会计科目审计重点

抽查凭证注意内容：发票有无跨期，有无原始凭证的涂改、金额和账户不符、所附单据有缺的，账户处理不正确。

审计底稿：帐表、账账、账证，一步步审核，记录结果。

2011年12月14日星期三

目标：认识2010年的审计底稿，探索审计思路。将松岗污水处理涉及的科目全部熟悉及完成预审底稿编制。

货币资金注意事项

货币资金包括：现金、银行存款及其他货币资金，其中其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在南海发展见过信用卡保证金。

两期比较很重要，看到大额、异常支出要慎重检查。

现金

明细表—监盘---抽取大额现金支出（抽凭测试）

1、货币资金是否真实存在

监盘现金，现金日记账与实存数是否相符，不符的原因是什么，寻找支持原始文件。白条抵库-如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等。须在盘点表中注明，如有必要应作调整。

私设小金库的主要手法有--截留各种收入款项；非法侵占其他收入；虚列支出，虚报冒领；私自将投资、联营所得转移，存放于外单位或境外；隐匿佣金、回扣等；截留企业的各种罚没收入；

审查方法--检查“固定资产清理”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的明细账，察看这些账户中所反映的有关残值收入的记录；检查并核对“产品销售收入”、“产成品”等账户明细账中的记录，可以发现被审计单位是否存在销售收入未入账的情况；检查“长期投资”账户的明细记录及相关资料，查看被审计单位是否足额、及时地收回投资利润，如果存在不及时、不足额收取投资利润的现象，则需要进一步查明原因；

后附凭证注意点：对被审计单位自制原始凭证的审查，主要是审查有无批准手续、计算的正确性及防止虚报冒领。

抽查大额现金支出，注意审核是否存在现金坐支现象。

2、是否存在跨期现象，截止测试

资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。

银行存款

审定表—明细表---银行对账单----函证---余额调节表----抽凭测试

1真实性

银行存款较去年差异很大，查找原因

银行对账单，检查未达款项是否合理，编制检查表

函证

抽凭测试

2 截止测试

资金负债日前后几天的现金收入凭证进行审计、审核是否存在跨期事项。

应收账款

明细表-

存在

函证，应收账款均发函，未收到的采取替代程序。函证对象选择应选取所有超过财务报表层次重要性水平50%的应收账款明细项目，且覆盖率（指细节测试的金额达到该科目余额的比率）要达到50%以上，同时对金额较小但款项异常或为关联方单位款项的也应进行函证；审计人员为节省现场审计时间，发函可先向对方发送传真，并要求对方尽快回复。然后再将函证原件寄送函证对象，函证采用挂号信的方式，并将邮寄凭据作为底稿保存,待收到对方寄回的询证函原件可将传真件替换；

替代测试表是针对每个明细客户的，不能将一个科目编制一张替代测试表；

对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。

准确性

应收账款账龄情况汇总表及坏账计提方法

预付账款

存在

2、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付款项，应通过询问被审计单位、核对购货合同的相应条款判断预付款项挂账时间是否正常，尤其关注非正常的长期挂账的预付款项，判断被审计单位是否存在粉饰利润的可能性。可能存在长期挂账的原因：

（1）货物已到，但正式发票未到，未及时转账；

（2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在预付账款；

（3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；

（4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付款项。

5、对于未回函的需再次发函或实施替代程序（如：检查合同、发票、验收单等，核实预付款项的真实。

12、对于审定后存在一年以上的预付款项，需在报告附注说明中披露其原因。

预付款项一般期限较短，无需对其进行折现，计提坏账准备，但是对于长期挂账的款项，则需根据公司实际情况确定是否需要计提坏账准备。但对余额较大且长期挂账一直无发生额的预付款项，应重点检查初始发生时的相关依据，如公司董事会（或股东会）决议、合同等，查证是否为关联方、是否为抽逃资本、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况，如无回函，也无债务人最近相关资料，应执行进一步的审计程序，以查明原因，如：利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况，不能简单以提取坏账准备了之。

其他应收款

存在

12、对余额较大长期挂账而一直有发生额的其他应收款即使有函证回函确认，仍应进一步取证核实债务人是否有实际偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况判断是否需要补充计提坏账准备；

13、对余额较大长期挂账而一直无发生额的其他应收款，应重点检查初始发生时的相关原始依据、公司董事会（或股东会）决议、支付授权、查证是否为关联方、是否为股权投资、是否为非法谋利、是否为未经授权的非正常支付等情况；如无回函，也无债务人最近相关资料，应利用专家（如律师）工作，查清形成往来的真实情况。根据实际情况做进一步处理；

14、对于金额较大且账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看；

准确性

21、对本期坏账准备会计估计变更的情况，需要关注变更是否符合准则的规定，是否存在管理层面临业绩压力而随意变更的情形。对该项变更一般采用未来适用法，需要计算按原有会计政策与现行政策下应计提的坏账准备之间的差异，并评估其对会计报表的影响。

23、核对关联方往来除核对余额外，对每笔发生额及对应科目也需要进行核对，并且要核对收、付款原始凭证是否对应相符，防止出现关联方资金往来金额相符，但实际收、付款单位不对应而出现舞弊和差错的情况。

无形资产

应付账款

是否真实，有无少计，检查应付账款的完整性，从支持性文件追查到记账凭证。

截止性，查日后付款记录是否记录在账上。

按客户排列明细账，观察应付账款的形式，是否存在长期挂账。

长期挂账及金额较大者进行函证。

将应付帐款本期期末余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；计算应付帐款期末余额与本期采购存货的比率，根据本期主营业务成本与上期相比的增减变动，判断应付帐款本期增减变动的合理性。

根据本期资金支付的情况，判断应付帐款期末余额变化的合理性；对长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位作出合理解释，提供相关证据，判断其是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润。

函证样本的选择：重大金额的应付帐款余额；期初期末金额变化较大的应付款余额；对重要供应商的期末应付款余额；本年内存在重大采购或重大支出的应付款余额；长期挂帐的应付款余额；关联公司的应付款余额余额较大，对回函有差异的，应查找原因，并考虑是否需扩大测试的范围。

应付账款的截止性测试：检查期后未处理的发票；抽取重大的期后付款；抽取重大的期后采购和费用；询问被审计单位。

其他应付款

指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。

关注问题—账户处理是否正确，应付账款

---其他应付款与其他应收款是否互挂（看其他应收应付款的客户明细表）

---关联方的其他应付款需要多加注意

步骤---审定表及明细表（重点关注长期挂账及金额巨大的客户）

---抽凭（发生额较大）

核对关联方往来除核对余额外，对每笔发生额及对应科目也需要进行核对，并且要核对收、付款原始凭证是否对应相符，防止出现关联方资金往来金额相符，但实际收、付款单位不对应相符的情况而出现舞弊和差错情况。

检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目。

检查应付股东、高级管理人员、董事、联营企业和关联企业的款项。检查企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏。

检查应付关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异常现象，应追查至原始凭证，查明原因，并做适当披露。

应付职工薪酬

2011-12-16

主营业务收入

关注：是否真实、准确

与上期和同行业比较是否异常，收入和毛利率进行两期对比，如果涉及多个产品可以分产品进行分析和比较。

主营业务成本

关注：真实、准确

与上期和同行业进行比较分析

生产成本明细表，分项目分月份列表，从中看出不同项目如直接材料、电费、修理费、

直接人工等所占比例，是否符合常态。将月份成本表另外画图直观性分析，每个月之间是否

平缓，是否有异常变动。

分项目按年度进行比较分析金额变动及结构变动。若有异常查找原因。

检查表-验证制造费用的真实性和截止。

资产减值损失

资产检查损失明细表，分存货、长期投资、固定资产等。

列示资产减值损失的分录，观察业务性质。

管理费用

管理费用审计的重点应是关注费用的真实性，企业所有发生的费用支出都应当对应

着资产或服务的获得，并有合法原始凭证支持；

不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明

细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。

切忌对管理费用进行漫无目的地抽查会计凭证，切忌机械地“走程序──收集证据”。

审计人员应多运用比较分析的方法，从不同角度对被审计单位管理费用进行分析,从项目的

异常变动中发现问题，寻求审计的突破口，从而进行有针对性的凭证抽查；

有效的分析性复核点还有对2-3 年的收入费用率（成本费用率）的分析比较，对本

单位管理费用与同行业、同类型企业的分析比较等；

管理费用重要的是要划清与成本支出、资本性支出、营业外支出的界限；

管理费用和营业费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来

划分。属于销售（营业）部门发生的，计入营业费用；属于管理部门发生的，计入管理费用；

公共性的、不易划分的费用，一般也列入管理费用；

应重点检查是否有其他科目不能列入、而随意列于管理费用“其他”子目的情况，从中

往往可以发现被审计单位的“难言之隐”。

根据权责发生制原则，只有在相关的成本费用已经发生，才能确认相应的费用。例如：

对大额的广告费支出，应在向客户询问的同时查验广告费用是否已经确实发生；应取证相关

合同，核对合同上记载的广告发表时间约定是否与客户的解释一致；

审计中，经常可以从以下几个方面发现被审计单位的异常支出：

1）大额且偶发的支出；

2）没有实质经济内容的支出；

3）与相应经济活动内容与规模不相称的支出；

4）原始凭证或单据不完整的支出；

5）与关联方或权力部门（人员）之间的支出；

6）与特殊事项或特殊会计处理相关的支出；

7）内部部门或总部、分部之间的大额资金划拨。

四、审计人员在审计小规模企业（尤其是小型私营企业）时，还应当从以下几个方面关注被审计单位的异常支出：

1）个人费用计入企业账户；

2）高价购买质次资产，收取回扣；

3）白条提现或大额提现；

4）大额现金支出或购买馈赠品等。

步骤

费用明细表，按月份进行列示。其中注意不符合管理费用，进行重分类。另外注意超

额支出。

两期对比表，执行分析性复核程序

财务费用

针对财务费用的审计，重点应关注其“准确性”和“完整性”。首先，应在完成借款

审计的基础上进行财务费用的审计，因测算借款利息和检查利息分配情况是借款审计的两

个重要审计程序，因此财务费用的“准确性”认定可交叉索引至借款相关底稿，而无需专

门进行利息测算。其次，只有在充分了解被审计单位的基础上才能针对“完整性”目标开

展审计，如果不熟悉公司业务活动，也就无法判断公司是否遗漏了应在财务费用中核算的

项目。

财务费用明细项目一般分为利息支出、利息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑

损益、银行手续费等。

对利息支出一定要进行分析性复核，分析其发生额的总体合理性，切忌采取抽查凭证

的方法来代替该程序。比如：计算平均贷款利率与市场利率比较；本年度与上年度的平均贷

款利率比较。

为购建符合资本化条件的资产而借入专门款项的，在该资产达到预定可使用或可销售

状态之前，将暂未动用的借款存入银行所得的利息收入用于抵减资本化的利息支出，而不计

入“财务费用-利息收入”。

除与借款或应付债券有关的利息支出外，还有以下情形应通过“财务费用—利息支出”

核算：

⑴现金折扣、票据贴现；

⑵融资租入的固定资产，采用实际利率法分摊未确认融资费用；

⑶购入长期资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，采用实际利率法分摊未确认融资费用；

⑷存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内按期计算应分摊的利息费用。

步骤：

财务费用明细表，分析本期发生业务的性质及金额，分月份及项目（利息收入、支出、

汇兑收益、银行手续费、票据贴现、资金占用费等）列示，发现异常的进行分析核查。

两期分析对比，发现异常。

抽查与财务费用相关的凭证时，应重点检查大额异常交易，比如：现金折扣、未确认

融资费用的分摊等。

营业外收入

营业外收入明细表中的项目一般包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利

得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、其他等。

检查非流动资产处置利得：应结合相关非流动资产的审计，检查是否在授权范围内履

行了必要的批准程序，抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计

处理是否符合相关规定。

检查政府补助：应结合递延收益审计，审查各项政府补助的批准文件, 复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。

步骤：编制明细表，核算内容是否符合会计制度的规定，与上一年度明细项目进行比较。

抽查金额较大及性质特殊的项目，审核内容的真实性和依据的充分性。

抽查的样本检查是否经过适当的批准并检查相关税金是否计算正确。

所得税费用

应纳税所得额为负数的，应检查形成负数的年份与金额，必要时，取得经税务机关审核的前5 年应纳税所得额，以确定可以以当期利润弥补的亏损额。

交易性金融资产

询问管理层，可选择董事会秘书、投资部经理、财务总监作为询问对象。

要求公司提供所有在证券公司营业部开立的资金卡和股东卡，包括期末账面余额为零但尚未销户的账户；股东卡需查看原件，以防伪造。

财务费用一般不抽查凭证，和长期借款测算利息时一块核查。