的运营和发展具有重要意义。
本文将对企业所得税应纳税所得额的计算进行解读。
一、税务法规企业所得税的计算需要遵守相关的税务法规。
目前，我国企业所得税的法律基础是《中华人民共和国企业所得税法》。
该法规明确规定了企业所得税的适用范围、税率、税务申报等方面的内容。
二、应纳税所得额的概念应纳税所得额是指企业根据会计准则和税务法规确定的应纳税利润。
税务局根据企业的会计报表，对其利润进行一系列的调整后，得到应纳税所得额。
应纳税所得额是企业计算企业所得税的基础。
三、应纳税所得额的计算项目应纳税所得额的计算项目主要包括以下几个方面：1. 营业收入：企业通过生产经营活动获得的收入，包括销售商品、提供劳务等。
2. 营业成本：企业在生产经营活动中发生的成本支出，包括原材料成本、人工成本、制造费用等。
3. 销售费用：企业销售产品或提供劳务所产生的费用，包括市场推广费用、销售人员薪酬等。
4. 管理费用：企业管理和行政活动所产生的费用，包括研发费用、管理人员薪酬等。
5. 财务费用：企业因融资活动所产生的费用，包括利息支出、财务费用等。
6. 其他收入：企业在经营活动中获得的其他收入。
7. 扣除项目：企业根据税法规定可以扣除的项目，如企业奖励基金、对外捐赠等。
四、应纳税所得额的计算方法企业所得税法规定了两种计算方法：总额计税法和差额计税法。
1. 总额计税法：企业按照税法规定的税率对其全年的税前利润进行计算，并缴纳相应的税款。
这种方法适合于利润波动较大的企业。
2. 差额计税法：企业首先计算出其全年的营业收入、营业成本、税金及附加、所得减免等项目，然后计算出差额，再按照税率进行计算。
这种方法适合于利润较稳定的企业。
五、应纳税所得额计算的重要注意事项在计算企业所得税应纳税所得额时，需要注意以下几点：1. 合理合法计算：企业应严格按照税法规定，进行合理合法的计算，尽量避免任何违法行为。
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企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。
所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
基本公式是：
应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额
纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。
应纳税所得额的正确计算，同成本、费用核算关系密切，直接影响到国家财政收入和企业的税收负担。
所以，税法必须就涉及企业应纳税所得额确定的一系列基本问题作出明确规定。
主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。
纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额(即会计利润)，往往是不一致的。
当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，税法规定，应当依照国宗有关税收法规的规定计算纳税。
因此，企业按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴身睑业所得税。
这是计算应纳税所得额时应当坚持的一项原则。
主要理由是：
(一)按企业所得税法来规范应纳税所得额的计算，是保证国家财政收入、实现公平税负的基本要求
建立统一、规范的企业所得税，并非简单地合并几个税种，而是要通过改革和完善企业所得税制度，规范企业的纳税行为，促进社会主义市场经济的健
康发展。
应纳税所得额的大小与税负高低密切相关，在税率一定的条件下，纳税人应纳税额的数量取决于应纳税所得额的大小。
应纳税所得额大，应纳税额就多；应纳税所得额小，则应纳税额就少，而企业所得税的应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
所以，应税收入和税前扣除项目的范围和标准是否统一，直接影响到纳税人的税收负担。
我国现行财务会计制度虽然在一定程度上消除了因企业经济性质不同而存在的差异，但仍然存在着行业间的差别。
如果不用税法来统一和规范企业应纳税所得额的计算，改变应税所得的确定从属于企业财务制度的做法，必然使企业在应纳税所得额的计算上不统一，造成企业之间的税负不公平。
这样，部分企业甚至可能在“合法”的外衣下，虚列成本费用，偷逃国家税收。
(二)按企业所得税法来规范、计算应纳税所得额，是进一步完善企业所得税制度的要求
确定企业所得税的计税依据，国际通行的做法是，纳税人对其收益及其与收益有关的成本、费用、资产、债权债务等事项，必须按照税法规定进行税务处理，对其按有关财务制度规定计算的利润应当依据税法进行调整后，才能申报纳税。
只有将应纳税所得额的确定办法与企业财务制度的核算相分离，才有利于我国企业所得税制度与国际惯例接轨。
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