2018年注会第7章长期股权投资
2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法
2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法【知识点】长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法(一)成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。
投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
(二)成本法核算1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)贷：投资收益3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。
【例】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。
甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。
20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。
甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利200 000贷：投资收益200 000【知识点】长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法(一)权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
适用范围：共同控制的合营企业;重大影响的联营企业。
【提示1】共同控制的共同经营按照《企业会计准则第40号——合营安排》的规定处理。
【提示2】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。
【推荐】注册会计师考试章节知识点汇总及概要第七章 长期股权投资
第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念本节概要：一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。
（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。
（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。
【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。
（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。
（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。
（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
注册会计师综合阶段-《会计》-第七章 长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排历年考情概况本章属于考试重难点章节，几乎每年必考。
客观题考核点包括长期股权投资初始投资成本的计算、处置长期股权资时损益的计算以及合营安排的概念等。
主观题的考核点主要集中在长期股权投资权益法计量，长期股权投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、债务重组、非货币性资产交换、会计政策变更、会计差错更正、合并财务报表等内容相结合考查综合题，难度较大。
本章内容近年考试分值约20分，其中初始投资成本的确定、权益法的核算、长期股权投资的处置以及合营安排等是考试中的“常客”，需要重点掌握。
成本法与权益法以及金融资产之间的转换，也是热门考点，常常与合并报表结合考查，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变化。
考点详解及精选例题【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）（★★）（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
这里所谓“重大影响”，其实对于投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
【案例】2×19年2月，甲公司取得乙公司15%股权。
按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。
乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。
碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(初始计量)
第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量 • 多次交易形成非同一控制下控股合并：
形成控制前持有的股权比例对被投企业有重大影响 • 此次确认的长投成本：形成控制之前的账面价值+形成控制时收购股权的成本
借：长期股权投资——投资成本 贷：长期股权投资（形成控制前的账上价值） 贷：银行存款\应付账款等（形成控制时的交易成本）
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第二节 长期股权投资的初始计量
二、对联营企业、合营企业的初始计量
支付现金取得的长投 发行证券取得的长投
债务重组、非货币性资 产交换取得的长投
实际支付的购买价款（包括费用、税金等） 借：长期股权投资——投资成本；
贷：银行存款、应付账款等 权益性证券的公允价值（不包括发行证券支付给证券承销机构 的手续费和佣金） 借：长期股权投资——投资成本；
三、对子公司投资的初始计量——同一控制下控股合并 • 合并中的审计、法律服务、评估咨询等中介服务费：
借：管理费用 贷：银行存款\应付账款
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第二节 长期股权投资的初始计量
三、对子公司投资的初始计量——非同一控制下控股合并
• 非同一控制下的控股合并：作为合并对价的资产或负债的公允价 值作为长投初始确认金额。
碎片时间学注会会计
——注会会计速成 第七章 长期股权投资与合营安排
（初始计量）
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第二节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的确认 • 联营企业合营企业确认时点参考子公司投资确认时点及资产定义。 • 子公司投资确认时点：合并日（购买日），实现控制权的日期 • 子公司投资时点需满足的条件： 1）合并获得股东大会通过； 2）国家主管部门审批批准； 3）产权转移手续已办理； 4）超过50%合并款已支付； 5）已实际控制被合并方财务、经营政策。
【注册会计师 会计】章节练习 第07章 长期股权投资与合营安排
第七章长期股权投资与合营安排一、单项选择题1.甲公司于2×18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.755B.805C.1005D.9002.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。
2×18年4月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。
甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。
同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元（相对于最终控制方而言），公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期1间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.360B.420C.500D.5253.A公司于2×18年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，按公允价值计量。
2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。
2×19年5月1日，A公司又斥资20000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%股权于2×19年4月30日的公允价值为2500万元。
A公司与C公司及B公司在此之前不存在任何关联方关系。
2×19年5月1日，A公司再次取得B公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
2018年注册会计师考试长期股权投资、合并报表专题总结必考内容
现金支付价款包括手续费、权益性证券公允价值，做为初始成本 初始成本不变，除非减值、增资、减资 1.调整初始成本 初始投资成本>被投资单位公允价值份额，允价值份额，调增初始投资成本，计入营业外收入 个别报表 借：投资收益 贷：长投-损益调整（未实现利润*持股比例） 合并报表应反映 借：投资收益 贷：存货（未实现存货*持股比例） 合并报表调整分录 借：长投-损益调整 贷：存货
逆流交易 个别报表，被投资单位影响利润，投资单位影 响长投 合并报表，总体影响投资单位的存货和被投资 单位的营业收支——转为投资收益，抵销个别 报表已经做的分录，应影响存货和长投 后续计量 权益法 2.调整投资损益：被投资单位实现净利润、 分配现金股利、其他综合收益变动，均需要 调整长投账面价值 顺逆流交易需要处理
后续计量
权益法
2.调整投资损益：被投资单位实现净利润、 分配现金股利、其他综合收益变动，均需要 调整长投账面价值 顺逆流交易需要处理 顺流交易 个别报表，被投资单位相当于分回现金股利， 投资单位影响投资收益 合并报表，总体影响投资单位营业收支，影响 被投资单位存货——转为长投，抵销个别报表 已经做得分录，应影响营业收支和投资收益
个别报表 借：投资收益（未实现利润*持股比例） 贷：长投-损益调整 合并报表应反映 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 长投（未实现存货*持股比例） 合并报表调整分录 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 投资收益
碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(合营安排)
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第五节பைடு நூலகம்合营安排
一、概念及合营安排的认定 • 合营企业：存在且只存在一个含有最少参与方数量的参与方组合，
能共同控制相关安排 • 某些争议解决机制可能给某个参与方特殊的控制权，使其构成单独
控制而非共同控制 • 保护性权利并不是控制 • 不同的参与方组合能控制不同的相关活动，能控制对企业回报有最
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第五节 合营安排
二、共同经营中合营方的会计处理 • 合营企业参考联营企业的会计处理 • 共同经营中合营方的会计处理：类似比例合并。确认单独享有的资
产以及按份额确认共同持有的资产；确认单独承担的负债以及按份 额确认共同承担的负债。同时要确认享有的共同经营的收入以及对 应的费用。 • 合营方向共同经营出售不构成业务的资产：类似于顺流交易，抵销 未确认内部交易损益 • 合营方自共同经营购买不构成业务的资产：类似于逆流交易，抵销 未确认内部交易损益 • 合营方与共同经营交易构成业务的资产：参照合并准则
大影响的相关活动的参与方组合才是共同控制方
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第五节 合营安排
一、概念及合营安排的认定 • 合营方：企业投资者中，能共同控制企业的几个投资者 • 非合营方：不享有共同控制的其他投资者 • 合营安排的分类：共同经营和合营企业 • 共同经营：合营方享有该安排资产，承担该安排负债 • 合营企业：合营方只对该安排的净资产享有权利
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第五节 合营安排
三、对共同经营中不享有共同控制的参与方的会计处理原则 • 享有共同经营资产，承担共同经营负债：非合营方的会计处理与合
营方相同 • 只享有共同经营的净资产：参照前面讲的会计准则。重大影响——
长投准则；无重大影响——金融资产准则
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碎片时间学注会会计——第7章长期股权投资与合营安排(转换及处置)
剩余的股权部分： 借：交易性金融资产或其他权益工具等
贷：长期股权投资（按照剩余股权比例计算的 长投包括所有二级科目的金额） 借或贷：投资收益
之前权益法计量的其他综合收益转入留存收益： 借：其他综合收益
贷：留存收益 之前权益法计量的资本公积——其他资本公积全部转入当期损益： 借：资本公积——其他资本公积
贷：其他综合收益 借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
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第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
• 不转变核算方法的股权出售
出售股权但是不影响股权核算方法（仍维持成本法、权益法或金融工具准则计量） 借：银行存款或其他资产（收到的处置对价）
贷：长期股权投资 借或贷：投资收益 原来权益法计量时，出售的股权部分对应的其他综合收益及其他资本公积应转入投资收益。 借：其他综合收益
以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产 （其他权益工具等）：
借：长期股权投资——投资成本
借：长期股权投资——投资成本（原持有股权的公
（原持有股权公允价＋新增股权对价的公允价） 允价+新增股权支付对价的公允价）
贷：交易性金融资产
贷：其他权益工具
贷：投资收益
贷：投资收益
贷：银行存款或应付账款等（新增股权成本）
贷：投资收益 借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
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• 购买方持有的被投企业股权减少时核算方法的转换
权益法到金融资产准则。持股比例：从有重大影响到无重大影响。 分成出售的股权部分和剩余的股权部分。
出售的股权部分： 借：银行存款或其他资产
贷：长期股权投资（包括长期股权投资—— 投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变 动这几个二级科目按照出售股权的比例计算的对应 金额） 借或贷：投资收益
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2018年7月28日
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合并费用
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中
介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损
益(管理费用)
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（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
1、一次交 换交易实现 的企业合并
合并成本——支付对价 的公允价值。(固定资产/ 存货/股票等)
企业合并相关直接费用 ——单独计入管理费用
非同一控制下
(20%-50%)(权益法)
实付
实付与公允份额大的
(小于20％)
实付(其他权益工具)
2018年7月28日
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三、对子公司投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
长投账面价值 : 合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合 并对价的
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【例7－8】甲公司有关投资资料如下：
（1）2007年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股 权，能控制其财务和经营政策, 两公司此前无任何关系. （2）2007年9月30日，乙公司宣告分配现金股利，甲公司按持 有比例确定可分回20万元
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2、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，
见第二十七章 合并报表
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第二节 长期股权投资的后续计量
其他权益工具
权益法(本利他)
成本法(仅股利)
(有公变)
< 20%
≥20%
≤50%
＞50%
特 点——合并 报表时转权益法
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贷：银行存款
1300
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（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2018年7月28日
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【例题】2006年3月5日，甲公司通过增发普通股票9000万股（股票面 值为每股1元），取得Ａ公司60%的普通股权，该9000万股股份公允 价值为15600万元，当日A公司权益总额为30000万元,为增发股份， 甲公司支付股票发行的佣金及手续费600万元。 甲公司有关会计处理如下： (1) 借：长期股权投资 18000
长投与对价的 差额——调整 资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
2018年7月28日
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【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009
年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，
并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价 值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 1200 100
第七章 长期股权投资
中国财政科学研究院 赵建辉博士
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第一节
长期股权投资的基本概念
长期股权投资的核算内容
No.1
对子公司的投资
对合营企业的投资；
No.2
No.3
对联营企业的投资
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——其 他权益工具
贷：股本
资本公积——股本溢价 资本公积-股本溢价
9000
6600 2400
(2) 借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
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600
600
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被合并方账面所有者权益确定依据
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
（2）相对于最终控制方而言的账面价值。 (3）子公司经评估净资产的份额
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3．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的
(原账新公份额差)
20%
＋40%
60%
在个别财务报表中，以合并
原长投账面价值加上合并日新支付对
日应享有被合并方账面所有
者权益份额——作为该项长 投账面价值。
价的公允价值之和与长投成本的差
额——调整资本公积（股本溢价）， 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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第二节
长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。
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第二节
长期股权投资的初始计量 (重付大付)
同一控制下
企业合并(持股大于50％）
被投权益比重
初 始 投 资 成 本
非企业合并
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甲公司从集团外购入丁公司80%股权（属于 非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司， 购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 5000万元，账面价值为3500万元。
丁公司
80%
80% 60%
甲公司
70%
乙公司
丙公司
2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于 甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日丁公司 净资产公允价值5000万元持续计算至2011年12月31 日的账面价值6200（5000＋1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）×80%]万元。 10
【例题3· 单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公
司。A公司于2011年1月1日以本企业的固定资产对B公司投
资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1 500万元，已 计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允 价值为1 250万元。2011年1月1日，B公司净资产的公允价值 为2 000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为 （ ）万元。 B. 1250 C. 1200 D. 1050 A. 1500 【答案】 B
第二节 长期股权投资的后续计量
一、成本法 （一）成本法及其适用范围
成本法适用于能对被投资企业实施控制的情况
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（二）成本法下的会计处理
同一控制下：被投权益比例
非同一控制下：实付
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（二）成本法下的核算
被投资单位 宣告分派 现金股利时
投资企业按照享有的 部分确认投资收益
会计分录： 借：应收股利 贷：投资收益
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会计处理如下：
借：长期股权投资（确定的合并成本） 应收股利 管理费用 （支付的相关费用） 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出）
以库存商品作为合并对价的——应按其公允价值确认为
主营业务收入。
2018年7月28日
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