31.作业成本法在我国企业的应用研究 区别及问题
浅析作业成本法在我国企业中的应用
系统 ， 系统维护越复杂 ， 但是企业获得 的价值却不一定成正比增加 。 ２６项 目周期延长 ， ． 参与疲 劳 核算体系 的设计讨论可能会持续一段时间 ，大家在 比较长时间投 入之后如果没有看到结果 ，或者看到可能的对企业的价值 ，就是产生 “ 红旗到底能够打多久” 疑问 ， 去参 与兴趣热情。因为作业成本法所能 失 带来 的收益具有很大的不确定性 ，为此所付出高昂的成本代价是任何 个企业都不愿意承担的。可见， 大多数实践者不愿轻易尝试 的原因是 短期 内不符合效益原则 ， 而长期 的投资又有风险。 ３ 我国企业应用推广 作业成本法的建议 ３１ ． 采取先部分后全体 的发展步骤。作业成本法可 以在我国一部分 先进 制造企业或其若 干部 门先行实施， 推广， 逐步 如果等到完全符合 条 件再实施作业成本法， 则会导致企业丧失快速发展的时机 。 事实上作 业 成本法作为一种先进的成本核算和控制方法， 完全可以从企业个别部门 到整个企业， 从制造业 到服 务业 ， 从个别 先进 企业到更多一般企业， 逐步 开展 。其在先进企业或部门中积累的经验教训完全有必要为更多企业 或部 门所 了解， 为其以后 的普遍应用打下 良好基础 。 ３２提高人员的综合 素质 ， ． 获得 企业高层的认同。作业成本系统既 是一个成本计算系统， 也是成本控制系统。要有效地 实施它， 必须使全体 员工具有强烈的节约意识 、 成本意识 、 改进作业的意识以及参与管 理的 意识 。所以企业必须结 合 自身人员 培训的实际情 况确定 如何具体设置 作业成本法系统。 企业领 导者的认同是实施作 业成本 的前提 。 我国制造 企业对作业成本的认 同， 与国际性企业的认同存 在较大差距。这不仅与 不同的经济体制有关 ，也 与国内理论 和实践中对作 业成本的了解 不足 有关 。只有获得企业领导者 的支持 ， 能为在 企业 中推广作业 成本法 ， 才 开展作业成本管理创新条件 。 ３３根据不同企业采用不 同开发和应用实施工具 。 ． 作业成本的实施 离不开软件 的支持 ， 国外 已经 有成熟的作业成本软件 ， 但在国 内， 目前 还没有出现成熟的软件 工具 ，当前 的一些应 用作业 成本 法的企业 多是 利用 自行开发的工具来 支持 。尽快 开发适合 中国企 业特 色的作业 成本 软件 ， 使得 作业成本法 的实施 标准化 、 信息化 ， 同时加快与企业现有信 息系统 的集成 ， 是促进作业成本 在制造 、 电信 和 Ｉ Ｔ等行业 规模化实施 的关键。同时如果企业有条件在 Ｅ Ｐ中实现 ， Ｒ Ｒ Ｅ Ｐ需要做重新配置； 一 般的小型企业 可以通过 Ｅ ｃｌ ｘｅ实现 ； 同时还可以对 国外 的专业软件做 了 详细 了解 ， 作为备用 。 ３ ． ４把握 成本——效益 的度 ， 争取最好结果 。如果不顾生产经 营实 际情况 ， 生搬硬套 ， 不考虑 “ 成本—— 效益” 关系 ， 企业将 得不偿失 。所 以， 企业要 量力 而行 ， 把握成本——效 益的度 ， 争取最好结果。其中试算 是 了解实施成本的好方法 ： 选择一个月 的数据 ， 照新 的方法的全部或 按 者一��
作业成本法在企业的应用探析
改 革 和精 确 核 算 生 产 营 运 成 本 方 面 发 挥 了 不 可替 代 的作 用 。 时 至 今 日 ．学 术 界 对 企 业 成 本 核 算 理 论 与与 应 用领 域 的研 究 仍 然 与 国 外 相 差甚 远 ， 这 也 严 重 制 约 的企 业 价 值 和 竞 争 力 的 提 升 。 此 外 ， 鉴 于 我 国 国 情及 企 业 所 处 的环 境 与 国外 不 同 ．作 业 成 本法 的 学 术 研 究 大 多局限于局部领域 ， 缺乏科学 、 系统的成本管理体 系框架 ， 更 缺 乏 在 实 践 中 的 应 用 领 域 的探 讨 。
和。
期 望 从 理 论 上 支持 作 业 成本 法在 我 国 实践 中 的应 用 发 展 。
关键词： 作 业成 本 成 本 管理 作 业成 本 法 应 用
二、 作业 成 本 法 的 计 算 过 程 在 作 业 成本 计 算 过 程 中遵 循 的 思 路 是 在 资 源 和 产 品之 间架 起 作 业 这一连接纽带 ， 资源是有作业消耗 的 ， 同时作业又被产 品消耗了 ， 通 过 资 源 成 本 分 配 和作 业 成 本 分 配 ，将 各 项 耗 费 和 间接 费 用 归 集 分 配 给 产
按照作业成本库归集要素费用 。成本库是可 以由同一成 本动 因饵
释 成 本 变 动 的 制 造 成本 集 合 ，能 够 根 据 同质 的成 本 动 因将 相 关 的 成 本 费 用 归 集 起 来 。 以 成本 动 因为 依 据 。 合 理 分 配 制造 过程 的 间接 费 用 。
企业需要联 系 自身 的现实状况实施作业成本法 ，进行作业成本 管
理 。 当然 ． 在 不 同 的企 业 中关 于 作 业 成 本 法 的实 施 也 有 共 性 可 循 ， 一 般
作业成本法在我国企业中的应用探讨
会计实 务中很少被应用 。鉴于此 ， 本文就作业成本法的基本原 理、 特点以及在我国企业 应用 的前景作些粗浅的探讨 。
一
Байду номын сангаас
集得到的。从作业成 本法的运 行过 程分析 ， 它对直接 费用 的确 认与分配与 传统成本 计算方法并 无不同 ， 所不 同的只是作业成 本法对间接 费用 的分配是按成 本动 因将之分 配到各产品 ， 这比 传统的 以直 接人工 、 生产工时 、 机器工时 等单一 的标 准分配间 接费用更具科学 陛。作业成本计算法通过设置 多样化的成 本库 和采用 多种 成本动因 ， 可以使间接 费用也按产 品对象化 ， 从而 增加了成本的可归属性 ， 使产品成本能够 更加准确地 反映 产品 消耗资源的真实情况 ， 并最终使管理 者能够据 以进行正确 的经
控制的效果 。针对传 统成 本会 计不适应新制造环境的局面 ， 为 了适应新技 术革命和适时 制的要求 ，适应新型 企业 管理 的发 展， 西方发达 国家的学术界和实 务界开始积极研 究和推行一种 新的成本核算与管理方法——作业 成本法。于是 ， 作业成 本法
就 应 运 而生 了 。
二 、 业成 本 法 的特 点 作
作业成本法是西方发达 国家于上世纪 ８ ０年代末开始研究 ， ９ 年代 以来在 先进 制造企业 首先应用起来的一 种以作业为基 ０ 础 的成本计算和成本管理 系统 。短短 的十几年来 ， 它迅速在全
球先进 的制造企业和商品流通企业 等行业得 到了有效 的推广 。
作业成本法注重信息的准确性和费用分配 的科学 性 ， 从而提 高 决 策的科学性和有效性 。但是 由于诸 多因素 的制约 ， 作业成本
产 品成本计算的正确性 ， 还是从提高产品成本控制 的有效性上 看， 必须把 成本计算 的重点放在制造 费用上 ， 对制 造费用的分
作业成本法在我国企业应用思考
作业成本法在我国企业应用的思考随着经济全球化和信息技术的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。
成本的竞争开始成为企业竞争的重要方面。
传统的成本计算方法已不能完全适应企业的要求，作业成本计算成为解决问题的有效途径。
作业成本法是以作业成本计算为基础，融合作业会计与作业管理的集成管理方法。
自20世纪80年代提出至今，作业成本管理不仅得到理论界的一致认同，在实务界也得到了广泛的应用。
一、作业成本法的概念作业成本法（简称abc法），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
通过对作业成本的确认和计量，作业成本法尽可能消除不增加价值的作业、改进可增加价值的作业，提供比传统成本核算方法更为准确、相关性更高的成本信息。
作业成本法把重点放在成本发生的前因后果上，突破了传统成本核算方法“就成本论成本”的局限性，有利于企业的成本管理。
二、作业成本法的优势1.强调成本的战略管理传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品价值的实现比价值形成更为重要。
因此，企业应选择按成本管理要求的全程管理。
作业成本法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，并且尤其重视产品在投产前设计阶段的成本控制。
2.重新界定期间费用传统成本观念下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接相关的费用，而用于管理和组织生产的支出作为期间费用处理。
而在作业成本观念下产品成本是指完全成本，一个制造中心所有的费用支出只要合理有效，是对最终产品有益的支出，都应该计入产品成本。
即作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产品直接相关。
这种成本的重新界定，是对管理内涵层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本观念。
作业成本法在我国企业的应用研究
而言， 作业成本法面对更多的计算对象， 有着更加复杂的核算程 序 。同 时 ， 生产 产 品的 多 样 化 和技 术 的进 步 ， 使 得 作 业 量 不 断增
加， 而 作业 成 本 核 算应 收 集 各 个产 品 、 各 个 作 业在 耗 费资 源 时 的 全 部 数据 和 信 息 ，并汇 总计 算 出作 业 成 本 和产 品直 接 成 本 。 因 此， 企业 应提 高 信 息化 水 平 ， 一 方 面减 轻作 业 成本 法 计 算工 作量 ，
本 存在 虚 增 或 者 虚 减 的情 况 。而 作业 成 本 法 使 用作 业 为 成 本 动
作业成本法的主要优势在于核算企业生产经营过程 中间接 费用的分析， 而当企业是劳动密集型时， 企业人工成本、 材料成 本等直接成本 占比较大时， 作业成本法则无法体现优势。因此 ，
企 业 应 加 强科 技 创 新 ， 提 高 企 业 科 技 水平 ， 采用 先进 的设 备 ， 提
高产品技术水平， 实现技术密集型企业的转变 ， 提高间接 费用在 企 业 成 本 费用 中的 比重 ， 以提 高 作 业 成 本法 的核 算适 用 性 ， 提 高 核算准确性， 充分发挥作业成本法 的作用。 （ 四） 提高信息化水平 ， 加 强成本核算 实施作业成本法需要收集大量准确 的作业成本信息， 并对
业 产 品成 本 ， 能 否 提 高 企业 收益 ， 提 高 成 本 效 益 。 因此 ， 应 充 分 的分 析 和 考虑 企 业 实 际 ， 根 据 企业 自身 的 具体 情 况 ， 合 理 选择 成
算单位成本的成本核算 方法 。 作业成本法与传统成本计算方法 的主要差异在于 以作业 为成本计算的核心，并根据作业对资源 的耗用来分析成本，并由作业追踪到产品的成本核算和分配过 程 。作业成本法考虑了引起 制造成本发生的各种成本动 因， 因
我国企业应用作业成本法存在的问题及对策研究
类较多 。因此， 就方法本身而言， 并非是所有企业都可以应用 作 业成本 法 ， 满足 上述 条件 才 能更 好 的发 挥方 法本 身 的 只有 更 大效用 。三个条件 是 采用 作业 成 本法 的必 要 条件 ， 而非 充
分 条件 ， 国企业 要慎 用 之 。九 十 年代 初 我 国引入 作业 成 本 我 法 开始 ， 理论界 和实务界 就 开始 探索 其 在我 国企 业 的应 用 问 题 。近十六 年来 ， 我国对 作业 成 本法 理 论 的研究 取 得 了较 大 的进 展 ， 但我 国的企业实 践 中并 没有 产 生对 作业 成 本法 应用 的强烈需求 。 其原 因我国企业 在应用作业 成本 法 中存 在 的 究 很 多现实 问题 ， 笔者认 为 需要 从作 业 成 本法 产生 的 经济 社会 环境 与我 国的社 会经济环 境的不 同中进行对 比分析 。 （ 我 国企 业还没 有大 规模 采用 柔性 制造 系 统 （ ｌｘｂｅ 一） Ｆｅｉｌ Ｍａｕ ｃ ｒ ｇＳｓ ｍ，ＭＳ 。２ 世 纪 ７ 年 代 以来 ， 学 技 ｎ ｆ ｔ ｉ ｙｔ Ｆ ） ０ ａ ｕｎ ｅ ０ 科 术迅猛 发展 ， 高新技术 在生产领域 的广泛 应用 ， 大提高 了劳 极 动生产 率 ， 导致 社会经济 环境发 生了 巨大变化 。经 济的发 展 ， 人们对 生活质量 的要求越 来 越 高 ， 人们 日益追 求 个性 化 的消 费 ， 就要求企 业必须提 高适应性 ， 时向消 费者提 供更 加多 这 及 样化 、 更具个性 、 新 月 异 的产 品 和服 务 ， 日 否则 就 会在 市场 竞 争 中被 淘汰 。由此 催 生 了柔 性 制造 系统 。Ｆ 是 在计 算 机 ＭＳ 的控制下 ， 细挑选过 的设备 、 将仔 机器人 和原材 料处 理系统 有 机地组合 在一起 ， 同步 协 调地工 作 。生 产方 式 的变 革使 传 并 统 的成本管 理会 计 方 法赖 以存 在 的社 会 环 境 发 生 了 巨大 变 化 ， 要求 新 的更 精确的成 本会 计方 法的 出现 。 就 但是 ， 国 目前 的科 学技 术 和经济 发展水 平来 看 ， 业 从我 企 在短期内采用柔Ｉ制造系统 ， 生 改变生产方式的可能性不大， 传统 的大规模 、 品种批量生产方式仍 占主导地位。也就是说 ， 少 在我 国全面应用作业成本法的技术经济环境 尚未形成 。 （ ） 国企 业 的 间接 费用 和 共 同费用 的数 额 和 比重 还 二 我 很 小 。在 自动 化 时 代 ， 产 成 本 中的 直 接 人 工 成 本 大 大 减 生 少 ， 间接 费用和共 同费用部 分却 大大增 加 。传统 的成 本会 而 计 和管理会 计 系统 旨在 按标 准 管 理 的要 求 控 制 大 批量 生 产 中的直接 人工成 本 ， 间接 费用 和共 同费用 的分 配也 是 以直 而 接人工成本为基础的。但 ７ ０多年前， 间接费用仅为直接人 工成本 的 ５ ——６ 。而在高度 自动化时代 ， ０ ０ 大多数企 业 的管 理 费 用 负 担 率 为直 接人 工 成 本 的 ４０ —— ５ ０ 。 ０ Ｏ
作业成本法在我国的发展应用研究
作业成本法在我国的发展应用研究一、本文概述Overview of this article随着经济的发展和科技的进步，企业的生产方式和管理模式都在发生深刻的变化。
作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）作为一种先进的成本管理方法，自上世纪80年代末期引入我国以来，已经在许多企业中得到了广泛的应用。
本文旨在深入探讨作业成本法在我国的发展应用情况，分析其在实际应用中的优势、挑战及改进策略，以期为我国企业的成本管理提供有益的参考和借鉴。
With the development of the economy and the advancement of technology, the production methods and management models of enterprises are undergoing profound changes. Activity Based Costing (ABC), as an advanced cost management method, has been widely applied in many enterprises since its introduction to China in the late 1980s. This article aims to explore the development and application of activity-based costing in China, analyze its advantages, challenges, and improvement strategies in practical application, in order to provide useful referenceand inspiration for cost management in Chinese enterprises.本文将回顾作业成本法的发展历程和基本原理，介绍其在国际上的应用情况和成功经验。
作业成本法在企业应用中存在的问题及对策
响了企业成本 动因确定 的准确性 。 （ ２ ） 预算编制问题
．
理者 片面 的认为作业 成本法 只是 为 了提 供更加 准确 的数据 而已， 对其 重要性 认识不 足。事实上 ， 作业成 本法 的应用对
企 业成本 管理工 作的开展 需要科学 的预算编制 提供信
固
作 业成本法在企业应 用中存在 的问题及对策
陈 文
（ 眉 山士 达新 材料 有 限公 司， 四川 眉 山 ６ ２ ０ ０ ４ １ ）
摘要 ： 作业成本 法作 为一种 先进 的成本 计算 方法 ， 近 些 年在我 国企业 中开始逐步的 实施和推 广。然而， 随着企业 经
营发 展 面 临 的 内外 部 环 境 的 变化 ， 以及 企 业 人 员 素 质 、 技 术 条 件 等诸 多 因 素 的制 约 ， 作 业 成本 法在 我 国企 业 应 用 中逐 渐 暴 露 出很 多 问题 。 本 文 基 于 这 一 背 景 ， 对 作 业 成 本 法 在 企 业 应 用 中存 在 的 问题 及 对 策 进 行探 析 。 关键词 ： 作业成本法； 企业 ； 简介 ； 问题 ； 对 策 作 业成 本 法 简 介
工 作 量 。另 外 ， 一 些 行 业 的 作 业 数 据 的 确 定 比较 主 观 ， 也 影
我 国很多企业 的管理层缺乏 良好 的管 理观念 ， 往往过 度 重视 眼前利益 ， 导致 作业 成本 法难 以得到 有效 的 执行 和实 施 。一些企业管理者往往认为作业成本法 的应用过 于复杂 ，
业活动的业绩 以及资源 消耗状 况进行评 价 的一项成 本核 算
与 管 理 的 方 法 。 作 业成 本 法 围绕 作 业 活 动 ， 贯 穿 于 企 业 生 产
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作业成本法在我国企业的应用研究
王谢燕
（南京脑科医院，江苏南京210029）
【摘要】在日益激烈的市场竞争中，我国企业生产经营的复杂程度越来越高，产品、服务的多样化也随之增加，而传统成本核算方法已无法满足企业对成本信息精确性的要求。
作业成本法能够自动快捷方便地获取企业内部生产、销售、财务等集成的数据信息，这使得企业对提高精细化管理有了广阔的发展空间。
鉴于作业成本法近年来在理论研究和实际应用上受到愈来愈广泛的关注，本文将作业成本法作为研究对象，探讨其在我国企业中的应用中存在的问题。
【关键词】作业成本法；传统成本核算法；区别；应用研究
一、作业成本法的概念及基本原理
作业成本法（Activity Based Costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。
作业成本法的分配基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。
在作业成本法下，作业成本可分为四个层次的产品单位成本。
（1）与生产单位产品有关的直接耗费。
（2）生产批次成本。
即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。
该层次的作业成本取决于生产批次的多少。
（3）产品维持成木。
即与产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。
该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。
（4）工厂级成本。
即与维持作业生产能力有关的资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。
该层次的作业成本取决于组织规模和结构。
作业成本法认为，由于作业消耗了资源，产品消耗了作业，因此资源应该通过资源动因基准分配给作业，形成作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产品。
成本动因是重要的量化基准，即作业动因是产品消耗作业的量化基准；资源动因是作业消耗资源的量化基准。
作业成本法涉及两个阶段的成本费用分配过程：第一阶段，把有关生产或服务的制造费用（资源）归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务（成本表的）中去，最终得到产品成本。
二、作业成本法与传统成本法的区别
（1）成本核算对象不同。
传统产品成本核算对象是产品，作业成本的核算对象是作业。
（2）成本计算程序不同。
与传统成本制度相比，作业成本制度要求首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本。
然后，以这种产品对作业的需求为基础，将成本追踪产品。
（3）成本核算范围不同。
在传统成本核算制度下，成本的核算范围是产品成本；在作业成本制度下，成本核算范围有所拓宽，建立了三维成本模式：第一维是产品成本；第二维是作业成本；第三维是动因成本。
（4）费用分配标准不同。
在传统成本核算制度下，是用数量动因将成本分配到产品里，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。
三、作业成本法在我国企业的应用中存在的问题
（1）企业管理水平落后。
改革开放近三十年来，我国企业的管理水平虽然得到了迅速提高，但与西方发达国家相比，仍然存在较大差距，由于我国不少中小企业生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，落后的生产技术，致使许多中小企业的管理水平一直维系在一个较落后的水平。
（2）与现行法规相冲突。
我国现行的企业会计准则和企业财务通则要求企业采用制造成本法。
如果制度不变通，企业就难以采用作业成本法进行成本核算。
（3）生产技术与信息化程度不高。
作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。
（4）人员素质问题。
作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。
作业成本法有着很光明的前景。
究其原因，由于其着眼于对内部的作业进行具体分析，因此其不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。
作业成本法产生的基础以及它的促进成本分配的精确化、所能提供成本信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成本服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度，应是建立在作业管理基础上的；它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目标。
参考文献
[1]姚晓民．《论我国应用作业成本法的环境制约》．《山西财经大学学报》．2003（2）
[2]李然．作业成本法在我国制造业的应用现状分析[J]．财会研究．2010（4）
经营管理
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企业导报2011年第20期。