(ZU0)519-0计划实施的实质性程序
固定资产实质性程序
固定资产实质性程序第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系二、审计目标与审计程序对应关系表第二部分计划实施的实质性程序2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
固定资产审定表固定资产、累计折旧及减值准备明细表等情况。
固定资产盘点检查情况表固定资产增加检查表固定资产减少检查表索引号：ZO6租赁询证函××（公司）：本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的固定资产租赁情况。
请根据×年×月×日签订的有关租入贵公司[租赁资产名称] 租赁协议向××会计师事务所确认以下事项，回函请直接寄至××会计师事务所。
通信地址：邮编：电话：传真：联系人：1.租赁期开始日与到期日：从到2.月付租金额：3.租赁保证金数额：4.如有续租选择权，请列示：A.续租期间：从到B.续租月付租金额：5.如有购买租赁资产的选择权，请列示：A.购买价：B.行使该选择权的有效期间：从到D.月付租金额占购买价的百分比：同时，还请向××会计师事务所提供如下相关信息：1.若上述租赁协议已修改部分条款或签订补充协议，请注明相应日期及条款：2.尚未支付金额：3.尚未支付原因：4.上述询证事项尚未涉及的直接或或有负债：[被审计单位名称] [回函经办人员签字] (公司盖章) (公司盖章)20×8年×月×日 20×8年×月×日。
主营业务收入实质性程序
1-6
查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合税法的收入实现条件，注意检查有无 1-7 特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条 件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。 根据摘要内容和凭证字号，审查相关合同类资料，对照“销货发票”、“出库单”等单据 上记载的发出商品的时间，资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收 1-8 入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、 数量、金额等是否准确。 根据所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；根据所附的托收回单、送款单等确定 1-9 其收款依据，判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售 的问题。
主营业务收入实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税： (1)采用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入； (2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入； (3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入； 1-1 (4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入； (5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现； (6)采取产品分成方式取得收入的，是否按照企业取得产品的日期确认收入，收入的金额是 否按照产品的公允价值确定； (7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。 人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括： (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税； (2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货 1-2 情况下，是否不作销售收入处理； (3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后； (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代销商品满180天的当 天作视同销售处理缴纳税款。 查核销售货物收入计税额是否按税法规定申报纳税： (1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入； (2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额； 1-3 (3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额； (4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售 收入； (5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。 销货退回业务方面是否存在以下问题： (1)销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入； (2)销售货物直接冲减生产成本或库存商品； (3)以退货名义支付费用。 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的 代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款计入销售收入。 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或 某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。 是否适用被查单位 适用
实质性程序实施的步骤
实质性程序实施的步骤1. 准备工作在开始实施实质性程序之前，需要进行一些准备工作。
以下是实质性程序实施的步骤：•确定目标：明确实质性程序的目标和期望结果。
了解所要实施的程序的背景和目的，确定所要解决的问题和达到的效果。
•收集信息：收集实施实质性程序所需的信息和数据。
这些信息可以通过调查问卷、访谈、文件分析等方式获得。
•分析数据：对收集到的数据进行分析。
通过统计分析、图表分析等方式，了解当前状况和问题的主要原因。
•制定计划：根据目标和数据分析结果，制定实施实质性程序的计划。
确定实施的时间、地点、人员和资源等方面的安排。
2. 实施阶段实施实质性程序的步骤如下：•培训和准备：在实施之前，对相关人员进行培训和准备工作。
确保他们熟悉实质性程序的流程和要求。
•预实施测试：在正式实施之前，进行预实施测试。
测试的目的是确保实质性程序的运行正常，能够满足预期的目标和效果。
•正式实施：根据实施计划，开始正式实施实质性程序。
在实施过程中，需要注意记录相关数据和结果，以便后续的评估和改进。
•监督和控制：实施过程中，需要进行监督和控制，确保实质性程序按照计划进行。
监督和控制的方式可以包括会议、检查和评估等。
3. 评估和改进•评估效果：在实施实质性程序后，需要评估其效果。
通过收集数据、统计分析和访谈等方式，了解实施结果是否达到预期的效果。
•分析问题：如果实施结果不如预期，需要进行问题分析。
通过对实施过程和结果的分析，找出问题的原因和可能的改进措施。
•提出改进方案：根据问题分析的结果，提出改进方案。
这些改进方案可以包括流程优化、培训加强、资源调整等。
•实施改进：根据改进方案，进行实施改进。
将改进措施落实到实质性程序的实施中，以提升效率和效果。
4. 结束阶段•结束实施：在实施实质性程序完成后，对整个实施过程进行总结。
总结可以包括实施过程中的经验教训、问题解决的方法和未来的改进方向。
•归档和备份：对实施过程中产生的文件和数据进行归档和备份。
存货实质性程序
存货实质性程序被审计单位：索引号： ZI 项目：存货财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A. 资产负债表中记录的存货是存在的。
√B. 所有应当记录的存货均已记录。
√C. 记录的存货由被审计单位拥有或控制。
√D. 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√E. 存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。
√二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号ABD 1.获取存货明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
检查存货明细表中是否有异常或负余额（包括数量为负数或金额为负）的项目。
ZI2ZI3ABD 2.实施实质性分析程序：（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率做出预期时使用使数据的可靠性。
（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。
（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。
（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。
（5）调查差异：①询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；②根据具体情况在必要时实施其他审计程序。
ABD 3. 实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。
ABD 4.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，除实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
ABD 5.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。
应交税费-应交增值税(消费税)实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 是否适用被查单位 适用
1
ห้องสมุดไป่ตู้
购进固定资产和工程物资（除中部、东北试点地区和2009年1月1日后购入外）等抵扣进项 税额 购进环节是否存在以下问题： （1）购进固定资产和工程物资（除中部、东北试点地区和2009年1月1日后购入外）抵扣进 项税额； （2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额； （3）错用扣税率，低税高扣； （4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额（2009年1月1日后按新条例执行）。
是否适用被查单位 适用 不适用
附表索引
备注
C7-1-3-3
C7-1-3-3
C7-1-3-5
C7-1-3-5
检查说明
年
月
日
C7-1-3-3
C7-1-3-5
C7-1-3-5
6
7
8 9 „
检查结论
评估测试风险点是否涉及本科目：是（）否（）；若是，是否进行检查：是（）否（） 本表列示基本风险点是否全部进行了检查：是（） 否（） 除以上风险点外，是否检查出其他风险点：是（） 否（）
检查说明
检查人员签字：
日期：
年
月
日
性程序
索引号：C7-1 页 次：
„
基本风险点检查参考程序
程序描述 （1）查核发票开具的内容判断是否属于库存商品核算的范围，有无将固定资产作为原材料 入账；（2）实地查看有无新增固定资产，与“固定资产”账户借方发生额进行核对，是否 存在新增固定资产化整为零，作为备品备件购进和入帐，有无将在改建、扩建过程中耗用 的生产性货物未做进项税额转出；（3）审核购入免税农业产品的买价是否真实，有无将一 些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入 买价计算进项税额进行扣税；（4）结合“原材料”、“库存商品”及其对应账户的账务处 理，查看原始凭证所列示的内容，结合产地和其他企业购进价格，核实买价是否正确，有 无擅自扩大收购凭证的使用范围或错用扣除税率的问题；（5）结合"待处理财产损溢"账 户，核查材料采购过程中发生短缺与毁损时，是否按规定处理。 结合“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等会计账户，看其贷方的对应账户是否是 生产成本、制造费用和销售费用，核查“材料分配单”、“领料单”，查看去向，审查有 无非应税项目领料直接进入成本、费用的情况；有无用于集体福利、非正常损失或个人消 费未按规定转出进项税额等。 核查发生的大额运费，要调取销售合同以及销售价格、货款结算等方面资料进行核对，并 询问销售、仓库管理等人员，确定真实的销售过程和结算情况，是否存在舍近求远、加大 运输费用等问题。结合其他运输企业的运费、装卸费收取情况，审查运费、装卸费支出的 原始凭证和运费、装卸费支出的价格确定方式，结合重要性进行协查,核实是否利用虚假业 务增加费用。 附表索引
(ZY0)523-0计划实施的实质性程序
执行情况说明
执行人
注：l．结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 递延所得税资产 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 ZY0
项
财务报表认定 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
执行情况说明
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 递延所得税资产 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 ZY0
项
财务报表认定 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
【实用文档】实质性程序(1)
第四节实质性程序一、实质性程序的含义和要求二、实质性程序的性质三、实质性程序的时间四、实质性程序的范围一、实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的目的与强制性实质性程序用于发现认定层次的重大错报。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大类别的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序[重大强制性]。
[真题/简答/2018A][实质性程序的重大强制性]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。
与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。
A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。
要求：针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。
[真题/综合/2017A]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。
甲公司主要提供快递物流服务。
资料三A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘要如下：（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。
因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。
要求：针对资料三第（4）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
[答案]不恰当。
个人快递业务收入重大，注册会计师应当实施实质性程序。
（二）针对特别风险的实质性程序如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序[不做控制测试]，这些程序应当包括细节测试。
仅实施实质性分析[既不做控制测试、也不做细节测试]不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
注册会计师应当专门针对特别风险设计和实施实质性程序。
项目实施基本流程(正式)
项目实施基本流程说明根据公司多年项目实施案例证明，软件项目是否成功、用户的软件使用情况是否顺利、是否提高了用户的工作效率和管理水平，不仅取决于软件产品本身的质量,软件项目实施的质量效果也对后期用户应用的情况起到非常重要的影响.项目实施的组织方式分为职能式和独立式,公司采用职能式组织实施,各部门按职能协调配合实施项目;实施过程中每个阶段有不同的工作事项，各个阶段之间都是承上启下关系，上一阶段的顺利完成是保证下一阶段的工作开展的基础。
项目实施、系统开发人员要注意项目实施整体过程中的三个重点：●《需求规格说明书》的编制●系统设计与开发●里程碑设计，向用户呈现项目实施过程里程碑:项目实施过程中要设计若干节点,将项目实施的进展呈现给用户,让用户了解、检验实施工作.第一阶段、项目衔接项目中标后，根据公司指派项目经理指导实施人员做好项目的衔接工作,汇集有关项目资料,了解项目前期情况,重点应汇集、熟悉的资料有：1、招标文件2、投标文件3、项目合同4、前期给用户演示的产品材料5、用户提供的其他材料以上资料方案部提供公司任命项目经理（与投标文件中一致），项目经理与用户、销售、采购、研发、财务协商起草《项目实施计划》，《项目实施计划》，具体包括以下内容：（1）项目目标、主要项目阶段、里程碑、可交付成果。
所计划的职责分配（包括用户的）；（2)项目实施中如何进行项目管理,项目的质量如何控制；（3）项目实施中用户的参与和领导的支持的重要作用;第二阶段、项目启动1、启动会议项目组与用户共同召开的项目实施正式开始的会议，最好请公司主管领导参加。
会议介绍的PPT一定会前仔细检查,会程需落实的内容一定要会前仔细研讨，检查、核对需要用户签署的文件。
2、正式建立项目组织机构（甲乙双方人员、通讯录、乙方人员必须与投标书一致)第三阶段、编制《需求调研纲要》与《需求规格说明书》需求调研对于公司应用软件开发来说,是一个系统开发的开始阶段，需求调研的质量对于一个应用软件来说，是一个极其重要的阶段,它的质量决定了项目软件的交付结果。
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项
财务报表认定 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
执行情况说明
执行人
计划实施的实质性程序
被审计单 项目： 编制： 日期： 无形资产 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 目 ZU0
项
财务报表认定 权利 计价 完整 存在 和义 和分 列报 性 务 摊
评估的重大错报风险水平(注1) 控制测试结果是否支持风险评估结论(注2) 需从实质性程序获取的保证程度 序号 索引号 计划实施的实质性程序(注3)
执行情况说明
执行人
注：l．结果取自风险评估工作底稿。 2．结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。 3．计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。