2018年中级会计实务长期股权投资分录整理
关于长期股权投资的会计分录
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润）有关负债科目贷：有关资产科目资本公积—资本溢价（股本溢价）（2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）有关负债科目资本公积—资本溢价（股本溢价）盈余公积利润分配—未分配利润贷：有关资产科目2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（1）以货币资金作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用）（2）以交易性金融资产作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）投资收益—处置收益贷：交易性金融资产（公允价值）投资收益—处置收益同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动借（贷）：公允价值变动损益贷（记）：投资收益（3）以存货作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税）同时借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料等（4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）持有至到期投资减值准备可供出售金融资产减值准备长期股权投资减值准备投资收益—处置收益贷：持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资收益—处置收益同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）贷（记）：投资收益以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）累计折旧累计折耗累计摊销固定资产减值准备油汽资产减值准备无形资产减值准备营业外支出—非流动资产处置损失贷：固定资产油汽资产无形资产银行存款（支付的直接相关费用）营业外收入—非流动资产处置利得3、以支付现金方式取得的长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（实际支付的价款）贷：银行存款（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（实际支付的价款）贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付的价款）营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）4、以存货换入长期股权投资（1）采用成本法核算的借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入（公允价值）其他业务收入（公允价值）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）同时，结转存货成本借：主营业务成本其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品原材料（2）采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。
中级会计师《中级会计实务》知识点：长期股权投资核算的权益法
中级会计师《中级会计实务》知识点：长期股权投资核算的权益法
1、投资时的处理
（1）长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，不调整投资时长期股权投资的初始投资成本
分录如下：借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资
贷：银行存款
营业外收入
2、期末投资方实现损益时的调整
（1）、被投资方盈利时
被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：
借：长期股权投资——损益调整（应享有的份额）
贷：投资收益
注意：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：
（1）公允价值的调整。
考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。
（2）内部交易（投资双方之间的交易）的调整。
投资方出售商品给被投资方（与投资方向一致）称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方（与投资方向相反）称为逆流交易。
如果内部销售的存货到期末的时候还没有卖给外部独立的第三方，此时未实现的内部销售损益要在净利润中予以调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。
不管是顺流交易还是逆流交易，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整。
难点学习：长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】
难点学习: 长期股权投资会计核算方法与分录【2017至2018最新会计实务】[导读]这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
这个是学习会计的难点, 因为平常接触少。
很难用几句话说清楚, 这里把处理过程和思路说说。
一、取得长期股权投资要分三种情况, 其投资成本的计量不同：1、同一控制下的企业合并取得, 按对方账面价值入账, 与本方支付的账面价值存在差额的记入资本公积或盈余公积；2、非同一控制下的企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账；3、非企业合并取得, 按本方支付的公允价值入账。
二、持有期间的处理分成本法和权益法两种。
1、成本法下, 对方发放投资前的股利减少投资成本, 超出部分作为投资收益, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：长期股权投资或投资收益；2、权益法下,(1)如果投资成本小于应享有对方的份额, 则其差额作为营业外收入, 并同时调增投资成本；(2)对方实现利润, 按应享有部分, 借：长期股权投资-损益调整, 贷：投资收益,宣告发放时, 借：应收股利, 贷：长期股权投资-损益调整, 收到股利时, 借：银行存款, 贷：应收股利；(3)对方亏损时, 借：投资收益, 贷：长期股权投资、长期应收款(如果存在)、预计负债(如果还需额外承担), 实现盈利后按相反的顺序和方向做。
三、处置时, 按实际收到的款项借：银行存款；按长期股权投资账面价值, 分别贷记：成本、损益调整、其他变动；按收款额与成本的差额借记或贷记投资收益。
（如果涉及记入资本公积的部分, 还要从资本公积转到投资收益）通俗讲解——长期股权投资一、主要账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下, 长期股权投资属于金融资产, 但是和第六章中的金融资产是有差别的, 长期股权投资如果符合第六章金融资产的标准：首先就是要公允价值可以可靠计量, 而且持有目的并非长期的, 那就应该是作为金融资产核算, 但是要注意一下如果你持股比例就是20％以上了, 肯定是适用长期股权投资准则了。
长期股权投资权益法会计账务处理分录
长期股权投资权益法会计账务处理分录长期股权投资权益法，分取得、持有与处置三个过程，相应会计分录如下：一、长期股权投资取得时1、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本贷：银行存款2、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）贷：银行存款营业外收入（差额）二、长期股权投资持有期间：1、被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益2、被投资单位发生净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整3、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整或成本4、被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或是相反分录三、长期股权投资处置时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本——损益调整或借记——其他综合收益或借记应收股利（尚未领取）投资收益（差额，或借记）借：其他综合收益贷：投资收益（或相反分录）长期股权投资权益法是什么？长期股权投资权益法体现了投资的本质，主要是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值发生了变动，会相应引起投资方净资产量的变动。
我们可以将权益法简单理解为“长期股权投资”账户的账面价值反映了投资企业在受资的产权中实际占有的份额。
权益法核算的范围包括两个方面，其一是企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，实际上也是企业对其合营企业的长期股权投资;其二是企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，实际上就是企业对其联营企业的长期股权投资。
理解了长期股权投资权益法，再来看看长期股权投资的成本法是什么？长期股权投资成本法是指投资以成本进行计价的方法。
具体指在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值，在收到清算性股利和追加或收回投资时，应对长期股权投资的成本进行调整。
2018中级会计实务：涉及或有对价时,长期股权投资入账价值的确定
2018年中级会计实务：涉及或有对价时，长期股权投资入账价值的确定在投资方取得被投资方股权形成控股合并时，投资方除了支付现金或非现金资产，可能还会涉及到一个或有对价。
在长期股权投资初始入账金额确定的时候，如果涉及或有对价，或有对价对长期股权投资的初始入账金额又有何影响？根据或有对价的性质，或有对价可以进一步分为：或有应付事项和或有应收事项一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资：1.在合并时涉及或有对价时，首先区分该或有事项是或有应收还是或有应付。
根据《或有事项》准则的规定判断，满足条件的或有事项确认条件的，应确认负债或确认资产，同时确认其金额。
2.初始预计的资产或负债在将来实际发生的时候，预计与实际之间的差额不确认损益，应调整资本公积，不足的调整留存收益。
3.长期股权投资成本仍然以“账面价值”为基础确认其入账金额，或有事项在初始的确认不影响长期股权投资，长期股权投资与对价账面价值（包括或有事项账面价值）之间的差额调整资本公积，不足的调整留存收益。
【提示】同一控制下，借方长期股权投资的入账成本以“账面价值”为基础计量，贷方合并对价以对价的“账面价值”计量，如果初始确认预计入账或其他资产，由此产生的差额最终都是调整“资本公积”，不足的调整留存收益。
【例1】甲公司于2016年12月1日向A公司股东发行1000万股股票，每股公允价值5元。
取得A公司80%股权形成控股合并，相关手续当日办理完毕，且甲公司能够对A公司实施控制。
甲企业和A受同一集团控制。
合并日，A公司原股东承诺，若2017年A公司实现的净利润超过1000万元，则甲公司需另外支付200万给A公司原股东，假设A公司所有者权益的账面价值在合并报表中的金额为5000万元（含合并商誉500万）。
根据分析，A公司2017年很可能超过1000万元。
不考虑其他因素。
分析：同一控制下形成的控股合并，长期股权投资的初始入账金额以“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+商誉”确定，即5000x80%+500=4500万元。
2018中级会计长期股权投资总结图表
第4 章长期股权投资：通常我们认为：20% 以下没有重大影响强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。
20% ～50% 之间，存在重大影响对联营企业的投资，采用权益法核算。
50% 以下（等于50% ）≤50% 共同控制对合营企业的投资，采用权益法核算。
50% 以上达到控制对子公司的投资，采用成本法核算。
结合合并财务报表章节进行的归纳：对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。
之后再编制正式的合并财务报表。
一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）非企业合并方式取得同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。
购买方和被购买方不在同一个集团。
（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+费用对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共对价同一控制下的企业合并，非完全市场行为，非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资支付合并对价不公允，以被合并方账面价值为计价值为计量基础。
以外长期股权投资形式量基础。
不产生损益，对方帐价付出公允价+费用11．合并方以 支付现金、转让非现金资产或承担债务 1．以 支付现金 取得：（与非同一控制相同）一、 一次交换交易实现 的企业合并，方式作为合并对价的： 初始投资成本＝付出公允价 ＋ 费用（评估费、 审计费、 律师费） 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 【注意】： 该直接 相关费用不包括：借：长期股权投资（买价+费用）应收股利（1）为合并 发行债券 或应计入所发行债券及其他债务（1）投资时： 贷：银行存款 （实付） 承担债务支付的手续费、的 初始计量金额 ，不计入投资成 借：长期股权投资（对方帐价× 持比）2． 发行权益性证券 取得：佣金等本；应收股利* 资本公积——资本溢价借：长期股权投资 （公允价） 应依次抵减（有顺序） ：*盈余公积*利润分配——未分配利润 （2）为合并 发行权益性 证券 发生的手续费、 佣金资本公积——股本溢价应收股利 贷：股本（面值）贷：银行存款非现金资产（账面价值 ,不确认处置损益） 等手续费盈余公积 利润分配—未分配利润 实收资本 *资本公积——股本溢价应付款项支付佣金、手续费： （依次冲减）1．以现金作为合并对价借：资本公积——股本溢价（2）发生的相关费用 ，发生时 费用化 ： 借：长期股权投资（付出公允价+费用）* 盈余公积借： 管理费用 应收股利*利润分配——未分配利润贷：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款2．合并方以 发行权益性证券 作为合并对价的 2．以非现金资产作为合并对价 在合并日 ， （1）以存货 作为合并对价【口决】 ： 股本反映面值；借：长期股权投资（对方帐价× 持比）借：长期股权投资实收资本反映份额。
2018中级会计实务分录大全(整理)
第二章存货一、存货成本的结转(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料二、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失第三章固定资产一、外购固定资产的初始计量（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等（二）购入需要安装等的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（三）分期付款购买固定资产，具有融资性质购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：在建工程（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）应交税费——应交增值税（进项税额）借：固定资产（购买价款现值）贷：长期应付款（未付的本息和）未确认融资费用（未付的利息）银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）安装期间摊销：贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程银行存款贷：未确认融资费用达到预定可使用状态后摊销：安装完成后转入固定资产：借：财务费用借：固定资产贷：未确认融资费用贷：在建工程每期末支付款项：达到预定可使用状态后摊销：借：长期应付款借：财务费用贷：银行存款贷：未确认融资费用每期末支付款项：借：长期应付款贷：银行存款二、自营方式建造固定资产情形自行建造固定资产不动产：动产：①购入工程物资借：工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）60% 应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额40%贷：银行存款等贷：银行存款等②领用工程物资借：在建工程贷：工程物资③领用材料借：在建工程贷：原材料④领用产品借：在建工程贷：库存商品⑤工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：制造费用⑦满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款——应计利息应付利息⑧达到预定可使用状态并办理竣工结算借：固定资产贷：在建工程三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损盘亏、报废及毁损盘盈建设期间借：在建工程（净损失）借：工程物资贷：工程物资贷：在建工程（净收益）工程完工后借：营业外支出（净损失）借：工程物资贷：工程物资贷：营业外收入（净收益）【提示】自然灾害导致的工程物资的盘亏或损失，无需区分是否属于建设期间，均应计入当期损益（营业外支出）。
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。
本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。
同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。
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2.以发行权益性证券取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(权益性证券公允价值-已宣告未发放股利
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
贷：股本
资本公积---股本溢价
发行权益性证券的手续费\佣金等发行费
借:资本公积---股本溢价
知识点4：长期股权投资后续计量--权益法(适用范围：合营企业，联营企业20%-50%)
初始投资成本的调整
A.长期股资初始投资成本大于应享有被投资企业净资产公允价值份额，不做调整
B.若小于应享有被投资企业净资产公允价值份额的，调增其初始投资成本
借：长期股权投资--投资成本
贷:营业外收入
损益调整的调整
顺流
发行债券直接相关的交易费用
借:应付债券-利息调整
贷:银行存款
已经宣告但尚未发放的股利
借:应收股利
贷:银行存款
长投账面价值=母公司初始投资成本(无差额)
1.长投<库存商品/存货
借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）
贷：主营业务收入（公允价格）
借:主营业务成本
贷:库存商品
2.长投<无形资产
借:长期股权投资
6.成本法核算转为公允价值计量
60%（成本法）→5%（金融资产）
【个别报表剩余投资调整到公允,合并报表无需调整】
出售部分:借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
未售部分:借：可供出售金融资产（剩余股权公允价值）
贷：长期股权投资（剩余股权账面价值）
投资收益(差额)
8.成本法核算转为权益法核算(售出股权)
原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益
合并方式以外取得的长期股权投资20%-50%(仅重大影响)
1.以现金取得的长期股权投资
借:长期股权投资-投资成本(账面价值=初始投资成本)
购买价款+直接相关费用+税金-已宣告未发放股利
应收股利(实际支付中包含已宣告未发放的股利/利润)
累计摊销
贷:无形资产(公允价格)
资产处置损益(或借方)
3.长投<固定资产
借:长期股权投资（固定公允价值）
贷：固定资产清理
借：固定资产清理（公允价值）
累计折旧
贷：固定资产
资产处置损益(或借方)
4.长投<可供出售金融资产
借:长期股权投资
贷:可供出售金融资产
投资收益
原可供出售金融资产的公允变动”其他综合收益”转投资收益
5.长投<发行债券/股票
借:长期股权投资(股票公允价值*股数)
贷:股本(股票面值*股数)
银行存款(发行股票有关费用)
资本公积
借:长期股权投资(债券公允价值*股数)
贷:应付债券-面值(债券面值*股数)
银行存款(发行债券有关费用)
应付债券-利息调整
发行股票直接相关的交易费用，顺序冲减“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”
资本公积(或反方向)
贷：可供出售金融资产-成本（账面价值）
-公允价值变动损益
银行存款（新增投资成本）
3.公允价值转为成本法(非同一控制)
5%（金融资产）→60%（成本法）
【个别报表购买日原投资账面价值与公允价值相等,合并报表无需调整】
借：长期股权投资（旧的公允价值+新投资成本）
贷：可供出售金融资产-成本（公允价值）
资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】
多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）
一:个别报表上
A.原投资为采用权益法核算的系长期股权投资
购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本
借：长期股权投资（合并成本）
-金融资产变动损益
银行存款（新增投资成本）
合并日:
借：其他综合收益（公允价值-账面价值）
贷：投资收益
4.权益法转为成本法(同一控制)
25%（权益法）→60%（成本法）
借：长期股权投资（子公司净资产账面价值*持股比例）
借或贷资本公积(倒推,合并对介的差额比例)
贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益(可能无) -其他权益变动(可能无)
当原来的出售后按公允价值购回(只调整个别报表,不涉及合并报表)
长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
确定长投:初始成本>可辨认资产份额无需调整,反之调整成本多出部分入投资收益
先确定转换金融资产,再确定可供的损益,最后确定新增长投
借:长期股权投资-投资成本
贷:可供出售金融资产(账面价值)
60%（成本法）→20%（权益法）
【个别报表剩余投资追溯调整权益法账面,合并报表剩余投资调整到公允】
处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(差额)
剩余股权的账面价值<原投资时被投资企业净资产公允价值份额*剩余持股比例，则需做如下调整：
借：长期股权投资--投资成本
贷：盈余公积
利润分配--未分配利润
因合并产生的审计费\法律服务费\评估等中介费管理费用
多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）
合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉
借：长期股权投资（合并日初始投资成本）
贷：长期股权投资--成本
--损益调整
新增对价资产或负债的账面价值
新增股本面值
取得现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资--损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
其他综合收益及其他权益变动的处理
借：长期股权投资--其他综合收益
贷：其他综合收益
借：长期股权投资--其他权益变动
贷：资本公积--其他资本公积
知识点5：长期股权投资方法的转换
1.公允价值计量转为权益法核算
5%（金融资产）→25%<X≦50%（权益法）
贷：盈余公积-法定(以前年度损益)
利润分配--未分配利润(以前年度损益)
投资收益(今年损益)
知识点6：长期股权投资的处置和减值
长期股权投资的处置
类比前面减资转换处理(一经提取，不得转回)
长期股权投资的减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
20%（权益法）→5%（金融资产）
[个别报表剩余投资调整至公允.不涉及合并报表]
第一步:确认投资处置收益
借：银行存款（出售价格-长期股权投资账面价值*出售比例）
贷：长期股权投资-成本（*出售比例）
-损益调整（*出售比例）
-其他综合收益（*出售比例）
-其他权益变动（*出售比例）
投资收益
第二步:原确认的其他综合收益及其他权益变动全部转入投资收益
成本法
权益法
长期股权投资—投资成本
长期股权投资—投资成本(投资时点)
--损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)
--其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)
--其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)
知识点:投资的初始计量
企业合并方式下取得的长期股权投资(成本法)>50%
同一控制下企业合并
投资收益(差额)
银行存款
原金融资产的公允价值变动其他综合收益转
借：其他综合收益
贷：投资收益
2.公允价值转为成本法(同一控制)
5%（金融资产）→60%（成本法）
【涉及合并报表】
转换日长期股权投资的初始投资成本=转换日原持有股权的公允价值+新增投资的公允价值
借：长期股权投资-投资成本（子公司净资产账面价值*持股比例）
借：长期股权投资
资本公积(分顺序冲减)
盈余公积(分顺序冲减)
未分配利润(分顺序冲减)
贷：现金/库存/股本（面值）/债券(面值)
审计,法律服务等相关费用
借：管理费用
贷：银行存款
权益性证券的发行费用
借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）
盈余公积(分顺序冲减)
未分配利润(分顺序冲减)
贷：银行存款
盈余公积(分顺序冲减)
利润分配—未分配利润(分顺序冲减)
贷:银行存款
知识点3：长期股权投资后续计量--成本法(适用范围：子公司，大于50%)
被投资企业宣告发放现金股利
借：应收股利(按照持股比例计算)
贷：投资收益
投资企业收到被投资企业发放的现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
计提减值损失
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(净利润需扣除已发放或已宣告未发放的现金股利)
9.成本法核算转为权益法核算(股权稀释)
60%（成本法）→40%（权益法）
要追溯调整
甲公司持有的股权价值：追溯调整
视同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直持有40%的股权，因此甲公司的股权分成两个部分：
旧的部分*40%+新的部分*40%旧的部分*40%+旧的部分*20%
长期股权投资
知识点1：长期股权投资核算范围
投资特点及核算方法
相关概念
核算方法
控制（子公司）大于50%
权力+可变回报
成本法
共同控制（合营企业）20%<X< =50%
集体+一致同意
权益法
重大影响（联营企业）20%<X< =50%
参与+派出代表
重大影响以下（金融资产）<20%