会计学第五章 1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)

（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理
例5-5 永安公司于××年12月11日与银行签订 的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期 限为5年，年利率为10％，按年支付利息。当日 银行已将全部款项划至企业存款户。 借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
②×年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
•
分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户