应用管理会计一些问题的思考

又 如 “ 际 收 入 和边 际 成 本 相 等 利 润 最 大 ”的 决 策 方 边 法 ， 般可 在 价格 决 策 中采 用 ， 实际 上 也 无 从 应 用 。一 是 一 但
理 会计 。而这 一模 式 ， 改革 开 放之 后 的国 有大 中型 企 业 中 在 至 今也 还 或多 或 少 ， 部或 部分 地 实行 着 。但 管理 会 计 的理 全
管 理会 计之 外 ， 是 也 就 产 生 了所 谓 的 “ 理 会 计 应 用 问 于 管
题 ” 即我 国未 应用 管理 会计 ， 因 此 ， ， 也 有些 学 者 推 而 广 之称 中 国“ 有 会计 ” 这 显 然 是 一 种 固执 传 统 的 偏 见 。为 使 管 没 ， 理 会 计得 到 推 广 应 用 ， 有 必 要 扩 展 管 理 会 计 模 式 的 包 容 很
一
个世 纪 了 ， 其 科 学性 和 作 用 就
而 言 ， 理论 上 似乎 不容 置 疑 ， 在 在 实践 上 也 有 许 多 卓 有 成 效 的 范 例， 但令 人 费解 的是 ， 论在 中国 不 还 是在 它 的 发祥 地 （ 国 ） 其 应 美 ， 用 都不 普 遍 ， 多 企 业 未 予 以应 许 用， 都还 存在 一 个推 广应 用 问题 。 前些 年 我 国会计 界 还就 其应 用 问 题 开展 过有 奖 征文 、 专题 研讨 ， 以 期望能 广泛推 广 ， 收效 不 大。 但 这 是 为什 么？依据 笔 者多 年 的实 践 和 教 学 的 体 会 ， 题 主 要 在 于 问
统 管理 模 式 的 局 限 ， 法 的 纯 理 方
论 性 ， 理 职 能虚位 。 管 什 么 是 管 理 会 计 ？ 人 们接 受 的 定义 ， 现 行 教科 书 中 明 确 的 在 管 理 会计 的 内 容 ， 要 是 对 企 业 主 经 营 活动 进行 “ 划 和 控 制 ” 规 划 通 过 预 测 和 决 策 来 进 规 。 行 ， 控制 则 通过 全 面 预算 和 责 任 会计 来 实 现 。据 此 ， 应该 说 只要 是对 企 业经 营 活动 ， 能规 划未 来 ， 制现 在 的方式 方 法 ， 控 都属 于 管理 会计 的 内容 ， 是管 理 会 计 的 实 际 应 用 。 因而 ， 都 在 我 国计 划 经 济 时 代 ， 营 企 业 中 实 行 的财 务 管理 模 式 ： 国 “ 完全 成 本 法— —计 划 成 本 法— — 生 产 技 术 财 务 计 划— — 资 金分 配 归 Ｉ管 理 ” 式 ， 是 管 理 会 计 ， 者 说 中 国 的管 Ｚ Ｉ 模 就 或
于经 济 批 量 ； 次 ， 场 经 济 中 ， 再 市
是以销 定产 ， 不是 以产定 销 ， 满足 销售 需要 ， 显然 是生 产 批 量
从 而 是原 材料 采 购批 量 的第 一 位 的约 束 因 素 ； 四 ， 购批 第 采
量还 得受 运输 条 件 的影 响 ， 输 往 往 不 正 常 ， 保 证 正 常 生 运 为 产需要 ， 要使 采购 量大 于经 济批 量 ； 五 ， 也 第 无论 是 采购 费用
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堡 卜 —— 一
然 已过 时 了 ， 问 在 科 学 技 术 一 试
日千 里 的 今 天 ， 样 制 定 出 的 这
“ 准 ” 运 用 多 长 时 间？ 如 果 标 能
管理 会 计学 作 为会 计学 的重
要 分 支 学 科 ， 的 产 生 和 发 展 近 它
论 ， 少在 教 材 中 ， 至 在指 导 思 想 上 至 今仍 然 是 从 成 本 习 性 和 变 动成 本 出发 ， 以标 准成 本 为 基 础 ， 守 “ 动 成 本 法—— 固 变 标 准成 本—— 全面 预 算— —三 大 责 任 中 心 ” 式 ， 不 认 同 模 并 而 是排 斥其 它 模式 ， 因而 自然 也 把我 国上 述管 理模 式排 除在
管理 会 计 本 身 的 一 些 局 限 性 ： 传
我们 还用 这种 传统 模式 来衡 量 企 业 是否 在 应 用 管 理 会 计 ， 怕 管 恐
理 会计 就 的确不 存在 了。不 用说
一
日 。 是一 个 月制 定一 次 标准 ， 就
其 成 本都 会 大大超 过 其效 益 。 管 理 会 计 的 方法 中 ， 少 方 不 法 由于 限制 条件 太多 或要 满 足众 多条 件为 前 提 ， 至实 际 上无 法 以 应用 。如 有名 的 采购 批 量 法 （ 经 济批 量 法 ）， 追 求 采 购 费 用 与 即 储 存 成 本 之 和 为 最 低 的 采 购 批 量 。但在 现 实 经 济 生 活 中 ， 次 每 采购多 大 的批 量 ， 先 要 满 足 生 首 产的需要 ， 后 才考 虑 成本 ； 然 其 次， 更取 决于 市场 的供 应情 况 ， 如 当采 购 的物 资为 “ 线 ” ， 保 短 时 为 证生 产 正 常进 行 ， 采购 量 必 需 大
还 是储 存成 本 ， 会计 日常 核算 中都 无法 按 采购 品种 积 聚实 在 际发生 的数 据 ， 预计 各种 具体 采 购 品种 的单 位 采购 费 用 和 要
储 存成 本 ， 违 成 本 效 益 原 则 ； 六 ， 现 代 信 息 技 术 情 况 有 第 在
下， 一次 采购 费 用 日趋 减少 ， 远 低 于储 存 费用 ， 零 存 货 ” 远 “ 已成 为存货 管 理 的首 选 模式 ， 保 证 产销 正 常 进 行 情 况 下 ， 在 存货越 少 越好 。由于 以上 限制 条 件的作 用结 果 ， 致存 货 经 导 济批 量法 变成 为束 之 高 阁的纯 理论 的毫 无 实用 价值 的方 法 。