高级财务会计综合题

第一章：企业合并1.甲公司2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。

编制甲公司取得投资时会计分录。

借：长期股权投资420资本公积240盈余公积360未分配利润20存货跌价准备10贷：库存商品800应交税费——应交增值税（销项税额）170——应交消费税802.甲公司2008 年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，从其手中换得乙公司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。

证券公司收取了45万元的发行费用。

编制甲公司取得投资的会计分录。

借：长期股权投资1000贷：股本100资本公积900借：资本公积45贷：银行存款453、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。

借：长期股权投资1300累计折旧400累计摊销150贷：固定资产1000无形资产600资本公积2504．2008 年2 月1 日P 公司向D 公司的股东定向增发1000 万股普通股（每股面值为1元），对 D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司70%的股权，该普通股每股市场价格为4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（）万元。

并作出相关会计分录。

借：长期股权投资4000贷：股本1000资本公积30004000-4500*0.7=4000-3150=850第二章：合并报表：1、：2007年1月1日，非同一控制下的A 公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了B公司100%的股权。

A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。

2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。

账面价值公允价值固定资产600 800长期股权投资500 550长期借款400 400净资产700 950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

借：固定资产200长期股权投资50贷：资本公积250借：净资产950商誉350贷：长期股权投资13002、2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。

要求编制有关抵消分录。

资产负债表年月日单位：元资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司流动资产61700 38600流动负债60000 15600长期股权投资47000长期负债26000 9000其中：1、对B公司投资300002、其他长期股权投资17000实收资本40000 20000 资本公积8000 8000固定资产41000 21000盈余公积10000 1000无形资产6300未分配利润12000 6000 资产总计 156000 59600负债和所有者权益合计156000 59600借：实收资本20000资本公积 8000盈余公积1000未分配利润6000商誉2000贷：长期股权投资30000少数股东权益70003：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。

A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本36 000 000 股本6 000 000资本公积10 000 000 资本公积2000000 盈余公积8000 000 盈余公积4000000 未分配利润20 000 000 未分配利润8 000 000合计74 000 000 合计20000000要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积1400借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润8 000 000贷：长期股权投资2000 00004. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70 万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40 万元，编制本期合并报表时所作的抵销分录.借：期初未分配利润10贷：营业成本10万5.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏帐准备，编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏帐准备分录借：应收款项12500贷：期初未分配利润12500借：资产减值损失2500贷：应收款项25006、京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。

假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

2007年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。

当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 000万元；所有者权益为 5 000万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积600 万元，未分配利润500万元。

在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500 万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。

甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B 产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12 月31 日，甲公司已对外销售B 产品40 件，单位销售价格为10.3 万元；2007 年12 月31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2万元。

(4)12 月31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。

(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300 万元；4 月20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。

甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

要求：编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股投资的会计分录以甲公司2007年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内销售损益后，重新确定的2007 年净利润＝400(万元)被投资方实现净利润和宣告分配现金股利的调整分录：4.12借：长期股权投资60贷：投资收益601）借：营业收入500贷：营业成本300固定资产――原价200借：固定资产――累计折旧20贷：管理费用202）借：营业收入2 000贷：营业成本1840存货160借：存货160贷：资产减值损失1603）借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款20贷：资产减值损失20第三章：设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表所示。

⏹该企业本期支付5000美元，用于物资采购事项，支付时汇率为6.98；⏹收回应收账款50000美元，收回时汇率为6.97；⏹归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97；⏹应付账款未发生变化。

⏹会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96。

1、借:物资采购34900贷:银行存款—美元($5000×6.98) 34900 2、借:银行存款—美元($50000×6.98)349000贷:应收账款—美元($50000×6.98) 349000 3、借:短期借款——美元($20000×6.97) 139400贷:银行存款——美元($20000×6.97) 139400⏹（1）对外币资产的调整。

借：财务费用——汇兑损益1700贷：银行存款(美元) 1200 应收账款(美元) 500⏹（2）对外币负债的调整。

⏹借：应付账款(美元) 1500⏹短期借(美元) 800⏹贷：财务费用——汇兑损益2300。