会计准则解读与应用(2008版)
《企业会计准则讲解(2008)》第33号 合并财务报表
合并财务报表第一节合并财务报表概述近年来，随着我国经济的高速发展，特别是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。
在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。
合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响编制的。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。
本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。
一、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
（一）控制的定义控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。
即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。
2．控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。
在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。
3．控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
4．控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。
32.《企业会计准则讲解(2008)》第三十二章-现金流量表
第三十二章现金流量表第一节现金流量表概述企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。
企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。
现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。
《企业会计准则第31号——现金流量表》(以下简称“现金流量表准则”)规范了现金流量表的编制和列报。
合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
一、现金流量表的概念现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。
二、现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
（一）现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金主要包括：1．库存现金。
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。
2．银行存款。
银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。
例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
学习课程：会计准则解读与应用(2008版)
学习课程：会计准则解读与应用(2008版) 单选题1.《新企业会计准则》在全面施行的时间是： 回答：正确1. A 2006年2. B 2007年3. C 2008年4. D2009年2.反映企业未来的情况的表是： 回答：正确1. A 所有者权益表2. B 利润表3. C 现金流量表4. D资产负债表3.计税基础是： 回答：正确1. A 负债2. B 企业实际经营活动3. C 所有者权益4. D利润4.使用寿命不确定的无形资产，在会计期末： 回答：正确1. A 按照5年进行摊销2. B 按照10年进行摊销3. C 不进行摊销4. D由企业自主确定5.按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前： 回答：错误1. A 允许税前扣除2. B 不允许税前扣除3. C 企业根据时间情况决定4. D 根据资产种类不同分别确定6.确认所得税费用的步骤不包括：回答：正确1. A 计算确定当期所得税2. B 计算确定递延所得税3. C 计算所得税费用4. D 计算暂时性差异所得税费用7.企业持有的股权投资比例决定应该采用的计量方法，两个临界点是：回答：正确1. A 10%，50%2. B 20%，50%3. C 30%，50%4. D 20%，80%8.处置长期股权投资时，账面价值与实际取得价款的差额计入：回答：错误1. A 当期损益2. B 资本公积3. C 股本4. D 留存收益9.下列项目产生应纳税暂时性差异的是：回答：正确1. A 预提产品保修费用2. B 计提存货跌价准备3. C 在投资企业所得税税率大于被投资企业的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补缴所得税的处理4. D 计提的固定资产减值准备10.所得税会计的出发点是：回答：正确1. A 权益表2. B 利润表3. C 现金流量表4. D 资产负债表11.所得税会计核算的关键是：回答：正确1. A 企业的财务会计人员对税法的规定是否熟悉2. B 企业账目是否清晰3. C 企业是否按照新准则记账4. D 税法的要求是否得以贯彻12.留存收益分为：回答：正确1. A 盈余公积和应付职工薪酬2. B 应付职工薪酬和未分配利润3. C 盈余公积和法定公积4. D 盈余公积和未分配利润13.成本法最大的难点是：回答：正确1. A 被控股方，对长期股权投资核算要用权益法，而在编合并报表的时候要转成成本法2. B 被控股方，对长期股权投资核算要用成本法，而在编合并报表的时候要转成权益法3. C 控股方，对长期股权投资核算要用权益法，而在编合并报表的时候要转成成本法4. D 控股方对长期股权投资核算要用成本法，而在编合并报表的时候要转成权益法14.按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益的情况不包括是：回答：正确1. A 无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值2. B 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小3. C 投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值不等于账面价值4. D 其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整15.下列项目中，不存在差异的是：回答：正确1. A 会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致2. B 确认国债利息的同时确认资产3. C 计提存货跌价准备4. D 预提产品质量保证费用。
《企业会计准则——基本准则》及其指南、讲解2008.doc
中华人民共和国财政部令第33号根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》（国函[1992]178号）的规定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。
部长：金人庆二〇〇六年二月十五日企业会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕。
第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第八条企业会计应当以货币计量。
第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第十一条企业应当采用借贷记账法记账。
第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
会计准则解读与应用2008
会计准则解读与应用(2008版)单选题1. 《新企业会计准则》在全面施行的时间是：√A2006年B2007年C2008年D2009年正确答案： D2. 使用寿命不确定的无形资产，在会计期末：√A按照5年进行摊销B按照10年进行摊销C不进行摊销D由企业自主确定正确答案： C3. 按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前：√A允许税前扣除B不允许税前扣除C企业根据时间情况决定D根据资产种类不同分别确定正确答案： B4. 确认所得税费用的步骤不包括：√A计算确定当期所得税B计算确定递延所得税C计算所得税费用D计算暂时性差异所得税费用正确答案： D5. 企业持有的股权投资比例决定应该采用的计量方法，两个临界点是：√A10%，50%B20%，50%C30%，50%D20%，80%正确答案： B6. 下列项目产生应纳税暂时性差异的是：√A预提产品保修费用B计提存货跌价准备C在投资企业所得税税率大于被投资企业的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补缴所得税的处理D计提的固定资产减值准备正确答案： C7. 下列项目中说法不正确的是：×A企业应当将当期和以前期间应缴未交的所得税确认为负债B存在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债C在应纳税暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产D企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产正确答案： C8. 采用权益法核算时，下列各项中，引起长期股权投资的账面价值发生变动的是：×A收到被投资企业分配的股票股利B被投资企业实现净利润C被投资企业以资本公积转增资本D被投资企业提取盈余公积正确答案： B9. 所得税会计的出发点是：√A权益表B利润表C现金流量表D资产负债表正确答案： D10. 成本法最大的难点是：√A被控股方，对长期股权投资核算要用权益法，而在编合并报表的时候要转成成本法B被控股方，对长期股权投资核算要用成本法，而在编合并报表的时候要转成权益法C控股方，对长期股权投资核算要用权益法，而在编合并报表的时候要转成成本法D控股方对长期股权投资核算要用成本法，而在编合并报表的时候要转成权益法正确答案： D11. 按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益的情况不包括是：√A无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值B投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小C投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值不等于账面价值D其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整正确答案： C12. 工程工作人员的职工薪酬计入：√A管理费用B生产成本C营销费用D在建工程正确答案： D13. 投资企业对长期股权投资采用成本法核算，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配而来的，因此应该作为：√A投资成本的收回B投资收益C冲减财务费用D资本公积正确答案： A14. 企业长期投资由成本法转入权益法中，对于新取得的股权部分处理正确的是：√A投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的成本B投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本C属于原取得投资时因投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。
会计准则解读与应用（2008版）----企业会计准则第2号__长期股权投资
会计准则解读与应用（2008版）----企业会计准则第2号__长期股权投资第七讲企业会计准则第2号――长期股权投资（一）长期股权投资是指：企业为通过分配来增加财富或谋求其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
从此定义看，投资包括两个方面内容：1．将企业的部分资产转让给其它单位使用，通过其它单位使用投资者投资的资产创造效益后进行分配，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的；2．将企业的现金投资于一定的金融资产，通过金融资产的买卖使资本增值。
这两个方面的投资目的和增加财富的方式是不一样的。
关于长期股权投资我国早在1998年发布了《企业会计准则－投资》这一具体准则，并且在2001年实施的《企业会计制度》中也有对投资事项的规范。
新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会计准则－投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号－长期股权投资》和《企业会计准则第22号－金融工具确认和计量》两部分。
（一）概述新准则中对长期股权投资从初始计量到后续计量的方法与原准则相比均有变化，原准则中长期股权投资包括短期投资、长期投资，还包括债权投资、股权投资。
新准则只对长期股权投资进行规范，原来范围中的短期投资、债权投资规范到第22号准则，即金融工具的确认和计量中，实际上长期股权投资也属于金融工具之一，不过它从初始计量到后续计量均有其独特性，因此专门用一个准则进行规范。
（二）内容框架长期股权投资准则规范包括几大主要内容：长期股权投资规范的范围长期股权投资规范的范围比以前旧准则规定的范围更大。
初始计量初始计量改变了过去单一的、不分具体情况的初始计量方法，在新的长期股权投资准则中，根据不同情况所形成的投资，在初始计量时其要求也不相同，划分的前提是：◆由企业合并形成的长期股权投资这个前提下又具体分为是否在同一控制下，在不同的企业合并形成的长期股权投资情况下，其初始计量方法是不同的，这也是新准则中的一大重点内容。
会计准则解读与应用(2008版)
第一讲企业会计准则第18号――所得税（一）《新企业会计准则》1加38个准则体系，要求全国的财会人员在很短的时间内领会掌握并且熟练运用，这对于财务人员来说，是个难度不小的挑战。
所得税准则制定的背景及意义我国财政部于2006年2月15日正式颁布了《新企业会计准则》。
《新企业会计准则》的颁布标志着我国从此开始拥有了中国企业会计准则体系，此体系与国际会计准则体系趋同。
《新企业会计准则》规定：从2007年开始在上市公司首先执行，到2009年要求全国各大中型企业全部执行准则，执行《小企业会计制度》的企业除外，但要基于新准则执行。
（一）国际方面在所得税会计准则方面，美国是被公认为完善程度最高的国家，代表了当今会计规范方面的发展方向。
从1962年到现在，已有十几个与所得税相关的会计准则出台。
在1986年，美国会计准则委员会发布《所得税会计征求意见稿》，几经修改，最终于1992年10月完成了109号公告，成为应用最广、影响最大的所得税会计准则。
国际会计准则委员会于1989年发布了《所得税会计征求意见稿》(E33)，建议采用损益表债务法。
1994年10月，国际会计准则委员会再次颁布了《所得税会计征求意见稿》(E49)，禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法，理由是：按照债务法确认的递延所得税资产或递延所得税负债更符合资产与负债的定义。
（二）我国的情况1994年提出《所得税会计处理暂行办法》。
1996年国际会计准则委员会正式发布修订后的所得税准则。
新准则的推出对于规范所得税会计处理起到了非常重要的作用。
所得税会计（一）概述所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产和负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
1.企业会计核算与税收处理的区别企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的：会计在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
《企业会计准则08版讲解》-俞勤老师
《企业会计准则08版讲解》-俞勤⽼师
《企业会计准则》2008版讲解课程⼤纲
——与2006版讲解的⽐较
⼀、课程主要内容
（⼀）中国企业会计准则框架体系
（⼆）2008版《企业会计准则》讲解产⽣过程
（三）修订背景与修订变化说明
（四）企业会计准则具体修订内容—与2006版讲解的⽐较
第⼀章基本准则
第⼆章存货
第三章长期股权投资
第四章投资性房地产
第五章固定资产
第六章⽣物资产
第九章资产减值
第⼗⼆章股份⽀付
第⼗四章或有事项
第⼗五章收⼊
第⼗六章建造合同
第⼗七章政府补助
第⼗⼋章借款费⽤
第⼗九章所得税
第⼆⼗⼀章企业合并
第⼆⼗⼆章租赁
第⼆⼗三章⾦融⼯具确认和计量
第⼆⼗四章⾦融资产转移
第⼆⼗九章会计政策、会计估计变更和差错更正
第三⼗⼀章财务报表列报
第三⼗⼆章现⾦流量表
第三⼗四章合并财务报表
第三⼗五章每股收益
第三⼗七章关联⽅披露
第三⼗⼋章⾦融⼯具列报
⼆、课程范围
本课程适于各类企业的各级财务管理⼈员，如集团主管财务的副总经理、总会计师、主任会计师、财务总监、财务部总经理和
财务经理等。
三、培训需要时间
培训需要时间：2天。
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单选题
1. 反映企业未来的情况的表是：√
A所有者权益表
B利润表
C现金流量表
D资产负债表
正确答案： D
2. 非研发产生的固定资产计税价值等于：√
A历史价值
B公允价值
C税法规定的成本
D不含税价值
正确答案： C
3. 按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前：√
A允许税前扣除
B不允许税前扣除
C企业根据时间情况决定
D根据资产种类不同分别确定
正确答案： B
4. 确认递延所得税资产的一般原则是：√
A收入、费用的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的
B收入、费用的账面价值与其计税基础不同产生不可抵扣暂时性差异的
C资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的
D资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生不可抵扣暂时性差异的正确答案： C
5. 确认所得税费用的步骤不包括：×
A计算确定当期所得税
B计算确定递延所得税
C计算所得税费用
D计算暂时性差异所得税费用
正确答案： D
6. 企业持有的股权投资比例决定应该采用的计量方法，两个临界点是：√
A 10%，50%
B 20%，50%
C 30%，50%
D 20%，80%
正确答案： B
7. 企业持有的股权投资比例为45%时，应该采用：√
A权益法
B公允价值
C成本法
D历史价值法
正确答案： A
8. 处置长期股权投资时，账面价值与实际取得价款的差额计入：√
A当期损益
B资本公积
C股本
D留存收益
正确答案： A
9. 下列项目产生应纳税暂时性差异的是：√
A预提产品保修费用
B计提存货跌价准备
C在投资企业所得税税率大于被投资企业的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补缴所得税的处理
D计提的固定资产减值准备
正确答案： C
10. 所得税会计的出发点是：√
A权益表
B利润表
C现金流量表
D资产负债表
正确答案： D
11. 递延所得税默认为：√
A借方数
B贷方数
C 0
D企业根据需要设定
正确答案： B
12. 按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益的情况不包括是：√
A无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值
B投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小
C投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值不等于账面价值
D其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整
正确答案： C
13. 企业以非现金资产对外投资时（不属于企业合并），以非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账面价值，其金额应计入：√
A资本公积
B当期损益
C在会计上确认
D投资成本
正确答案： B
14. 投资企业对长期股权投资采用成本法核算，投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配而来的，因此应该作为：√
A投资成本的收回
B投资收益
C冲减财务费用
D资本公积
正确答案： A
15. 企业长期投资由成本法转入权益法中，对于新取得的股权部分处理正确的是：√
A投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的成本
B投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本
C属于原取得投资时因投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额：一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。
D原持有长期股权投资的账面余额＞按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：属于通过投资作价体现的商誉部分，调整长期股权投资的账面价值正确答案： C。