CSS-全面预算管理_20101103

一、全面预算管理的背景
1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 预算与财务管理的关系 传统预算编制的局限性 多因多果全面预算模式 预算在整个经营运作过程的作用 企业内外部环境因素分析 战略规划与经营计划的制定 绩效指标的制定
1.1 预算与财务管理的关系
1.1.1 预算所基于的财务管理的整体观 1.1.2 预算所支持的财务管理三大决策 1.1.3 预算所面向的客观多因多果成本产生过程
1.2 传统预算编制的局限性
1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 传统预算编制的基础 会计标准的局限性 传统成本核算模型的局限性 传统全面预算对象范围的局限性
1.2.1 传统预算编制的基础
预算编制
财务会计
管理会计
基石：会计标准
1.2.2 会计标准的局限性–概括

国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准 主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、 银行贷款、股东投资等； 会计标准不是为企业内部管理者预算编制和成本控 制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深 入的预算管理和成本控制。具体表现在： 1) 仅仅对产品生产成本和期间费用进行预算，没有 多因多果的成本对象进行预算，特别对企业管理不 善成本进行预算和控制； 2) 没有对企业管理不善成本的核算规定。
1.3.2 多因多果全面预算管理模式
面向各个部门 的投入与产出
销售部 采购部 生产部 质量部 … 研发部
面向跨部门的 过程管理绩效
研发管理
KPI
成 本 预 算 + 收 入 预 算 KPI 费用预算(多因一果预算)+收入预算
采购管理 生产管理 质量管理
KPI
安全管理 环保管理 资金管理 风险管理 营销管理 人力资源管理 项目管理
1.3.3.6 效率成本的构成(1)

效率预防成本 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费 用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管 理咨询费、生产设备性能改善费用、效率改进奖励 费用、效率改进措施费用。

效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 - 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、 沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产 能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备 性能、人性化环境等。 - 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客 户效率评审费用。
1.3.3 多因多果的成本概念
1.3.3.1 1.3.3.2 1.3.3.3 1.3.3.4 1.3.3.5 1.3.3.6 1.3.3.7 什么是管理不善成本 丰田汽车公司定义的七大浪费 产品制造成本的基本构成 产品成本的两种定义 质量成本的构成 效率成本的构成 资金占用成本的构成
1.3.3.1 什么是管理不善成本？
1.1.1 预算所基于的整体财务管理观
财务管理要把握的一个中心两个基本点 以创造利润为中心，以现金流量和成本控制为两个基 本点，因此必须建立两个机制： 1、净现金产生机制 - 解决企业可生存问题； 2、成本控制机制 - 解决企业可持续发展问题。
1.1.1.1 净现金产生机制
在确定净现金产生模式的基础上，建立现金日常管理制度， 通过现金流量表的预算和核算，控制各种现金管理不善方面 的问题(如超支、坏帐、挪用、低周转率等)。净现金产生机 制包括以下三个方面： 1、现金流入、流出模式； 2、现金日常管理制度和流程； 3、现金流量表的预算和核算。 现金管理的主要方面： 融资(权益性、债权性):增加现金流入 应收帐款管理:减少现金占用 应付帐款管理:使现金的合理流出 存货管理:提高现金周转 资本运作(并购):增加现金流入 租赁、固定资产清理:优化现金管理 合理避税:减少现金支出
全面预算管理成功的关键因素



明确的绩效指标和目标； 正确的预算对象范围； 正确的预算方法； 建立预算编制、执行、控制的过程保障制度。
当前全面预算管理中存在的主要问题

预算编制没有以结果(战略方向/绩效目标)为导向 传统预算编制从部门费用开始，经过汇总后形成公司预算和 财务报表预算，造成各部门从自身利益出发夸大费用开支， 而忽视了费用消耗后所应取得的效果是什么。 没有针对管理不善成本进行预算和指标考核 企业客观上存在由于管理上的错误而造成的人为的浪费和损 失，但传统预算管理并没有对这些管理不善成本进行预算和 指标考核。

1.3.3.7 资金占用成本的构成
原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收帐款资金占用成本

1.4 预算在整个经营运作过程的作用
企业内外部环境因素分析
制定公司发展战略
制定公司经营计划和考核指标 确定执行措施和目标分解 (部门运作计划/项目计划/业务流程/部门考核指标/负责人) 预算投入 预算跟踪 预算调整 预算检查 预算评价 公司经营计划执行情况检讨、 绩效指标考核 执行部门运作计划/项目计划 DAPDCI方法 制定预算方案(多因多果)
1.1.2.1 财务管理决策一：经营决策
现金收入 销售收入 应收帐款
现 金 流 入 管 理
产品成本 营业利润 质量成本 效率成本 资金占用成本 成本 销售客户成本 人力资源成本 风险成本
成 本 管 理
（ 现 金 流 出 管 理 ）
要点：预算要体现现金收入 的增加和成本的控制。
环保成本 安全成本 税务成本

1.2.2 会计标准的局限性–说明

损益表（Income Statement）
XXX
销售收入 减：销售/制造/主营业务成本 减: 营业费用 管理费用 财务费用 …… 税前利润 减：所得税
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
税后利润
1.2.3 传统成本核算模型局限性:多因一果
生产直接材料
1.1.1.2 成本控制机制
人力资源 KPI:成本关键绩效指标
风险
ERM
HR
安全
KPI
质量 ISO KPI
KPI
KPI KPI KPI
SM
生产运营
CSS 成本体系 KPI SCM
JIT
KPI
CRM 客户关系 供应链
EP 环境保护
1.1.2 预算所支持的财务管理三大决策
与一个中心两个基本点相关的三大财务管理决策 经营决策 融资决策 投资决策

-> -> -> -> -> -> ->
质量损失成本 资金占用成本 资金占用成本 效率损失成本 效率损失成本 效率损失成本 效率损失成本或质量损失成本
说明： -> 表示对应产生的成本
1.3.3.2 其它管理不善成本
人员流失率高-> 人力资源成本 部门之间管理上不协调->效率损失成本 投资失误或盲目扩张-> 风险损失成本 产能剩余或浪费-> 效率损失成本 新产品设计不符合市场要求-> 风险损失成本 原材料库存跌价损失-> 风险损失成本 应收帐款-> 资金占用成本 应收帐款坏帐-> 风险损失成本 安全事故-> 安全损失成本 破坏环境-> 环境损失成本
因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费
1.3.3.2 丰田汽车公司定义的七大浪费
产品缺陷 过量生产 过量库存 等待时间 无效运输 低效工序 错误动作
质量成本包括： 预防成本 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定成本 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部故障成本 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。 外部故障成本 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修 理、更换或信誉等所损失的费用。
1.3.3.5 质量成本的构成(2)
1.3.3.6 效率成本的构成(2)

非正常效率损失成本 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩 余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工作、返工、 设备故障等。费用包括：在浪费的时间段里所发生的 设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等， 无效运输的运输费。 正常效率损失成本 由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工 不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间 所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。
根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改 进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人 员工资及福利、检验设备维修折旧费。 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、 停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、 保修费。

1.3 多因多果的全面预算管理
1.3.1 传统预算管理的局限性 1.3.2 多因多果的全面预算管理模式 1.3.3 多因多果的成本概念
1.3.1 传统预算管理的局限性



在预算范围方面：单纯的财务报表预算，没有 对管理不善成本进行预算，全面预算不全面； 在预算执行方面：没有把结果管理与过程管理 结合在一起，预算变成空头预算； 在绩效管理方面：没有针对过程管理体系进行 成本效益的预算绩效评价。
面向工厂精准成本控制的
全面预算管理
国际会计硕士、数学学士 澳大利亚注册会计师公会会员 《CSS成本体系标准》创始人 《精准成本控制学》创始人 《唯对象主义认识论哲学》创始人
林俊
全面预算管理的目的
为落实公司既定战略、经营计划及项目提供相 关资源; 合理分配资金; 成本控制; 绩效评价。

现 金 流 出 管 理
要点：预算要考虑投资回报率。
1.1.3 预算所面向的客观多因多果成本产生过程