2020考试辅导【初级会计实务】第21讲_应收及预付款项(3)
2020初级会计实务—应收及预付款项
第02讲应收票据、应收账款第二节应收及预付款项应收账款、应付账款、应收票据和应付票据案例导入有福公司：1.销售时借：应收账款113 000 贷：主营业务收入100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000有喜公司：2.采购时（假设为已入库材料）借：原材料100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000贷：应付账款113 000有喜公司：3.签发商业汇票借：应付账款113 000 贷：应付票据113 000到期付钱：借：应付票据113 000 贷：银行存款113 000有福公司：4.收到商业汇票借：应收票据113 000 贷：应收账款113 000到期收钱：借：银行存款113 000 贷：应收票据113 000有喜公司：5.若为商业承兑汇票，无力支付借：应付票据113 000贷：应付账款113 000有福公司：6.若为商业承兑汇票，无力支付借：应收账款113 000贷：应收票据113 000有喜公司：7.若为银行承兑汇票，无力支付借：应付票据113 000贷：短期借款113 000有福公司：8.若为银行承兑汇票，无力支付借：银行存款113 000贷：应收票据113 000知识点：应收票据一、应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
（★重点掌握）商业汇票的付款期限，纸质最长不得超过6个月，电子最长不得超过1年。
根据承兑人（承诺兑现的人）不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行承兑汇票、银行汇票、支票（2019单选）商业/银行承兑汇票：应收票据/应付票据银行汇票：其他货币资金支票（现金支票或转账支票）：银行存款【例题·单选题】（2019年）下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（）。
A.提供劳务收到的商业承兑汇票B.提供劳务收到的银行本票C.销售商品收到的银行汇票D.销售原材料收到的转账支票『正确答案』A『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。
中级财务会计应收及预付款项PPT课件
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting
初级会计实务应收款项及预付款-票据-账款
初级会计实务应收款项及预付款-票据-账款应收及预付款项包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款。
确定应收账款的入账价值和处理坏账的问题是应收账款〔会计〕的重点。
以下是关于〔初级会计〕实务应收款项及预付款的具体介绍。
1.应收票据应收票据主要是指商业汇票，是指企业因采纳商业汇票支付方式销售商品、产品等而收到的商业汇票。
商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否计息划分，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
考生应熟练掌握应收票据到期值的计算及其账务处理。
(1)应收票据到期值的计算：不带息应收票据的到期价值=应收票据的面值带息应收票据的到期价值=应收票据面值+利息=应收票据面值(1+利率×票据期限)。
其中应特别注意：票据期限的表示方式有以“天数〞表示，也有以“月数〞表示。
(2)应收票据的账务处理：①取得应收票据时，应借记“应收票据〞科目，贷记“主营业务收入〞、“应交税金——应交增值税(销项税额)〞科目。
②收回到期票款时，按实际收到款项借记“银行存款〞科目，按账面价值贷记“应收票据〞科目，按票据利息贷记“〔财务〕费用〞科目。
③应收票据转让时，按实际转让收入借记“应付账款〞、“银行存款〞等科目，按账面价值贷记“应收票据〞科目，按其差额借记或贷记“财务费用〞等科目。
2.应收账款应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。
主要包括企业出售产品、商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
应收账款入账价值确实定及其核算：应收账款的入账价值包括销售产品、商品、材料和提供劳务的价款，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
确定入账价值时应合计有关的折扣和折让因素。
其中折扣包括商业折扣和现金折扣。
现金折扣对应收账款入账价值确实定有两种处理方法可供选择：一种是总价法;另一种是净价法。
依据我国《企业会计准则—一收入》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法予以确认。
初级会计实务(2020)考试辅导应收及预付款项讲义
第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
考点1：应收票据（★★）1.应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
【提示1】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”或“应付票据”科目进行核算。
【提示2】纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
2.应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目。
【补充知识】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。
计税方法有一般计税和简易计税两种方法。
①一般计税方法（适用一般纳税人）应纳税额=销项税额-进项税额例如，某生产商销售商品一批给批发商，开具增值税专用发票，将抵扣联交给批发商，留下记账联用于记账；批发商以签发的一张商业承兑汇票进行支付。
增值税专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款120万元，另一部分是增值税15.6万元（120×13%），合计135.6万元。
生产商的相关增值税账务处理为：借：应收票据 [120×（1+13%）]135.6贷：主营业务收入 [135.6÷（1+13%）]120应交税费——应交增值税（销项税额) 15.6借：原材料等 [113÷（1+13%）]100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：银行存款 [100×（1+13%）]113②简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）例如，某生产商为小规模纳税人，向批发商销售一批货物，生产商为其开具增值税普通发票，批发商以其签发的一张商业承兑汇票支付。
生产商销售货物的会计处理为：借：应收票据 123.6贷：主营业务收入[123.6÷（1+3%）]120应交税费——应交增值税 3.6【补充知识•结束】业务时点应收票据的账务处理取得时（1）销售商品、提供劳务借：应收票据贷：主营业务收入（2）债务人抵偿前欠货款借：应收票据贷：应收账款应交税费—应交增值税（销项税额）到期时（1）收回货款借：银行存款贷：应收票据（2）未收回货款借：应收账款贷：应收票据贴现时（1）不附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（2）附追索权借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款背书转让时借：材料采购、原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（或借方）【总结】【教材例2-4】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。
初级会计实务第3章应收及预付款项
注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作 为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2 月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。
按日计算：要按照实际经过的天数来计算。 算头不算尾，算尾不算头
2.商业汇票的特点
商业汇票（Commercial draft），是收 款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承 兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支 付款项的票据。
3.商业汇票的分类
承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 要点：交易双方商定，最长不超过 6个月，提示付款期为自票据到期日起 10日内，可背书转让，适用同城或异地。 ①商业承兑汇票：非银行付款人承兑 ②银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
解析
（1）计算： 贴现期＝90－40＝50（天） 贴现利息＝100000×9%×50÷360 ＝125（元） 贴现收入＝100000－125＝99875（元） （2）会计分录： 借：应收票据 100000 贷：应收账款 100000 借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据 100000
取得、到期及转让应收票据
主营业务收入 应收票据 原材料等
①因销售商品、产品、提供劳务等而 收到开出、承兑的商业汇票
③将持有的应收票据背书转让， 以取得所需物资
应交税费—应交增值税（销 项税额）
应交税费—应交增值税（进项 税额）
应收账款
②以应收票据抵偿应收账款 银行存款
④票据到期收款
例题
甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息 应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6 月30日计息后，应收票据的账面价值是（ ）元。 A、100000 B、101000 C、106000 D、103000 正确答案：B 解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。
教案初级会计实务应收及预付款项
教案初级会计实务应收及预付款项第一章：应收款项概述1.1 应收款项的定义1.2 应收款项的分类1.3 应收款项的确认与计量1.4 应收款项的会计处理第二章：应收账款2.1 应收账款的定义与特点2.2 应收账款的会计处理2.3 坏账准备的概念与计算2.4 应收账款的催收与风险管理第三章：预付账款3.1 预付账款的定义与特点3.2 预付账款的会计处理3.3 预付账款的管理与核算3.4 预付账款的风险控制第四章：其他应收款4.1 其他应收款的定义与特点4.2 其他应收款的会计处理4.3 其他应收款的管理与核算4.4 其他应收款的风险控制第五章：应收及预付款项的披露与分析5.1 应收及预付款项的披露要求5.2 应收及预付款项的财务分析5.3 应收及预付款项的内部控制5.4 应收及预付款项的审计关注点教案初级会计实务应收及预付款项（续）第六章：应收票据6.1 应收票据的定义与分类6.2 应收票据的会计处理6.3 应收票据的到期与贴现6.4 应收票据的风险管理与核算第七章：应收股利7.1 应收股利的定义与特点7.2 应收股利的会计处理7.3 应收股利的确认与计量7.4 应收股利的通知与支付第八章：应收利息8.1 应收利息的定义与分类8.2 应收利息的会计处理8.3 应收利息的确认与计量8.4 应收利息的支付与核算第九章：合同资产与合同负债9.1 合同资产的定义与特点9.2 合同资产的会计处理9.3 合同负债的定义与特点9.4 合同负债的会计处理第十章：应收及预付款项的报表编制与分析10.1 应收及预付款项报表的编制要求10.2 应收及预付款项报表的分析方法10.3 应收及预付款项的业绩评价10.4 应收及预付款项的改进措施教案初级会计实务应收及预付款项（续）第十一章：应收及预付款项的内部控制11.1 内部控制的概念与重要性11.2 应收及预付款项的内部控制原则11.3 应收及预付款项的内部控制措施11.4 内部控制的有效性与评价第十二章：应收及预付款项的税务处理12.1 应收及预付款项的税务影响12.2 应收及预付款项的税收政策12.3 应收及预付款项的税务申报与核算12.4 税务风险管理及应对策略第十三章：应收及预付款项的信息化管理13.1 信息化管理的重要性13.2 应收及预付款项管理系统的功能13.3 应收及预付款项管理系统的实施与运行13.4 信息技术的应用与挑战第十四章：应收及预付款项的审计14.1 应收及预付款项审计的目的与重要性14.2 应收及预付款项审计的程序与方法14.3 应收及预付款项审计的常见问题与风险14.4 审计报告的编制与解读第十五章：案例分析与实践15.1 应收及预付款项的案例分析15.2 应收及预付款项的实践操作演练15.3 应收及预付款项的难题与解决方案15.4 应收及预付款项的综合素质能力提升重点和难点解析本文教案涵盖了初级会计实务中应收及预付款项的全面内容，分为十五个章节。
教案初级会计实务应收及预付款项
教案初级会计实务应收及预付款项一、教学目标1. 理解应收款项及预付款项的概念和特点。
2. 掌握应收款项及预付款项的核算方法。
3. 能够正确处理应收款项及预付款项的业务。
二、教学内容1. 应收款项的概念和特点解释应收款项的定义讨论应收款项的特点和来源2. 应收款项的核算方法介绍应收款项的会计处理流程演示应收款项的记账方法3. 预付款项的概念和特点解释预付款项的定义讨论预付款项的特点和来源4. 预付款项的核算方法介绍预付款项的会计处理流程演示预付款项的记账方法5. 应收款项及预付款项的业务处理分析实际业务案例演示应收款项及预付款项的业务处理流程三、教学方法讲解应收款项及预付款项的概念和特点介绍应收款项及预付款项的核算方法2. 演示法通过会计软件演示应收款项及预付款项的记账方法演示应收款项及预付款项的业务处理流程3. 案例分析法提供实际业务案例，让学生分析并处理应收款项及预付款项的业务四、教学资源1. 教学PPT2. 会计软件3. 实际业务案例五、教学评估1. 课堂参与度观察学生在课堂上的发言和提问情况，评估学生的参与度2. 课后作业布置相关作业，评估学生对应收款项及预付款项的理解和应用能力3. 案例分析报告让学生提交案例分析报告，评估学生对实际业务处理的能力六、教学活动1. 导入新课通过引入一个真实的财务纠纷案例，引发学生对应收款项及预付款项兴趣。
将学生分成小组，让他们根据提供的案例，讨论应收款项及预付款项的处理方法。
3. 分享成果每组派代表分享他们的讨论成果，其他组的学生和教师进行点评和指导。
七、教学重点与难点1. 教学重点：应收款项及预付款项的概念和特点。
应收款项及预付款项的核算方法。
应收款项及预付款项的业务处理流程。
2. 教学难点：应收款项及预付款项的会计分录。
应收款项及预付款项的坏账处理。
八、教学计划1. 第1-2周：介绍应收款项及预付款项的概念和特点。
2. 第3-4周：讲解应收款项及预付款项的核算方法。
初级会计实务应收及预付款项
坏账损失的确认与处理
坏账损失的会计处理：核销 应收账款，计提坏账准备
实际发生坏账时的处理：冲 减坏账准备，转销应收账款
坏账损失的确认：满足条件， 确认为坏账损失
已核销坏账收回时的处理： 恢复应收账款，冲减资产减
值损失
已核销坏账的收回处理
已核销坏账的收 回处理方式
已核销坏账收回 的会计处理
已核销坏账收回 的税务处理
其他预付款项的核算方法：企业应按照合同规定，将预付款项支付给供应商或承包 商，并在账面上进行相应的记录和核算。
其他预付款项的注意事项：在核算其他预付款项时，企业应确保记录准确、完整， 并定期与供应商或承包商核对账目，以确保预付账款的安全和有效。
PART 5
应收及预付款项的减值处理
坏账准备的计提
坏账准备的概念：企业为应对坏账风险而计提的一种准备金 坏账准备的计提范围：应收及预付款项的减值处理 坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法等 坏账准备的计提比例：根据企业的实际情况和历史经验确定
汇报人：XX
汇报时间：20XX/01/01
PART 4
预付款项的核算
预付账款的核算
预付账款的定义：预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
预付账款的核算科目：在会计科目中，预付账款属于资产类科目，通常在借方表示 增加，贷方表示减少。
预付账款的账务处理：企业应当根据实际发生的经济业务，在预付账款科目中进行 记录，并按照经济业务的内容进行分类核算。
核算内容
应收账款：销售商品或提供劳务时，客户未支付的款项 预收账款：提前收取客户的款项，作为未来提供商品或劳务的保证 应收票据：客户为支付款项而开出的票据 预付账款：预先支付给供应商的款项，作为未来购买商品或劳务的保证
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第二节应收及预付款项
三、预付账款（★）
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。
为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。
“预付账款”科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
预付账款的账务处理如下图所示。
【提示】使用“应付账款”科目核算“预付账款”时，将上述分录中的“预付账款”科目替换为“应付账款”科目即可。
1.企业向供应单位预付款项时：
借：预付账款（应付账款）
贷：银行存款
2.企业收到所购物资时：
借：原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款（应付账款）
3.补付货款时：
借：预付账款（应付账款）
贷：银行存款
【例2-8】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的款项总额50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司25000
贷：银行存款25000
（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款补付所欠货款31500元。
甲公司应编制如下的会计分录：
借：原材料50000
应交税费——应交增值税（进项税额）6500
贷：预付账款——乙公司56500
借：预付账款——乙公司31500
贷：银行存款31500
【例题•判断题】企业日常核算中不设置“预付账款”账户，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项”项目。
（）（2018年）
【答案】×
【解析】预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，但在期末需要填列在“预付款项”项目。
【例题•单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（）。
（2017年）
A.预收账款
B.其他应付款
C.应收账款
D.应付账款
【答案】D
【解析】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是“应付账款”科目。
四、应收股利和应收利息（★）
（一）应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。
“应收股利”科目的借方登记应收现金股利或利润的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的现金股利或利润。
“应收股利”科目应当按照被投资单位设置明细科目进行核算。
基本账务处理：
被投资单位宣告分配时：
借：应收股利
贷：投资收益（交易性金融资产持有期间）
实际收到时：
借：其他货币资金——存出投资款（上市公司）
银行存款（非上市公司）
贷：应收股利
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
企业在持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记科目应区分两种情况，对于采用成本法核算的长期股权投资，贷记“投资收益”科目；对于采用权益法核算的长期股权投资，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
【例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。
2019年5月10日，丙上市公司发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
借：应收股利——丙上市公司200000
贷：投资收益——丙上市公司200000
【例2-10】承【例2-9】2019年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200000元，款项已存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金——存出投资款200000
贷：应收股利——丙上市公司200000
（二）应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。
“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。
基本账务处理：
借：应收利息
贷：投资收益等
【例2-11】甲公司持有庚公司债券投资，2019年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2018年利息1000000元，款项尚未支付。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：
借：应收利息——庚公司1000000
贷：投资收益——庚公司1000000。