【税会实务】关于现金流量若干问题的思考
编制现金流量表的若干实务问题探讨
表时应全部作为非现金及现金等价物 ，信用证保证金 比
照处 理 。
（ 二） 支付的票据保证金在现金流量表中应如何进行
分类
１ ． 有助于评价企业支付能力和偿债能力是现金流量
表 的 主要 功 能 之 一 ，因此无 论 对 于 “ 现 金 ” 还是 “ 现 金
Ｃ Ａ Ｓ ３ １ 第 四条规定 ， 现金流量表应当分为经营活动、 投资活动和筹资活动列报现金流量。对于企业支付 的票 据保证金 ，应作为哪一类活动进行列报？
随时可 以变现 ” 。票据 保 证金 在票 据承兑 之前 是 不能 动用
况要求其存 入一定 比例的保证金 ，该保证金在编制现金 流量表时能否作为现金及现金等价物？ 《 中国注册会计
师协会 专业 技术 咨询 委员 会咨询 意见 （ 三） （ 征求 意见稿 ） 》
对此问题给出过意见 ：“ 对于信用证保证金存款和银行承 兑汇票保证金存款是否应从 ‘ 现金 ’中扣 除，建议按以 下原则考虑 ， 在资产负债表 日后３ 个月内可以用于支付的，
因此 不 能根 据 “ 现 金 等 价 物 ”的 定义 将 ３ 个 月 内 到期 的 票据 保证 金认 定为 “ 现金 及现 金等价 物 ” 。 笔 者注意到， 《 ２ ０ １ ０ 讲 解 》中将 信 用 证 保 证 金 存 款
产负债表 日后 ３个月内不可以用于支付的，在编制现金
流量表 时应 从 ‘ 现金 ’中扣 除 。 ”
、
商 业汇 票的 相关 问题
（ 一） 票据 保证金 能否 作 为现金及 现金 等价 物 企 业在 开 具 银 行承 兑 汇 票 时 ，银行 会 视 企 业信 用 状
现金。诚如 《 企业会计准则讲解 ２ ０ １ ０ 》 （ 以下简称 ＜ ＜ ２ Ｏ Ｌ Ｏ 讲解 》 ）中所述 ， “ 企业为保证支付能力， 手持必要的现金 ， 为了不使现金闲置 ，可以购买短期债券，在需要现金时 ，
【税会实务】现金流量表相关问题分析
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【税会实务】现金流量表相关问题分析
笔者结合企业编制现金流量表过程中普遍存在的问题，作一些探讨。
一、现金流量表的编制基础
（一）编制基础的确定
根据财务报表列报准则及其应用指南的规定，作为企业会计政策之一的现金流量表编制基础，应该在财务报表附注中披露。
现金流量表准则也规定，现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，包括现金和现金等价物。
其中现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金，分别与“库存现金”科目、“银行存款”科目、“其他货币资金”科目核算内容基本一致。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。
以下项目一般不能作为现金及现金等价物：1.不能随时用于支付的银行存款不属于现金，如不能随时支取的定期存款等。
2.受到限制的其他货币资金不属于现金，如银行承兑汇票保证金和借款保证金。
3.银行承兑汇票。
上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要（2007年第2期）指出，对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。
（二）编制基础的变更
根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
如果发生变更，应当按照会计政策变更处理。
企业现金流量风险及对策探讨
企业现金流量风险及对策探讨一、引言现金流量是企业运营中非常重要的一个指标，它反映了企业的盈利能力和经营状况。
对于企业而言，现金流量风险是一个非常严重的问题，如何有效地应对现金流量风险，是企业经营管理的一个核心问题。
本文将围绕企业现金流量风险进行探讨，分析现金流量风险的原因及存在的问题，并提出相应的对策探讨。
二、现金流量风险的原因及存在的问题1. 原因分析（1）市场风险：市场竞争激烈，市场需求波动大，企业产品的市场销售情况不稳定，导致企业现金流量的不确定性和波动性增加。
（2）经营风险：企业管理不善，规划不周，经营战略不清晰，管理层失误，管理体系不健全，导致企业运作不畅，现金流量风险加大。
（3）金融风险：企业过度依赖外部融资，融资成本高，还款期限紧张，金融风险加大，导致现金流量不稳定。
（4）财务风险：企业账款回收缓慢，存货周转不畅，现金流量受到影响，财务风险加大。
2. 存在的问题分析（1）现金流量紧张：企业经营所需的现金资金紧张，导致企业无法按时支付账款，出现资金链断裂的情况。
（2）现金流量不确定：由于市场波动等因素，企业未来现金流量不确定，无法进行有效的经营规划。
（3）现金流量高风险：现金流量风险高，导致企业无法稳定经营，存在破产风险。
三、对策探讨1. 市场风险对策企业应加强市场调研，了解市场需求，优化产品结构，提高产品竞争力，降低市场风险。
建立快速反应机制，应对市场波动，提前预测市场需求变化，降低市场风险对企业现金流量的影响。
企业应加强内部管理，健全规章制度，建立科学的管理体系，提高经营效率，降低经营风险。
加强管理层的培训和素质提升，增强管理层的决策能力，减少管理失误，降低经营风险对企业现金流量的影响。
企业应多元化融资渠道，寻求低成本的融资方式，减少融资风险。
优化资金结构，减少短期债务，延长还款期限，降低金融风险对企业现金流量的影响。
企业应加强财务管理，妥善处理账款回收，优化存货管理，加快存货周转，确保现金流量的稳定。
对现金流量表编制中若干问题的探讨
力和周转能力；二是有助于预测企 企业的经济业务 。其使用价值 也大 据金额 同时计入 “ 销售商品、 提供劳 业未来现 金流量 ；三是有助于分析 打 折 扣 。尤 其是 应 收 票 据 收 支所 占 务 收 到 的现 金 ” 和“ 购 买商 品 、 接 受
企 业 收 益质 量 及 影 响现 金 净 流 量 的 比重较大 时 ， 企业销售收现 比率将 劳 务 支付 的现 金 ”或 “ 购 建 固定 资
容易给投资者 、 债权人及政府监 企 业的现 金流 量状 况 。 金流量 的角度了解净利润 的质量 ， 低， 为分析和 判断企业的财务前景提供 管部 门造成财务造假的错觉。目前
量表 。 对 企 业 加 强 现金 管 理 、 掌 握现 金 流量 ，笔 者认 为企 业应 根 据 应 收 有 重要 的意 义 。
因素 ， 掌握企业经营活动 、 投资活动 （ 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 产 、无 形 资产 和 其 他 长 期 资产 支 付
和 筹 资活 动 的现 金 流 量 ，可 以从 现 金 ÷主营业务收入净额 ）将严重过 的 现 金 ” 中， 以便 完 整 、 真 实地 反 映
债务所支付的现金” 。对于信誉较好 持有的期 限短 （ 不超过 ３个月 ） 、 流 流量列报 企业销售商品或提供劳务收到 动性强、 易于转换为已知金额现金 、 的银行承兑汇票贴现 ，笔者认 为可
价值 变 动风 险很 小 的投资 。
的应收票据 ，待将该应收票据用于 直接将票据金额计入“ 销售商 品、 提
入 相应 的现 金 流量 。 流量列 报
金流量列报一直 困扰着广大财务人
信誉 较 差 的 中小 银 行 、 合作 银 行 、 信
（ 一） 应 收 票 据到 期 解 付 的 现金 员。笔者认为对于商业承兑汇票及
企业现金流量管理问题及改进意见
企业现金流量管理问题及改进意见企业现金流量管理是企业财务管理的重要组成部分，直接影响到企业的健康发展和生存能力。
现金流量管理问题的出现可能导致企业资金链断裂、无法及时偿还债务、无法顺利开展经营等严重后果。
加强企业现金流量管理，及时发现问题并采取有效的改进措施，对企业的可持续发展至关重要。
1. 销售收入的不稳定性销售收入不稳定导致现金流量的波动性较大，可能会导致企业无法按时支付应付账款和债务，从而影响正常的经营活动。
2. 采购成本控制不力采购成本过高会直接减少企业的现金流入，同时也会增加库存周转周期，占用企业的资金，增加企业的资金压力。
3. 资金运作不合理企业在资金运作过程中，可能会出现过多借入资金或投资不当，导致资金危机，无法按时偿还债务，从而影响现金流量的健康和流动性。
4. 预算计划不合理企业在制定预算计划时可能存在预算不合理的情况，导致企业无法按照计划执行，造成现金流量的不稳定性。
5. 计提资产减值准备不足企业在经营过程中，可能会发生资产减值情况，若计提减值准备不足，将会导致企业无法应对未来可能发生的损失，影响现金流量的充裕性。
二、改进意见1. 加强财务预测与资金计划企业应加强对资金流入与流出的预测，并制定合理的资金计划，以确保现金的有效使用和充分利用。
2. 优化采购管理企业应加强采购成本管理，寻找合适的供应商或压缩供应链，在保证质量的前提下，降低采购成本，并合理控制库存水平，以减少资金压力。
3. 完善内部资金管理机制建立科学的资金管理机制，严格控制资金的进出，避免过度借款和滥用资金，优化现金流量结构，确保企业能够按时偿还债务。
4. 合理制定预算计划企业制定预算计划时应充分考虑市场需求、市场竞争和行业发展趋势等因素，确保预算合理可行，并定期进行预算执行分析，及时调整预算计划。
5. 提高资产风险管理水平加强对资产的管理和风险控制，通过合理的资产配置和计提足够的资产减值准备，减少企业经营过程中可能发生的损失，保持现金流量的稳定和充裕。
企业现金流量管理问题及改进意见
企业现金流量管理问题及改进意见企业现金流量是企业经萨重要的财务指标之一，也是企业运营管理中至关重要的一环。
良好的现金流管理能够保证企业在经营过程中具备足够的流动性，有助于企业稳健发展，而现金流量管理问题一直是企业面临的严峻挑战之一。
本文将探讨企业现金流量管理中的问题，并提出改进意见。
一、企业现金流量管理存在的问题1.现金流量管理不规范企业在日常经营中存在着对现金流量管理的不规范。
一些企业在收款和付款环节上存在管理不善的情况，导致资金的滞留和流动不畅，进而影响了企业的正常经营活动。
2.现金流量预测不准确企业现金流量预测能力不足，导致企业难以准确预判未来的资金需求。
这将使企业在临时资金周转上出现困难，甚至出现资金链断裂的风险。
3.资金占用率高企业往往存在着大量资金长时间被占用的情况，比如存货积压、应收账款回款不及时等，这将导致企业资金利用效率低下，持续性现金流受到影响。
4.现金流量管理与经营策略脱节企业现金流量管理与经营策略之间存在脱节的情况，导致企业在现金流量管理上缺乏前瞻性和战略性，在经营策略调整时不能灵活应对，造成了企业现金流量管理的不稳定性。
二、改进现金流量管理的意见1.优化资金运作，提高现金流量管理效率企业应该通过优化供应链管理、加强库存管理、改进应收账款管理等方式，提高现金流量的运作效率，减少资金的滞留，保障企业良性的现金流动。
2.加强现金流量预测分析企业需要加强对未来现金流量的预测分析能力，通过科学的方法和工具，对企业未来的资金需求进行充分的预测和分析，制定合理的现金流量计划，并及时进行调整，为企业的资金运作提供有力的支持。
3.优化资金使用结构，降低资金占用率企业应该加强对资金使用结构的优化，合理分配资金，降低资金占用率，提高资金利用效率。
比如优化存货结构，加强资产周转，加快应收账款的回款速度等。
5.运用金融工具进行现金流量管理企业可以通过运用金融工具进行现金流量管理，比如使用信用证、保理、贴现等金融工具，来提前解决企业资金需求，优化现金流动情况，保障企业的资金运作畅通有序。
【税会实务】现金流量表编制中的四大误区
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【税会实务】现金流量表编制中的四大误区
在编制现金流量表时，有些企业容易陷入以下四大误区：
误区一：没有划清“企业的往来资金”中经营性与筹资性的界限【例】a公司向b公司借入100万元，收到银行存款，不久，a公司向b公司偿还80万元，已用银行存款支付。
对于a公司，大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量，即将借入资金100万元列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，偿还80万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”。
也有少部分企业当作是筹资活动产生的现金流量，即将借入资金100万元列入”借款所收到的现金”，偿还80万元列入“偿还债务所支付的现金”。
对于b公司，大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量，即将借出资金100万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”，收到资金80万元列入“收到的其他与经营活动有关的现金”。
但忽视了以下原则：
1.集团内部母公司与子公司、子公司与子公司的资金往来均应当作经营活动产生的现金流量，因为这样利于母公司编制合并现金流量表；
2.企业向其他企业借入的资金，如果金额较大，引起企业的债务规模及构成发生较大变化的，企业可以将借入资金与偿还资金当作筹资活动产生的现金流量；如果借入的资金金额较小，或者企业与关联单位、关系客户的资金往来比较频繁，会导致企业有时是债务人，有时是债权人，企业应将借入资金与偿还资金当作经营活动产生的现金流量；
3.企业的借入资金无论当作经营活动产生的现金流量还是筹资活动的。
案例28现金流量表编制中若干问题分析
案例现金流量表编制中若干问题分析从目前执行《企业会计准则——现金流量表》(简称《现金流量表准则》)的情况来看，还存在很多问题。
本文就企业编制现金流量表存在的若干问题试作探讨。
一、收到或支付其他与经营活动有关的现金如何列示笔者查阅了“宏图高科”等50家上市公司2003年年报中有关现金流量表的内容，结果显示：①很多公司将大量的往来款收支在该项目(收到或支付其他与经营活动有关的现金)内反映，其数额很大，有的甚至超过了“销售商品、提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的数额；②该项目内明细划分标准不一致，有的公司以会计科目为标准划分，有的则以现金流量的经济内容为标准划分。
第一种情况主要是因为公司将大量公司间的拆借资金列示在“收到或支付其他与经营活动有关的现金”项目中。
在上市公司中，公司间拆借资金数额非常巨大而且频率高，公司之间不签订借款合同，只收取一定的资金占用费，很多公司会计人员将这种拆借资金活动在经营活动的其他项目中反映。
笔者认为，拆借资金实际上是一种投资或筹资活动，不能因为没有借款合同而改变经济活动的本质，企业应将拆借资金和有关的资金占用费在投资或筹资活动中反映。
第二种情况使得公司间的现金流量不可比。
关于收到或支付其他与经营活动有关的现金的分项列示问题，《现金流量表准则》强调“如果价值较大的，应单列项目反映”，没有明确列示的分类标准。
笔者认为，以现金流量的经济内容为标准来分项列示更科学也更合理。
因为会计信息追求的是决策相关性，如果按会计科目分项列示，信息使用者不能清楚识别现金流量表所反映的经济内容，因此也就不利于信息使用者充分了解公司的现金流量的性质并据此作出正确决策。
二、集团内公司之间签发商业票据，持有方将其贴现，合并报表中应如何列示由于我国商业信用不是很发达，因此我国《票据法》规定，只有发生了真实的商品交易才可以开具商业票据。
但是很多公司由于资金短缺，而银行迫于监管的压力对贷款条件规定得又很严，在不能取得贷款的情况下，它就与自己的关联单位伪造商品交易，由购货方向银行交付一定比例的承兑准备金后为销货方开具商业票据，销货方立即到银行进行承兑；收到承兑款后，双方再办理退货手续，销货方把承兑款还给购货方，购货方按自己的需要先使用资金，票据到期后，再将承兑款补足。
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【税会实务】关于现金流量若干问题的思考
近年来，随着一系列财务丑闻的曝光，人们对会计利润的可靠性产生了越来越多的疑问，现金流量信息得到了越来越多的重视。
在研究现金流量与财务管理的关系问题上，很多学者主张以现金流量作为企业财务管理的核心。
他们主要从分析现金流量与企业各种财务管理活动的关系中得出结论。
笔者注意到，这些论述虽然有一定的说服力，但是研究的出发点仍然是企业的各种财务管理活动，即先将企业的财务管理活动分为筹资、投资、分配、业绩评价等方面，然后再考察现金流量在这些活动中的应用。
这种分析思路给人的感觉，似乎现金流量只是一种评价指标，显然与其作为财务管理核心的地位不相称。
基于此，本文以一种新的视角，提出现金流量在本质上是一种特殊的经济资源的命题，并以此为基础，对企业各种财务活动进行解释。
一、现金流量的本质
长期以来，现金流量被定义为现金的流入与流出。
殊不知这种认识还只停留在表面层次上。
现金流量分为现金流入、现金流出和现金净流量三个部分，笔者认为它在本质上是一种特殊的经济资源。
现论述如下：
1.现金流量是一种经济资源。
现金流量实际上是现金的流动和结存，属于劳动创造的物质财富，是一种资源。
经济资源作为一般资源的子系统，是指在人类的经济活动中一切直接或间接地为人类所需要并构成生产要素的、稀缺的、具有一定开发利用选择性的资财来源，可分为自然资源、人力资源、资本资源和信息资源四大部分。
显然，现金流量构成资本资源的一种，因此它也是一种经济资源。