个人所得税

个人所得税
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一、个人所得税的历史

个人所得税是一个年轻的税种，他起源于 18 世纪的英国，是为了筹集与拿破仑作战所需 的军费开支而出台的一项应急政策，曾经屡 兴屡废，直到 1842 年才变成永久的税种。

此后各国纷纷效仿，开征个人所得税，经过一个多世纪 的发 展，个人所得税已从一个临时的税种一跃成为许多国家的主 体税种或是重要税种。据不完全统计，目前已有 140 多个国 家和地区开征所得税，其中以所 得税为主体的有 39 个国家， 它们大多是经济发达的资本主义国家。 个人所得税曾被西方 经济学家戴上“良税”的桂冠。之所以被称为“良税” 是由 于它税源充足，且较好的符合了税收中性及量能课税的原则， 兼顾了公平 与效率，对经济运行具有较好的稳定作用，被誉 为“经济的自动稳定器” 。从近代西方各国的经济发展历史 来看，个人所得税从中确实起到很好的促进作用。

与英国的情况相似，个人所得税在美国税收制度中的发展也与战争有 关。 在 19 世纪初， 美国就已经具备了开征个人所得税的客观条件， 但受联邦宪法的限制一直未能开征。 直到 1862 年南北战争期间， 美 国联邦政府为了筹集战争费用，才首次开征个人所得税。1866 年， 个人所得税收入占到了联邦全部税收收入的 25%。由于个人所得税在 当时是一种“不受欢迎”的筹资手段，所以南北战争结束后不久， 美 国就废除了个人所得税。 直到 1913 年美国才又重新开征了 个人所得 税，当时的最高税率仅为 7%，且扣除费用较高。随着第一次世界大 战 的爆发，美国两度提高个人所得税的税率，到 1918 年最高税率已 达 77%，个人 所得税占税收收入的比重也直线上升，最高时达 60%。 第一次世界大战结束后， 美国便开始削减个人所得税，1925 年最高 税率降至 25%，1926 年又降至 5%。但随着第二次世界大战的爆发， 美国的军费支出和整个财政支出又一次大幅度增 加， 为了应付巨额 财政支出的需要， 美国政府开始增加个人所得税的课征力度。 1939 年，个人所得税的最低税率为 4%，最高为 79%；1944 年最低税率 也提高到 23%，最高税率提高到 94%；各边际税率对应的应税所得 额也有所下降。所得税 制度的调整使二战期美国的税制结构发生了很 大变化，1944 年，所得税占联邦 财政收入的比重已上升为 45%。第 二次世界大战结束后，美国个人所得税的税 率有所下降，但并未降至 二战前的水平，二战期间形成的所得税占主体的税制 结构也一直沿续 至今。

第三阶段是 1986 年到 1993 年，属于个人所得税 补充阶段。这一时期，我国在发展多种经济成分、 搞活经济方面取得了很大进展，一些个体工商户、 企业经营者和社会上一些特殊职业者在政策扶植下 率先富裕起来。为了对这部分高收入者进行适度调 节，国务院于 1986 年 1 月颁布了《中华人民共和 国城市个体工商户所得税暂行条例》同年 9 月又颁 布了 ，《中华人民共和国个人收入调节税暂行条 例》。

⒌《中华人民共和国个人所得税法》第五次 修正 根据2007年12月29日第十届全国人民代表大 会常务委员会第三十一次会议《关于修改 〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》 第五次修正 ，个人所得税起征点调整到2000 元。

⒍《中华人民共和国个人所得税法》第六次 修正 根据2011年6月30日第十一届全国人民代表 大会常务委员会第二十一次会议《关于修改 〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》 第六次修正 ，个人所得税起征点调整到3500 元，并修改了个人所得税税率，将现行的9级 超额累进税率调整为7级，第一级税率为3%。
⒊《中华人民共和国个人所得税法》第三次 修正 根据2005年10月27日第十届全国人民代表 大会常务委员会第十八次会议《关于修改 〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》 第三次修正，个人所得税起征点调整到1600 元。同时高收入者实行自行申报纳税。

⒋《中华人民共和国个人所得税法》第四次 修正 根据2007年6月29日第十届全国人民代表大 会常务委员会第二十八次会议《关于修改 〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》 第四次修正

⒈《中华人民共和国个人所得税法》第一次修正 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务 委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个 人所得税法〉的决定》第一次修正，规定不分内、 外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民， 均应依法缴纳个人所得税，对工资、薪金所得每月 定额扣除800元；对其他所得采取定额扣除800元或 定率20％扣除费用的办法。

二、个人所得税内容

（一）纳税人 个人所得税以所得人为纳税人，具体分为下列2种 情况： 1.在中国境内有住所的个人（指由于户籍、家庭 和经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人）， 在中国境内没有住所而在中国境内居住期满1年的 个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得 缴纳个人所得税。 2.在中国境内没有住所又不居住的个人，在中国 境内没有住所而在中国境内居住不满1年的个人， 应当就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税 。

大多数欧洲国家都是在 19 世纪中后期开征个人所得税的， 但法国开 征个人 所得税较晚，是在 1913 年。当时，法国政府为了筹集军费才 效仿其他国家开征 了个人所得税，但战争开始不久即停征了，直到 1917 年才恢复征收。停征个人 所得税的原因是法国政府预计战争很 快会以德国战败而告终，法国不久将能从德国得到一笔可观的战争赔 款以弥补战争费用。由于停征了个人所得税，一战期间的法国政府只 有依靠发行公债维持巨额财政支出。战后，法国政府并没有从德国政 府手中得到预期的赔款数额。为了支付巨额的债务利息，法国在 20 年代被迫不断提高个人所得税税率，最高时达到 60%。然而财政困难 一缓解，法国政府就降低了个人所得税的税率。第二次世界大战以后， 法国也像其他西方国家一样建立了累进的个人所得税，1958 年最高 税率曾达到 65%，但在实行高税率的同时，法国政府又对所得税制度 规定了许许多多的优惠措施，并且税前扣除的范围规定得很宽，因此， 法国的个人所得税在财政收入中比重不高，一 直未成为税制中的主体 税。

至此，形成了对中国公民的个人所得按收入 调节税征收，对个体工商户按个体工商户所 得税征收，对外国来华人员按个人所得税征 收的局面。其意义是扩大了收入调节的实际 范围，但也造成了个人所得税税法制度不规 范的弊病。主要是按内外个人分设两套税制、 税政不统一、税负不够合理。

第四阶段是 1994 年至今，属于个人所得税 完善阶段。这一时期，正处于我国建立社会 主义市场经济体制的重要时期。要想建立、 发展和完善社会主义市场经济，就必须建立 一套符合市场经济客观要求的新税制， 这导 致了 1994 年税 制的重大改革，个人所得税 改革就是其中重要的一环。


纵观世界各国个人所得税的发展历史，可以 看出许多国家个人所得税的开征都与筹集战 争经费密不可分。这有其偶然性，也有其必 然性。总体来说，个人所得税是经济发展到 一定阶段的产物，但战争这一偶然因素对其 产生起到了推动作用。
二、我国个人所得税的沿革

我国试行个人所得税始于清末，清政府曾草 拟《所得税章程》，内含个人所得税内容， 不过当时未能实行。民国初期，也曾制定个 税实施细则和征收办法，但也未能推行。

个人所得税最早产生于 18 世纪的英国，当时由拿破仑所统帅的法国 军队占领了威尔士和爱尔兰， 并在 1795 年与英国爆发了战争，而 这场战争彻底的拖垮了当时英国的财政。 为了筹措战争经费，年轻 的英国首相威廉姆彼特于 1799 年颁布法令，开征了个人所得税。因 此英国人戏称个人所得税是“为打败拿破仑而征收的税”。1802 年 英法两国的短期休战，造成个人所得税的废除，随着 1803 年两国战 事复发，个人所得税又被恢复，当时的税制模式一直沿续到现在。但 随着 1815 年拿破仑军队的失败，个人所得税再一次被废除。直到 1842 年，罗伯特皮尔为了弥补财政的巨额赤字才又重新开征了个人 所得税。虽然，从那时开始个人所得税就再也未被废除过，但它至今 仍是一个“临时”税，每年 4 月 15 日由英国财政部在财政法案中 提出申请，直到 4 个月后财政法案被通过，在这期间个人所得税都 是根据 1913 年颁布的临时征税法案执行的。 到了第一次世界大战 期间，英国的国防支出猛增，导致政府财政支出在 1914 年到 1918 年 4 年内增长了近 8 倍，为了给巨额财政支出筹资，英国政府多次 提高个人所得税税率，到 1918 年所得税收入已占到全部税收收入的 83%，至此，个人所得税成为了英国税制中的主要税种。一战结束后， 英国政府将个人所得税税率降到了 20%，其比重也基本恢复到一战前 的水平。随着第二次世界大战的爆发，英国的军费和财政支出再次猛 增，这笔巨大的财政支出主要是通过高累进、低扣除额的所得税来维 持。由于扣除额的降低，造成纳税人数的大幅度上升，这导致了 一 个新型的征管制度的诞生，即“代扣代缴”制度。随着第二次世界大 战的结束，世界进入和平发展时期，英国的个人所得税也逐步向公平、 合理、高效、完善方向发展。


新中国成立后，我国个税发展历程大致可分为四个 阶段： 第一阶段是从建国初期到1980年，属于个税试研阶 段。1950年，政务院发布了新中国税制建设的纲领 性文件《全国税政实施要则》，其中涉及对个人所 得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税， 但由于当时 我国劳动力水平和公民人均收入都很 低 ，所以一直没有开征。

在亚洲、非洲、澳洲以及拉丁美洲中的许多 国家也很早就开征了个人所得税，他们大多 是英国或其他欧洲国家的殖民地，个人所得 税是随着殖民国家的 开征而开征的，虽然以 后独立了，但税制却一直沿续下来了。如澳 大利亚，原是英国的海外殖民地，英国开征 个人所得税后，澳大利亚政府随即也开征了 个 人所得税，并一直沿续到今天。

⒉《中华人民共和国个人所得税法》第二次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第 十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的 决定》第二次修正。新开征“储蓄存款利息税”。当时个人 所得税除了有800元的免征额，还有补贴项目免税扣除额， 这个补贴项目免税扣除额由各地根据当地的经济发展情况自 行制定 。例如：在1999年，北京的补贴项目免税扣除额是 200元，广州是426元，珠海是600元，改革开放的窗口深圳 补贴项目免税扣除额更高达900元，这个到了2003年，北京 的补贴项目免税扣除额调整到400元。