作业成本法在我国商业银行的应用研究
作业成本法在我国商业银行中的应用探讨
精髓所在 。 有别于传统损益咨讯 ， 在作业成本法的产 品客户损益表
中除直 接 收 入 和 费用 外 ，营业 管 理 费 用部 分 以作业 成本 的方 式 分
摊， 反映各客户产品投人资源的差异 。 二、 作业成本法与银行其他管理制度相结合的进一步探讨 其一 ， 作业成本法与银行的薪酬管理系统相结合。 作业成本法 的采用可提供大量有助于业绩计量和考核 的数据与信息 ，如作业 成本信息可用于评价银行个人或部门的责任履行情况。 有些信息是 非财务信息 ， 如一些资源动因和作业动因 ， 有助于管理人员从非财 务角度进行业绩评估 ， 此外 ， 通过使用合适的成本动因， 能使成本指 标更为准确 ， 以此为依据做出的业绩评价可靠性更高。银行的辅助 部门 （ 客服 、 咨询等部 门 ） 业绩评价可以按是否及时提供让人满意 的服务来评价， 而作业中心则可根据所提供业务的多少来评价对股 东价值增加的贡献 ， 进而根据这些评价确定相应 的职工薪酬 。
同数量 、 业务笔数 、 审查次数等 。 五步 ， 第 分配各种费用到各作业中 心， 计算各产 品成本。第六步 ， 产品分析。在传统的作业成本法基
础上， 应该加入进行产品分析的步骤 ， 商业银行计算完各产品成本
之 后 ， 进 行 产 品类 别 、 户 类 别 获 利 分 析 ， 才 是 作 业 成 本法 的 应 客 这
间接 成 本 。 间接 成 本 根 据属 性 确 定 是否 需 要 追 溯到 作 业 中心 或 直
业成本法及风险成本制度 ，作业成本法可以算 出单位产 品和单一 客户的损益资讯。利用作业成本法所提供的资讯推算经营某位客 户需要准备多少资本 以负担可能 的风险 ，而所准备的这些资本在 未来回收的程度如何 ， 寻找提高资本运用效率的最佳方式等， 便于 银行进行组织的设计 和新产品业务开发 ， 加强风险管理 。 当银行发 现某些作业 的内部失败或外部失败成本 占总成本很大时，要进一
作业成本法在商业银行中的应用
作业成本法在商业银行中的应用作业成本法在商业银行中的应用一、引言作业成本法是一种管理会计方法，通过将成本分配给不同的活动或作业，以便更准确地确定产品或服务的成本，并为决策制定提供有关成本控制和效益评估的信息。
在商业银行中，作业成本法可以用于评估和控制运营成本，提高效率和盈利能力。
本章将介绍作业成本法的基本原理和在商业银行中的应用。
二、作业成本法的基本原理⒈成本对象：作业成本法的基本单位是成本对象，通常是一个产品、一个服务或一个活动。
在银行中，成本对象可以是一个业务流程、一个产品或一个部门。
⒉成本驱动因素：成本驱动因素是指影响成本发生和变化的因素，可以是数量、时间、规模等。
例如，在银行中，成本驱动因素可以是交易数量、客户数量、时间等。
⒊成本池：成本池是指将相关成本归集在一起的池子。
在银行中，可以根据不同的业务流程或产品设置不同的成本池。
⒋分配基准：分配基准是指将成本从成本池分配到成本对象的基准。
可以根据成本驱动因素确定分配基准，在银行中可以根据交易数量或客户数量等分配基准进行成本分配。
三、作业成本法在商业银行中的应用⒈业务流程成本分析：通过对不同业务流程的成本进行分析，可以了解每个业务流程的成本构成和成本驱动因素，为流程改进提供依据。
例如，通过对某一支付业务流程的成本分析，可以发现成本较高的环节，并采取措施降低成本。
⒉产品成本计算：通过将产品相关的成本分配到不同的产品上，可以计算每个产品的成本，为定价和产品策略提供基础。
例如，通过将某一贷款产品的成本分配到各个贷款中，可以计算每个贷款的成本，并根据成本确定利率和还款方式。
⒊部门成本控制与评估：通过将各个部门的成本进行分析和评估，可以了解各个部门的效益和效率，并采取措施加以优化。
例如，通过将某一支行的成本进行分析，可以发现其中的成本驱动因素，并对成本进行控制和降低。
附件：⒈作业成本法在商业银行中的应用案例分析⒉商业银行作业成本法实施指南法律名词及注释：⒈成本对象：根据管理会计方法，成本对象是指进行成本计算和分析的基本单位。
作业成本法在我国商业银行的应用研究
作业成本法在我国商业银行的应用研究1. 引言1.1 背景介绍作业成本法是管理会计中的一个重要工具，用于计算和分配企业的间接成本。
在商业银行中，作业成本法可以帮助管理者更好地理解各项业务的成本构成，优化资源配置，提高经营效率。
随着我国商业银行业务规模的不断扩大和竞争日益激烈，如何有效地管理成本成为了一个亟待解决的问题。
背景介绍部分将分析我国商业银行当前面临的成本管理困境，包括成本信息不透明、成本控制能力不足、成本管理缺乏科学性等问题。
会介绍国内外对作业成本法在商业银行中的应用研究现状，为本研究的深入开展提供理论支持。
背景介绍还将探讨作业成本法在商业银行中的潜在优势和应用前景，引出本研究的研究意义和研究目的。
通过对作业成本法在我国商业银行中的应用进行系统性的研究，可以为商业银行提供更科学的成本管理方法，提高经营效率，增强竞争力。
1.2 研究意义作业成本法在我国商业银行的应用研究具有重要的研究意义。
作业成本法是管理学和会计学领域中的一种重要理论和方法，它可以帮助商业银行更好地了解和控制作业成本，提高经营效率和盈利能力。
随着我国商业银行业务规模的不断扩大和市场竞争的日益激烈，如何有效地管理作业成本成为银行面临的重要问题，研究作业成本法在商业银行中的应用具有现实意义。
通过对我国商业银行应用作业成本法的研究，可以为我国银行业提供可行的管理经验和借鉴，促进银行业可持续发展。
研究作业成本法在我国商业银行中的应用对于提高银行的管理水平和经营绩效，具有重要的理论和实践意义。
1.3 研究目的研究目的是对我国商业银行应用作业成本法进行深入探讨和分析，旨在揭示作业成本法在商业银行中的具体应用情况以及其对银行经营的影响。
通过研究可为商业银行提供有价值的管理决策参考，帮助银行更好地控制成本、提高效益、优化内部流程，以实现更高水平的经营管理。
通过对我国商业银行应用作业成本法的可行性分析，探讨其在中国金融市场的实际操作性和推广前景，为金融行业的发展提供有益的借鉴和参考。
关于作业成本法在商业银行成本核算体系中的应用思考
关于作业成本法在 商业银行成本核算体 系 中的应用思考
浙 江金 融职 业 学 院
一
雷 舰
、
商 业 银 行成 本 核 算及 管 理 中存 在 的 问 题
（ ） 构 人 员成本 管理 意识 淡 薄 我 国商 业 银 行 由于 绩效 考 一 机 核 体 制 以及 成 本管 理 技 术存 在 缺 陷 ，造 成 成 本 管理 仅 是财 务 部 门 的 事 ， 本 控 制 到成 本 分 析 ， 务 部 门很 少 参 与 。银 行 主要 将 利 从成 业 息 支 出 、 员 费 用 等显 性 费 用 的控 制 作 为成 本 管 理 的 主要 对 象 ， 人 而
二 、 业 银行 采用 作 业成 本 法 的 可 行性 分 析 商
两 发 生 的成 奉 、 项 目。 业 成 本法 认 为 ， 品 消耗 作 业 ， 业 消 费用 作 产 作 耗 资 源 。 准 确计 算 产 品 的 成本 ， 须 先 明 确银 行 经 营所 消耗 的 资 要 必
本核算体系 ， 不能减少和避免非增值性 作业 ， 以适应现代商业银 难
行获 利 能 力分 析 与 有效 性 经 营 的需 要 。
业银行产品（ 服务 ） 是否具有竞争力。 目前我国商业银行传统 的以
事后 核 算 为 主 的成 本 管理 ， 没能 建 立 分业 务 、 分客 户 和 分部 门的 成
（ ） 基 础 准 备 工 作 主 要 包括 ： 一 前期
（） １ 资源的识别 。 资源是 一定期间内为 了生产产品或提供劳务
源到底有哪些 。 如果一项资源支持多种作业 ， 那么应当使用资源动
因将资源分配计入各项相应的作业 中去。一般商业银行 的资源可
论作业成本管理在我国商业银行的应用
作业成 本法不仅 是成 本核算 系统 ． 是 成本 管理 系统。 更
作业 成 本法 通过 对 与产 品相 关 联作 业活 动 的追 踪分 析。 尽 可 能 消 除 “ 增 值 作 业 ”改 进 “ 值 作 业 ”优 化 “ 业 链 ” 不 ， 增 ． 作 和 “ 值 链 ” 因此 ， 业 成 本 法 既 可 用 于 控 制 成 本 ， 是 一 种 价 。 作 又
维普资讯
投 资理 财
论作业成 本管理在我 国商业银行 的应用
中 国矿 业 大 学 管理 学 院 沙 陆军
摘要 ： 在加入世 贸组织后 ， 国商业银 行间的竞争 日趋激 烈， 着外资银行 纷纷 以各种形 式进入 到 中国 我 随 金 融 市场 ， 活 的机 制 、 进 的 经 营 理 念 对 我 国银 行 造 成 巨大 的冲 击 ， 灵 先 如何 提 高 国 内银行 的核 心 竞 争 力 已成 为 我 国相 关部 门和金 融人 士 关 注的 焦点 。 本 质 上 讲 ， 行 的竞 争 力 主 要 取 决 于业 务 流程 中 的成 本 管理 和服 从 银 务 的质 量 ， 因此如 何 加 强对 产 品 和服 务 的成 本 核 算 成 为 银 行 业 面 临 的一 个 问题 。 业 成 本 法作 为一 种 先 进 的 作 成本核 算和 管理 办法 ， 己为 国外许 多大型的银行所使用。 本文对作业成本 法在我 国商业银 行成本 管理 中的作
务与 成 本 动 因 之 间 的联 系 。 现 行 的 成 本 核算 体 系 下 ， 在 交易 量 大 、 杂 程 度 低 的产 品被 多摊 了 成 本 ， 复 而交 易 量 小 、 杂 程 度 复
中 的 间 接 费 用 按 比例 进 行 分 配 ， 算 出 各 项 作 业 成 本 ． 而 计 进
浅谈作业成本法在商业银行的应用
【摘要】随着我国金融业竞争的加剧，我国商业银行在成本计算上也应采用新的成本计算方法来提高自己的核心竞争力。
本文通过分析商业银行采用作业成本法的重大意义，提出了商业银行采用作业成本法的具体步骤及相关注意事项，以实现商业银行自身的可持续发展。
随着我国金融开放程度的提高，各种金融机构的兴起和加入WTO后外资银行的进入，我国商业银行面临着来自国内外的巨大竞争压力。
金融业竞争的进一步加剧，促使商业银行必须通过加强内部管理来降低成本，提高资产质量和盈利能力。
在这种背景下，一种全新的成本管理方法——作业成本法(Activity Based Costing简称仙0越来越受到我国商业银行的关注与推崇。
目前，作业成本法在西方获得了广泛而成熟地应用，包括金融企业在内的非制造业中，采用面已超过60%。
在我国，作业成本法在商业银行中的应用还不健全，如何在商业银行推行作业成本法值得关注。
一、作业成本法的概念及原理作业成本法即基十作业的成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本消耗作业，作业消耗资源。
”作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确、真实。
作业成本法认为：作业是企业为了达到其经营目标所进行的与产品相关或对产品有影响的消耗资源的各项活动或事项。
二、商业银行推行作业成本法的基本步骤作业成本法根据“作业消耗资源，成本对象消耗作业”的原则，在费用发生之时将银行所有的资源费用按照成本动因的不同追溯到相应的作业中去，再按成本对象所消耗的作业情况分配到成本对象。
基本步骤如下：(一）确认主要作业商业银行的作业就是商业银行中与金融服务品种相关或对金融服务品种有影响的消耗资源的活动。
作业成本法在商业银行中的应用
作业成本法在商业银行中的应用【正文】一、引言作业成本法是一种常用的成本计算方法，在商业银行中具有重要的应用价值。
本文将介绍作业成本法在商业银行中的应用，包括其原理、流程、影响因素等。
二、作业成本法原理作业成本法是根据作业完成的要求、过程和资源消耗来确定成本的一种方法。
在商业银行中，作业成本法能够准确反映各项业务活动的成本情况，为决策提供依据。
三、作业成本法流程1.作业识别：首先，需要确定要计算成本的作业，例如贷款审批、存款管理等。
2.成本要素识别：然后，需要识别并确定影响作业成本的各项要素，如人员成本、设备成本、材料成本等。
3.成本分配：根据作业的特征，将成本分配到相应的作业上，确保成本能够准确归因。
4.成本计算：根据成本要素的数据，计算出作业的成本金额。
5.成本分析：对计算得到的成本进行分析，找出造成成本偏差的原因，为成本控制和优化提供建议。
6.成本报告：最后，将成本情况以报告的形式向管理层和相关部门汇报，用于决策和业绩评估。
四、作业成本法在商业银行中的应用1.贷款审批作业成本：通过作业成本法，可以评估贷款审批过程中各个环节的成本，并找出造成成本增加的原因，从而优化流程，提高效率。
2.存款管理作业成本：作业成本法可以帮助银行了解存款管理业务的成本构成，定期分析存款管理业务的成本变化趋势，为提升服务水平和控制费用提供依据。
3.营销作业成本：通过作业成本法，可以评估营销活动所投入的成本，分析不同渠道的成本效益，从而制定更合理的营销策略。
4.风险管理作业成本：作业成本法可以帮助银行了解风险管理工作的成本，分析不同风险管理措施的成本效益，为风险管理决策提供参考。
五、影响作业成本的因素1.作业规模：作业规模越大，所需资源和成本也越高。
2.作业复杂度：作业越复杂，所需资源和成本也越高。
3.作业频率：作业频率越高，所需资源和成本也越高。
4.资源价格：资源的价格直接影响作业的成本。
5.管理效率：管理效率的提升可以降低作业的成本。
论作业成本法在商业银行中的应用
截至 Ｆ前 ， 行 业 已经 全而 开 放 近阳 年 ｒ． 我 同经 济 日益融 ｊ 银 在
人 世 界经 济 的 客 观 趋势 下 ． 围有 商 业 银行 发展 迅 速 ， 发展 过 程 中 但
（ ） 业成 本 法概 述 一 作
作 业 成 本法 的 基本 原理 是 将 资 源 成
服务的真 成本 但是 ， 现行的Ｄ 本核算 系统仍然 停留于银行产品 Ｉ ｃ
作业 为中心 ， 通过对ｌｎ 成本的确认和计世 ， ＇￣ ｔ 为企业决策者提供相 对准确的成本信息 ，同时其＿ 所有作业活动进行追踪并动态地进 ｘ ｌ ｆ
干 反映 ， 时 提 供有 用信 息 ， 进 作业 流程 ． 亍 及 改 使损 失 、 费减 少 到最 浪 低 限 度 ， 而 有效 地 榨 制 成 本 一 ｌ 见 ， 业 是 资 源 与产 品 之 间 的联 从 口 『 作 系桥 梁 、 、成 本制 度 最 初 在 美英 等 围实 务 界兴 起 ， 在 已存 国际 作ｌ ｋ 现 上 得 到 广泛 应用 ， 并扩 展 到 多 个 领域 ， 包括 银 行 业 。 美 国银 行 管理 研 究 院 （ ａ ｋＡ ｍｎｓａｉ ｓｔｅ） １９ Ｂ ｎ ｄ ｉｉｒｔｅＩ ｔｕ 早 ｔ ｖ ｎ ｉｔ ９ ６年 就 美 国 银 行 采 用 作 业 成 术 制 度 的情 况进 行过 问卷 调 垒 ， 果 显示 ９ ％的银 行 正 结 ０ 存 考 虑 采用 或 者 已经 采用 作业 成 本 制 度 作 业 成 本法 涉 及 以 下 儿 基本 概 念 ： １） （ 作业 ， 指在 一 个 组织 内为 文 现某 一 ｒ的 而 进 行 的耗 费 资 源 的 ｒ ： ２） 源 ， 作业 执 ｛ ： （ 资 作 指 ｛过 程 中花 的 成 本 硬费 用 ； ３） 本 对 象 ， 成 本 分 配 的 终 点 ， 了 （ 成 是 据 其 所 消 牦 的作 成 本 总 节 呵 以汁 算 产 品 与服 务 的最 终 成 本 ； （ 成 本 动 ， 诱 发 成 本 发 生 的 原 ， ｌ 源 动 闪 和 作 业动 ４） 指 分 为资 冈。 前 衡 精资 源 消耗 量 作 业之 间 的关 系 ． 用 将 问接 资源 分 配 到 作业 中心 ， 者衡 量 作 、 成 ＿ 对象 之 间 的 天 系 ， 丁将 作 业成 再 【 木 用 本 分 配 到 成 水对 象 。 （ ） 业银 行 实 施作 业 成 本 法 分 析 二 商 我 同商 、 银 行实 施 作 Ｉ 业 成 木 法具 有 两 个 方 的 重要 意 义ｊ 方 面 ， 助 于 提 供真 实 的产 一 钶 品 成 本 数据 一 行提 供 的 服 务 与产 品 中禽 有 大量 的间 接 费用 ． 银 银行
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合国有商业银行的成本管理 为了提高竞争力与获利能力，国外许多银行，如花旗银行、美国田纳西州第一
国民银行等已经开始采用作业成本法来获取更加准确的战略、财务和业务方面的信 息，并取得了很好的效果３。但是在国内，作业成本法在商业银行的应用还处于起步 阶段，各种理论方面的论证也刚刚展开。在此背景下，本论文试图从我国商业银行成 本核算方法中存在的问题入手，结合作业成本法的内涵和特点，来探讨作业成本法在 我国商业银行应用的可行性和应用方法，具有一定的理论和实践意义。
Ａｌｉ锄，Ａｃｔｉｖｉｔｙｂａｓｅｄｃｏｓｔｉｎｇｉｎｂ。ｎｋｉｎｇ，ＣＭＡＭａｇａｚｉ∞，１９８９，Ｖｏｌ ２舒新国，‘西方银行管理会计＇，企业管理出版社，１９９９年，ＰＰ １４６．
。Ｐａｕｌ １
５，ＰＰｌ９
内是固定的，并不随各种银行业务量的增减而变化。因此，如何经济而合理的以产品、 客户等成本归集对象来辨析、分摊诸多的共同成本，获得较准确的细化成本信息，来
的控制成本，提供更加准确和有竞争力的定价，增强盈利能力和竞争力。
作业成本法作为一种科学的成本计算方法，已被理论界和实务界普遍认同．作 业成本法首先在制造业得到采用，能够较为科学和准确的分配共同成本。将国有商业 银行的成本结构特性与高科技条件下制造业的成本结构特性相比较，会发现这两者的
成本结构惊人的相似一直接成本所占比重越来越低，而共同成本（即间接成本）所
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系。
从业务的角度看，资源（如材料、人工、设备、服务等）是用于满足组合在一 起能生产和销售商品或服务的一系列作业的需求的。从市场调查、产品设计、生产准 备、生产制造到销售及售后服务的一系列作业就形成一条作业链。 ２、“成本动因”的概念 库珀和卡普兰教授于１９８７年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成 本》的文章中提出了成本动因理论５。该理论认为：作业是一组织内消耗资源的某种 活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起了资源的耗用；成本是由隐藏其后 的某种推动力所引起的。这种隐藏在成本之后的推动力，就是成本动因，或者说，成 本动因就是引起成本发生的因素。例如对“处理客户询问”这项作业，就可以采用“收 到客户询问次数”或者“处理客户询问耗费时间”作为成本动因。 ３、“成本库”的概念 成本库是指作业所发生的成本的归集。在传统成本会计中，以部门进行各类制 造费用的归集，而在作业成本法中，将每一个作业中心所发生的成本或资源归集起来 作为一个成本库．一个成本库是由同质的成本动因组成，它对库内同质费用的消耗水 平负有责任。建立成本库的主要目的，在于加快成本的分析过程，降低成本分配的复
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Ⅱ
第一章引言
中国加入ＷＴ０以来，外资商业银行纷纷加快了在华发展的步伐，积极进行战略 布局、产品创新，在为中资商业银行带来发展机会的同时，也造成了中外资银行竞争 的白热化。２００６年１２月１１日，中国政府兑现加入了Ｆｒｏ时的承诺，向外资银行全 面开放人民币零售业务，这意味着外资银行获得了平等国民待遇，而中国商业银行则 面临着更大的挑战和竞争。面临严竣的事实，如何提高我国商业银行的核心竞争力已 成为我国相关部门和金融人士关注的焦点。 在银行经营层面，成本管理活动对提升银行核心竞争力有着重要的作用。在反 思银行经营行为的过程中，越来越多的人意识到，对银行的成本结构特性认识不足， 从而应对不力是导致目前银行低水平经济效益的重要原因之一．尤其是我国商业银行 体制不如外资银行灵活，管理不如外资银行先进，在加入ＷＴ０之后，面临这些强大竞 争对手想要占有一席之地更需要考虑成本管理问题。如何在经营好银行前台业务的同 时，提高后台管理，尤其是成本管理的水平，成为我国银行业亟待解决的问题。 第一节选题背景和意义 美国银行专家保罗阿伦（Ｐａｕｌ Ａｌｉｅｎ）对银行成本结构特性的研究表明，银行的 成本结构特性要比大多数企业复杂的多。就一般情况而言，成本不能准确地归属于一 个具体客户在具体地点上所购买的具体产品。在产品、客户和地点这三个层面上分别 有一对一联系的成本最多只占总成本的５％－１０％，而银行大多数基础设施（如流程、 部门、设备等）对这些层面来说是共同的，而且也是固定的１。据中国金融研究所的研 究表明，银行业比制造业具有更高比例的共同成本。在一个典型的制造企业中，落实 到具体一类产品上的诸如零配件、原材料和劳动力等独享的直接成本可能占到这一产 品总成本的８０％左右，然而，银行业中一般的规律是：具体一个银行产品成本的 ５０％－８０％都可能来自众多的共同成本项目，其中，１５％－２０％是管理费用等间接费用， ２０￥一４０％是分销体系和集中的后台业务处理成本，１５％－２０％是信息数据处理成本２。这 意味着银行实际上只有一个成本，即整个营运系统的成本，而且这一成本在一定时期
第二节 文献回顾与综述
作业成本法产生于２０世纪８０年代，它以更加符合现实、结果更加精确的成本
分解替代了成本分配。
消除了诸如人工小时或销售额之类的粗略的费用分配标准所
引起的荒诞的扭曲效应。因此，作业成本法得到了理论界和实务界的大力推崇，并作 为一种优越的产品与服务成本计算技术获得了企业管理当局的注意。作业成本法的应
４罗伯特・ｓ・卡普兰。吕长江主译．‘高级管理会计＇，东北财经大学出版社，１９９９年８月，ＰＰ
３２２．
５王平心，‘作业成本计算理论与应用研究）。东北财经大学出版社，２００１年７月，即１４．
３
杂程度，减少所需的分配规则数量，从而最大限度地降低信息收集、处理和理解所需 的成本及时间． （二）作业成本法的理论基础及计算原理 １、作业成本法的理论基础 作业成本法的理论基础是成本动因论。这种理论提出分配间接费用应着眼于费 用、成本的来源，把间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来，并研究成本费 用发生的原因。如对动力成本的产生可以追溯到产品耗用的机器小时，因为是机器小 时驱动了动力消耗，所以用机器小时去分配动力费是合理的。简言之，左右成本法的 理论基础就是：产品消耗作业、作业消耗资源并导致成本的发生，资源耗费应按发生 的原因先汇集到作业，并计算出作业的成本，再按成本对象（产品、客户、部门或机 构）所消耗的作业量将作业成本分配计入各有关成本对象。 ２、作业成本法的计算原理 现代企业观认为，企业是由一系列作业组成的作业链，每完成一项作业都要消 耗一定的资源，产品成本实际上就是制造和运送产品所需要全部作业所消耗的资源成 本之和。根据作业消耗资源、产品消耗作业的指导思想，作业成本法将成本计算的着 眼点放在作业上，以作业作为核算对象，这相对于传统的成本计算方法发生了一次根 本性的变革。作业成本法首先依据作业对资源的消耗情况，将作业成本追踪到产品中。 这个过程就是产品成本形成的过程。可见，作业是资源与产品之间的联系桥梁，作业 成本计算的着眼点与着重点是作业。 二、研究文献及回顾 ２０世纪９０年代初开始，作业成本法作为一种全新的成本管理方法，越来越受 到国际银行界的关注和推崇，获得了广泛的应用。国内外的学者也就该应用问题相应 地进行了大量的学术研究，对作业成本法的理论内涵及其在商业银行应用的理论、实 务方面进行了多角度的探讨、研究，取得了一些研究成果并提出了一些有价值的观点， 比较有代表性的有： 哈佛大学的卡普兰教授（Ｒｏｂｅｒｔ Ｋａｐｌａｎ）在其著作‘相关性消失：管理会计的兴 衰》一书中提出，在计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高的条件下，直 接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，传统管理会计的相关性和可行性下降，应
解决银行经营中的决策问题，便成了银行经营中的关键问题。。
近几十年来，我国商业银行更多的是重视业务和市场的发展，却忽视了成本的 管理，成本的核算系统十分的落后。在我国商业银行现行的成本管理模式下，银行几 乎不能准确地知道银行服务和产品的成本和收益，因为许多银行是按部门进行费用归 集和考核，缺乏有效的基础数据，从而影响了我国商业银行的竞争能力．因此，我国 商业银行亟需一种新的合理的成本管理理念，实现成本管理水平的飞跃，从而更有效
对外经济贸易大学 硕士学位论文 作业成本法在我国商业银行的应用研究 姓名：白云 申请学位级别：硕士 专业：会计学 指导教师：吴革 20070401